会计的审计知识分析

1、与审计紧密的会计知识摘编坏账及坏账预备坏账（概念）坏账损失的会计处理备抵法新的会计制度要求不同意使用直接转销法应收账款余额百分比法计提坏账预备借：治理费用 贷：坏账预备若坏账预备有货方余额且应计提的坏账数额要冲销借：坏账预备 贷：治理费用若坏账预备账户，没提预备之前有贷方余额应收账款坏账补提差额借：治理费用 贷：坏账预备若坏账预备还未提，就有借方余额，应提取的数额：应收账款余额坏账+坏账准备账户的借方余额。 借：治理费用 贷：坏账预备与会计政策变更内容的联系：原采纳直接转销法，现改用备抵法与合并会计的报表的联系母公司销售给子公司产品，形成应收账款坏账预备单项计提预备依照企业应收款项收回的可能性

2、来确定应计提的数额。若计提坏账预备低于5，要在会计报表附注中进行披露若计提坏账预备高于40,要在会计报表附注中进行披不能100%计提坏账预备的条件： 1.若进行债务重组的应收账款;2.账龄没超过一年的应收账款;3.若应收账款是关联方之间所发生的应收账款，一般不能100计提，若关联方的;应收账款收回的可能性特不小时，或关联方差不多破产清理了，也100计提。2.投资短期投资一、入账价值的确定: 买价+相关税费若买价中包含差不多宣告发放，但尚未支取的股利部分应从买价中扣出作为应收股利或应收利息例：03年4月1日A企业购买B企业股票，股价5.1元/股，03年3月B宣告发放02年的股利 0.1元/股，购

3、买了100万股，支付了510万借：短期投资 500 应收股利10 贷：银行存款510若购买时还支付了3万元的税费借：短期投资503 应收股利10 贷：银行存款513例：B企业02.1.1发行三年期的债券，A企业03.1.1购买债券（不预备长期持有），面值100万，年利率12，购买时支付了112万（支付利息不作为成本，计入应收利息）若购买的债券没有形成利息记入短期投资成本;若是按年进行计息的（债券是到期一次还本付息）记入短期投资成本二、短期投资的收利短期投资收到股利或利息：短期投资收到的股利或利息是不是当初垫的 垫的应收股利（利息） 收到时冲减应收股利（利息） 借：银行存款 贷：应收股利（利息）

4、 赚的冲减投资成本 借：银行存款 贷：短期投资三、短期投资的期末计价短期投资成本市价计提预备 借：投资收益 贷：短期投资跌价预备短期投资计提预备与存货计提预备一样四、短期投资的处置涉及到确认投资收益或投资损失处置短期投资转出账面价值长期股权投资成本法下受资企业宣告发放股利时投资企业：确认投资收益或冲减投资成本例：02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10,确认投资收益6000元若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万 有冲减成本，有确认投资收益应冲减初始

5、投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10 （10-0）101万冲减投资成本应冲减成本（分-赚）比-原例（1）1996年1月1日投资时 借：长期股权投资-C公司 110000 贷：银行存款 110000（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-C 10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 冲减的投资成本（100

6、000+300000-400000）10-10000-10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 冲减的投资成本（100000+300000-400000）10-10000-10000 借：应收股利 30000 长期股权投资-C公司 10000 贷：投资收益-股利收入40000若分配的利润为500000万应冲减的成本（100000+500000-400000）10-1000010000因此要接着冲减若分配的利润为200000万应冲减的成本（100000+200000-400000）10-10000-20000只能恢复10000成本法与权益法的转换权益法转为成本法成本法转为权益法（追溯

7、调整）思路：把成本法下的长期股权投资-结转到权益法的 长期股权投资-（投资成本） 长期股权投资-（股权投资预备） 长期股权投资-（股权投资差额） 长期股权投资-（损益调整）三级科目教材P85例19A企业的会计处理（1）1999年1月1日投资时 借：长期股权投资-B公司 522000贷：银行存款 522000（2）1999年宣告分派股利 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资-B公司 40000（3）2000年1月5日再次投资时先追溯调整原投资的账面价值99年投资时产生的股权投资差额522000-（450000010）72000元 借：长期股权投资-B（投资成本） 522000 贷：银行存款

8、 522000形成股权差额借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000受资企业宣告分派股利冲减投资成本借：应收股利 40000 贷：长期股权投资-B（投资成本）40000受资企业宣告净利润 借：长期股权投资-B（调益调整）40000 贷：投资收益40000摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200投资成本522000-40000-72000410000股权投资差额72000-720064800损益调整为：40000（受资企业宣告净利润）转出的成本法下对B公司的投资为：482000追加投资1800000

9、+900018090002000年1月5日受资者所有者权益4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） 4500000 股权投资差额1809000-45000002568400040000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400157500（4500000-400000+400000）35157500原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销2000年享有的投资收益借：长期股权投资-B（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益长期债权投资债权投资的入账价值面值应计利息折溢价摊销相关费用什么缘故折价或溢价发行票面利率与实

10、际的市场利率不相吻合购买方溢价购买实质是以后获得高的利息冲减投资收益发行方溢价发行实质是先占用资金冲减利息费用长期债权投资长期债权投资-债券投资（面值） （应计利息） （折价） （溢价） （相关费用）例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 借：长期债权投资-债券投资（面值）100 贷：银行存款 100例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 借：长期债权投资-债券投资（面值）100 长期债权投资-债券投资（应计利息）12 贷：银行存款112到期一次还本付息长期债权投资的入账价值专门快收到应

11、收利息例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 -债券投资(折价)2/4 贷：投资收益12+2/4例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 计算04.12.31长期债权投资的账面余额 长期债权投资的账面余额100+36-1（未摊销折价）135万例：B公司发行可转换债券债权转换成股权的处理：先把债券性投资的账面的余额计算出，然后转到股权性投资 借：长期股权投资-（） 贷：长

12、期债权投资债券投资（）例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上） 发行方借：银行存款 110 应付债券-折价 2 贷：应付债券-面值 100 应付债券-应计利息 12 投资方计息投资收益例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）发行方计息利息费用、财务费用、在建工程 借：在建工程（财务费用）12.5 贷：应付债券-应计利息 12 应付债券-折价0.5投资方计息投资收益例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）到期还本付息借：应付债券-面值 应付债券-应计利息 贷：银行存款例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上） 04.3.1 将债券转换

13、成股票 投资方债券投资转换成股权投资 发行方负债转换成所有者权益 借：应付债券 贷：实收资本 资本公积投资的期末计价长期投资的期末计价成本高于市价 计提长期投资减值预备有市价的长期投资（1）市价持续2年低于账面价值（2）该项投资暂停交易1年或以上（3）被投资单位当年发生严峻亏损（4）被投资单位持续2年发生亏损（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象 借：投资收益 贷：长期投资减值预备无市价的长期投资：P9697（1）（2）（3）（4）若市价回升，冲销已计提的减准值预备 冲销最多应以 计提的数额为限3.固定资产折旧固定资产折旧的阻碍因素：固定资产的原值 固定资产的净残值 固定资

14、产的使用年限固定资产不再计提折旧的情况： （1）已提足折旧仍接着使用的固定资产 （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提折旧使用期满不提折旧，没到使用期满，提早报废，也不提折旧固定资产折旧方法平均的方法：平均年限法、工作量法加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法平均的方法：平均年限法、工作量法 折旧额原值折旧率 折旧率（1-可能净残值）/可能使用年限年数总和法计提基数：原值-净残值 年折旧率尚可使用年数/可能使用年限的年数总和折旧额折旧基础折旧率例：02年12月份，购买一台固定资产原值16万元

15、，可能净残值1万元，可能可使用5年，03年固定资产开始使用:（16-1）5/15例：03年4月份，购买一台固定资产原值16万元，可能净残值1万元，可能可使用5年，计算03年固定资产的折旧:（16-1）5/158/12例：03年4月份，购买一台固定资产原值16万元，可能净残值1万元，可能可使用5年，计算04年固定资产的折旧 （16-1）5/154/12+ （16-1） 4/158/12 双倍余额递减法计提的基数：期初的账面净值（固定资产账面净值）年折旧率=2/可能的折旧年限折旧额固定资产账面净值折旧率例：未使用不需用固定资产生产部门正常使用固定资产的折旧制造费用车间治理部门正常使用固定资产的折旧

16、制造费用行政治理部门正常使用固定资产的折旧治理费用工程正常使用固定资产的折旧在建工程未使用不需用固定资产治理费用大修理、季节性停用原按什么计提，现在不变。未使用不需用固定资产，原不计提折旧，改为计提折旧政策变更追溯调整法例：企业99年设立，有未使用不需用的固定资产，9901都没计提折旧。02年对其进行折旧。原折旧与现折旧不等差额政策变化对损益的阻碍，若不考虑对所得税的阻碍，几年的差额相加累计阻碍数追溯调整 借：利润分配-未分配利润 贷：累计折旧01年股份有限公司对未使用不需用的固定资产计提减值预备经调整以后的未使用不需用的固定资产的账面价值与现在的账面价值两者之间的差额调整期初的固定资产的减值

17、预备、调整期初的留存收益等有关的项目02年未使用不需用的固定资产进行折旧调整其账面价值为基础，重新计算折旧额、折旧率。例：A股份有限公司，01年有一台未使用不需用固定资产，原值100万，已计 提旧40万，当时采纳计提减值预备 借：营业外支出 60 贷：固定资产减值预备 60若那个固定资产应计提10万元的折旧，账面价值60-1050若可收回金额为0，转出预备，增加留存收益 借：预备 贷：留存收益原来本应计提折旧，但采纳计提减值预备的方法不能以计提预备来替代折旧两者形成差额调整期初的减值预备、留存收益有价值，接着计提折旧以调整后的账面价值为基础进行折旧固定资产的后续支出费用化、资本化与固定资产有关

18、的后续支出，假如不可能使流入企业的经济利益超过原先的可能，则应在发生时确认为费用。与固定资产有关的后续支出，假如使可能流入企业的经济利益超过了原先的可能，则应当计入固定资产账面价值。固定资产处置与期末计价固定资产处置除了盘亏减少，不通过“固定资产清理”，其他都通过“固定资产清理”来进行处理。固定资产的期末计价固定资产的账面价值与可收回金额：若成本可收回金额计提固定资产减值预备 借：营业外支出 贷：固定资产减值预备若固定资产可收回金额回升，冲减已计提固定资产减值预备 借：固定资产减值预备 贷：营业外支出4. 资本公积例：A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60投资企业借：长期股权投

19、资-B（股权投资成本）65 贷：银行存款 65借：长期股权投资-B（股权投资差额）5 贷：长期股权投资-B（股权投资成本）5借：长期股权投资-B（投资成本）60 （股权投资差额）5 贷：银行存款 65被投资企业 借：银行存款 65 贷：实收资本60 资本公积-资本溢价 5例：A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业同意现金捐赠10万元 B企业借：银行存款10 贷：资本公积-同意现金捐赠10A企业借：长期股权投资-B（股权投资预备）6 贷：资本公积-股权投资预备 6例：A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业同意固定资产20万元捐赠。B企业所得税税

20、率为33。 B企业 借：固定资产20 贷：递延税款6.6 资本公积-同意非现金资产捐赠预备13.4A企业借：长期股权投资-B（股权投资预备）13.460 贷：资本公积-股权投资预备 13.460例：A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业同意固定资产20万元捐赠。B企业所得税税率为33。B企业在那个固定资使用一段时刻以后，将该固定资产处置掉B企业借：递延税款 6.6 贷：应交税金-应交所得税 6.6“资本公积-同意非现金资产预备”转入“资本公积-其他资本公积”A企业由于投资价值没实现，因此投资企业在受资企业资本公积实现时，并不将资本公积-股权投资预备转到其他资本公积，而

21、是在收回投资时，才能进行相应的账务处理。例：A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业同意国家拔款40万元（30万形成资产、10万作为费用支出），专门用于技术改造。B企业30万资本公积-拔款转入10万应付款项转出A企业借：长期股权投资-B（股权投资预备）3060 贷：资本公积-股权投资预备 3060B企业是A企业的子公司例：A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若A企业收回对B企业的投资 预备，不得转增资本在价值实现时，才能将资本公积转增为资本将资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（股本）5.借款费用重点：借款费用资本化金额及有关账务处理借款费用概述

22、一借款费用构成 借款利息费折溢价摊销,借款费用 辅助费用 外币汇兑差额借款费用范围：向银行借款或其他的借款、发行债券借款借款费用可予资本化的借款范围：仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入的款项，只有专门借款所发生的借款费用才同意予以资本化二借款费用的确认与计量符合资本化条件的借款费用应予以资本化，其他借款费用应区不情况处理：在筹建期间发生借款与购建固定资产无关长期借款费用应计入长期待摊费用，开业经营之日起一次计入当期损益在生产经营期间发生借款与购建固定资产无关，借款费用应计入财务费用一方面：借款的利息费用和折溢价摊销的费用 考虑发生的期间 考虑每期实际发生的资产支出一方面：辅助性借款

23、费用和汇兑的差额直接依照实际发生的数额进行计算借款费用的会计处理一、借款费用的资本化期间二、借款费用的利息和折溢价摊销、资本化金额确定三、外币借款汇兑差额和辅助费用的处理一借款费用的资本化期间开始资本化条件：1.资产支动身生 a.支付现金同时 2.借款费用发生 之一b.转移非现金资产3.购建活动开始 c.承担带息债务不包括持有资产，未改变资产而形成实质的建筑活动例：企业建筑固定资产领用自产产品，产品成本60万，售价100万，税率17，计入工程成本77万,产品生产购买材料50万，支付税金85000，加工过程中工人工资10万，计入成本50万+10万，产品归工程领用，转移非现金资产数额应是50万材料

24、费+85000税金+工人工资10万68500假设领用产品时交纳销项税85000，则转移非现金资产是77万，但现在一般并末交纳，因而转移非现金资产是68500050万+10万+85000c承担带息债务 例：向银行取得100万的借款，购买了一台固定资产50万，货款无支付，形成一项带息的应付票据。暂停资本化条件： 1.发生非正常中断同时满足 2.中断连续超过3个月例：由于自然条件、技术缘故必须中断一段时刻，是正常中断由于资金不到位或质量缘故，导致停工，属于非正常停工停止资本化条件 ： 建筑固定资产达到预定使用状态，在此之后予以费用化达到预定使用状态的条件（一） 固定资产的实体建筑工作差不多全部完成或

25、实质上差不多完成（二） 所购置或建筑的固定资产与设计要求或合同要求相符合或差不多相符，即使有及个不与设计或合同要求不相符的地点，也可不能阻碍其正常使用（三） 接着发生在所购建固定资产上的支出金额专门少或几乎不再发生分不建筑、分不完工情况（一） 所购建固定资产的各部分分不完工，而且各部分在其他部分接着建筑期间单独使用，同时使该部分资产达到预定可使用状态所必需的购建活动实质上差不多完成 （二） 所购建固定资产的各部分分不完工，然而每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，企业只能在所购建固定资产整体完工时才能认为资产差不多达到了预定可使用状态。开始资本化之前发生的予以费用化，停止

26、资本化之后发生的予以费用化借款利息费用和折溢价摊销外币发生的汇兑损益、辅助性费用二。借款利息与折溢价摊销的处理：1. 借款利息资本化金额的确定考虑的两个方面: 累计资产支出的加权平均数 资本化率累计资产支出的加权平均数：（每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖天数）例：2003.1.1向银行取得一笔1000万借款，2.1支出100万，3.1支出200万，计算一季度累计资产支出加权平均数: 1002/3+2001/3 12.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:10011/12+20010/123.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:1002/12+2001/12计算一季度就

27、按季度资本化率计算一年就按年度资本化率注意：累计资产支出加权平均数不得高于借款数额例：1.1借1000万，2.1支出100万，3.1支出200万，4.1支出300万，5.1支出400万，12.支出100万，总支出额1100万借款1000万，因此，12.1支出的100万不予资本化。单笔借款 资本化率借款利率发行债券溢价或折价资本化率债券实际利率（债券当期利息+折价摊销-溢价摊销）/(债券期初账面价值-已计未付利息)例：1.1发行债券100万，发行价格105万，年利率12，5年期，平均摊销折溢价资本化率（10012-5/5）/105 多笔借款 专门借款当期实际发生利息之和折溢价摊销资本化率=加权平

28、均利率专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数（每笔专门借款本金每笔专门借款实际占用天数/会计期间涵盖天数）例：03.1.1向银行借款1000万，购建固定资产，年利率12，7.1发行债券3000万，年利率14，平价发行，计算资本化率借款利息费用100012+3000141借款本金加权平均数1000+30001/2若7.1折价发行，发行价2900万，5年期，计算资本化率。借款利息费用100012+3000141/2+（3000-2900）1/10-借款本金加权平均数1000+29001/2-资本化率/资本化金额累计资产支出加权平均数资本化率整个借款费用-资本化金额应予以费用化的账务处理借：在

29、建工程（资本化金额） 财务费用（费用化金额）贷：长期借款应付债券若资本化金额整个借款费用分析：1.计算错误2.累计资产支出加权平均数期初资产支出余额+本月资产支出算术平均数，计算的数额可能不准确造成资本化率整个借款费用例：计算出应予以资本化金额是120万，但实际整个借款费用110万，只能以实际发生的整个借款费用为限予以资本化。借款费用的披露披露内容：1.当期资本化的借款费用金额2.当期用于确定资本化金额的资本率注意：若当期有两项或两项以上的固定资产购建，且其资本化率又不一样，则应分不记录若对外提供财务会计报表的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分不各期批露例：若资本

30、化率按半年确定，且1-6月资本化率与7-12月资本化率不一样则应分不批露把握全然：借款费用资本化金额的确定，尤其是借款利息和折溢价摊销资本化金额的确定例1：单选下列支出应予以资本化的（C）A、为对外投资而发生借款利息B、为生产经营而发生借款利息C、筹建期间而发生借款利息D、清算期间而发生借款利息例2：多选下列哪些属借款费用（ABDE）A、借款手续费B、发行公司债券发生利息C、发行债券发生的溢价D、发行债券折价摊销E、外币借款汇兑差额例3：多选某企业购建固定资产专门借款的发生借款费用停止资本化时点（ABCD）A、购建固定资产已达到或差不多达到设计的要求或合同要求B、固定资产实体建筑工作已差不多完

31、成或实质上已完成C、接着发生在所购建固定资产上发生已专门小或已不再发生D、调试固定资产时试生产结果已表明该固定资产差不多能正常生产出产品例4：单选甲公司02年初发行1000万公司债券，发行价格1060万，利率10，三年期，到期一次还本付息，该债券筹集资金是为建筑一项工程项目，03年该项债券资本化率（A）A.7.69B.8C.7.55D.9.43资本化率（100010-20）/（1060-20）7.696. 或有事项重点： 确认或有负债 计量 披露或有事项概述 定义：过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由以后不确定事件的发生或不发生 加以证实。 特征：1. 或有事项是过去的交易或事项形成的一

32、种状况，是资产负债表日的一种客观存在，是有利依旧不利，以及阻碍有多大，只能由以后发生的事件加以证实，现在尚不能完全确定。2. 或有事项具有不确定性3. 或有事项的结果只能由以后发生的事件加以证实4. 阻碍或有事项结果的不确定因素不能由企业操纵或有资产或有事项或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是专门可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有负债的确认或有负债负债过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益的流出。 1.该义务是企业承担的现时义务或有负债 2.该义务

33、的履行专门可能导致经济利益流出企业确认为预 50发生概率95计负债应 概率 可能性 满足条件 0发生概率5 专门少可能同时满足 5发生概率50 可能 50发生概率95 专门可能 95发生概率100 差不多确定3.该项义务的金额能可靠地计量 三个条件不能同时满足时，不可确认为可能负债，只能作为一项或有负债 或有负债的计量（一） 最佳可能数的确定（金额的计量） 若所需支出存在一个金额区间，则最佳可能数应按该区间的上、下限金额的平均数确定（上限+下限）/2例：企业涉及一项诉讼，赔偿最多40万，最少20万则可能负债（40+20）/230万 若所需支出不存在一个金额区间，则看其涉及单个项目，依旧多个项目

34、a. 若涉及单个项目，最佳可能数按最可能发生金额确定例：涉及诉讼事项，12月31日仍未判决，80可能性赔60万，20可能性赔50万，按最高可能金额60万确定。b. 涉及多个项目，最佳可能数按各种可能发生额乘其发生概率计算确定P274 例3处理： 借：营业外支出（诉讼费治理费用，修理费营业费用） 贷：可能负债（二）预期可能获得补偿的处理（相互不能抵减，分不确认）假如企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只能在差不多确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 可能资产和可能负债不可互相抵消，应分不确认。例：03

35、.10月A企业告B企业，要求B企业赔偿，03.12.31 B企业告C企业，律师和法律顾问认为B企业对A企业赔偿金额专门可能为40万60万，C企业差不多确定赔偿B企业50万70万。借：营业外支出 （40+60）/2 贷：可能负债 （40+60）/2借：其他应收款50（不得超过负债确认金额） 贷：营业外收入50 或有负债确认为可能负债的会计处理 借：营业外支出（治理费用、营业费用） 贷：可能负债 或有负债的披露或有负债确认 应在表内反映，资产负债上单独设有“可能负债”项目反映;为可能负债 利润表中，在“营业外支出”“治理费用”“营业费用”中合并反映。应在表外反映；a.若是微小可能（05）能导致经济

36、利益流出，不在表外披露，若经常发生，或对企业财务状况，经营成果有重大阻碍的或有负债，即使可能性专门小，也应披露。认为可能负债 b.可能情况下披露，但对未决诉讼，仲裁形成的或有负债，披露全部或部分信息会给企业经营造成重大不利阻碍，则无需披露，但至少应披 露其形成缘故。总结或有负债 定义什么情况下确认为可能负债如何进行计量如何进行披露或有资产 一般不确认为可能资产，只有差不多确定且或有负债确认为可能负债时才确认可能资产金额的计量不得超过可能负债金额的计量例：03.10涉及一诉讼事项，B企业告C企业，C企业差不多确定会赔B企业70万现在不予确认或有资产披露 基于慎重性原则，或有资产一般不需在报表附注

37、中进行披露，但或有资产专门可能导致经济利益流入时，也应在报表附注中披露。例：下列或有事项披露表述中正确的有（ACD）A、因或有事项确认的负债应在资产负债表中单独的反映B、因或有事项专门可能获得赔偿时，在资产负债表中单列项目反映C、已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债，不管金额大小均应披露D、未决诉讼披露将对企业形成重大不利阻碍时，可只披露形成缘故，对阻碍可不披露。7. 会计政策 会计可能变更和会计差错更正注意：会计政策和会计可能变更出综合题和计算题会计政策及其变更一会计政策概述会计政策定义：是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。特点：一 会计政策涉及具体会计原则和

38、会计处理方法。例如长期投资核算方法中成本法 和权益法二 会计政策是在同意的会计原则和会计方法中作出的具体选择。例如：存货计价方法中，成本与可变现净值比较法，而不同意使用市价法。三 会计政策是企业会计核算的直接依据。具体会计原则不同于一般会计原则。企业进行会计核算时，应以一般会计原则为指导，依照具体原则和会计处理方法进行确认 计量。在我国，会计准则和会计制度属于行政法规，企业差不多上是在会计准则和会计制度所同意的范围内选择适合自己实际情况的会计政策，例如存货计价问题（先进先出法，后进先出法），长期投资核算问题（成本法，权益法），坏账损失的处理问题（直接转销法，备抵法），借款费用的处理问题（资本化

39、，费用化），所的税会计处理（应付税款法，纳税阻碍会计法（债务法，递延法）二会计政策变更定义：是指企业对相同的交易或事项由原来采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。一贯性原则要求企业各期采纳的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变更。若确实需要变更会计政策，则应当将变更的情况 缘故以及对企业财务状况和经营成果的阻碍在会计报表附注中进行讲明。会计政策变更并不意味着往常期间的会计政策是错误的。属于会计政策变更的情形：（一）法律或会计准则等行政法规 规章要求变更。例如长期投资20%以上要求采纳权益法，另最近要求计提八项预备。（二）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况 经营成果和现金流量信息更为

40、可靠 更为相关。看似属于会计政策变更，但并不属于会计政策变更的情形：（一）当期发生的交易或事项与往常相比具有本质差不，而采纳新的会计政策。例如：过去采纳经营租赁方式，则采纳经营租赁核算方法进行会计处理，现变为融资租赁，则改用融资租赁核算方法进行会计处理，这一改变并不属于会计政策变更。再如：企业投资过去只占受资企业有表决权资本的10%，后追加25%的投资，现共占受资企业有表决权资本的35%，会计处理方法由过去的成本法改为权益法，也不属于会计政策变更。（二）对初次发生的或不重要的交易或事项采纳新的会计政策。例如：对低值易耗品的摊销，过去低值易耗品价值专门低，使用时刻专门短，采纳一次摊销法，现采纳五

41、五摊销法或分次摊销法，由于低值易耗品价值低，并不专门重要，因而没必要作政策变更处理。三会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采纳新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积阻碍数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。追溯调整法的运用通常由以下步骤构成：第一步，计算确定会计政策变更的累积阻碍数；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，附注讲明。其中，会计政策变更的累积阻碍数，是指按变更后的会计政策对往常各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金

42、额之间的差额。会计政策变更的累积阻碍数，可通过以下几个步骤计算获得：第一步，依照新的会计政策重新计算受阻碍的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所的税阻碍金额；第四步，确定往常各期的税后差异；第五步，计算确定会计政策变更的累积阻碍数。（二）以后适用法指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及以后期间发生的交易或事项。不计算会计政策变更的累积阻碍数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采纳新的会计政策。四会计政策变更的会计处理方法的选择（一）企业依据法律或会计准则等行政法规 规章要求，变更会计政策。现在，企业应当分不两种情形：1法律或

43、行政法规 规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理方法，这时，应当按照规定的方法进行处理。2国家没有规定相关的会计处理方法，则采纳追溯调整法进行会计处理。（二）由于经济环境和客观情况发生改变，为使会计信息更为可靠相关，而改变会计政策应当采纳追溯调整法进行会计处理。（三）假如会计政策变更累积阻碍数不能合理确定，可采纳以后适用法进行会计处理。会计政策变更的披露会计可能变更会计可能：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的推断。例如：依照顾收账款可收回的情况，确定坏账预备的提取比例。会计可能特点 二，会计可能变更一般采纳以后适用法进行会计处理会计可能变更发生的缘

44、故：第一，赖以进行可能的基础发生了变化例如：企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限不足10年，则应相应调减摊销年限。第二，取得了新的信息 积存了更多的经验。例如：企业原依照当时能够得到的经验，对应收账款按5%计提坏账预备，现在掌握了新的信息，推断不能收回的应收账款比例已达10%，则企业应改按10%计提坏账预备。三会计可能变更的会计处理关于会计可能变更，企业应采纳以后适用法。在会计可能变更当期及以后期间，采纳新的会计可能，不改变往常期间的会计可能，也不进行追溯调整。例：过去固定资产可能使用10年，现可能使用7年，已使用2年，原可能其可能净残值10000，现可

45、能净残值3000，则第3年按剩余5年计提折旧。会计可能变更的披露会计政策变更和会计可能变更的共性：1都披露变更的内容和理由2都披露变更的阻碍数3都披露变更的阻碍数不能确定的理由会计政策变更和会计可能变更的不同点：会计可能变更的阻碍数是会计可能变更对当期损益的阻碍金额而，会计政策变更的阻碍数是会计政策变更的累积阻碍数例如：旧政策规定未使用的不需用的固定资产不用计提折旧，而新政策规定未使用不需用的固定资产仍要计提折旧。对这种政策变更要进行追溯调整处理 而对固定资产原可能可能使用10年，现可能使用7年，原可能净残值10000，现可能净残值3000，对这种可能变更采纳以后适用法 对既有政策变更又有可能

46、变更的情况，不能分开政策变更和可能变更的，采纳以后适用法会计差错更正定义：是指在会计核算时，由于确认 计量 记录等方面出现的错误。会计差错发生的缘故：第一，会计政策使用上的差错，可能采纳了政策法规不同意使用的原则和方法。例如：03年企业使用统一会计制度了，某企业仍对坏账采纳直接转销法，则属于会计差错了，应改用备抵法。第二，会计可能上的差错例如：计提坏账预备时本应计提10%的坏账预备，却全额计提了坏账预备。会计差错更正的会计处理（重点）1本期发生，本期发觉的会计差错，直接调整有关项目例：03年3月发生一项差错，03年12月发觉，直接调整有关项目。2报告年度发生，资产负债表日后至财务报表批准报出日

47、之间发觉 ，例如03年3月发生，04年1月注册会计师审计时发觉，应作为日后调整事项处理3报告年度往常发生，资产负债表日后时期发觉，例如02年5月发生一项差错，在04年1月发觉，（1）不重大，按资产负债表日后事项处理（2）重大，调整往常年度相关项目4往常年度发生的差错，不是在资产负债表日后时期发觉，例如02年发生会计差错，04年5月发觉（1）阻碍损益，调整发觉当期期初的留存收益和相关项目（2）不阻碍损益，调整损益以外其他项目期初数 注意“往常年度损益调整”替代往常年度的损益类账户例：企业对外进行债权性投资，折价投资，年末进行摊销折价，但其往常年度没有摊销折价，现发觉此差错，应作处理：借：长期投资

48、债券投资（折价） 贷：往常年度损益调整再例：企业发行债券，溢价发行，未摊销溢价，应作处理：借：应付债券债券溢价 贷：往常年度损益调整例：对外投资，出现股权投资差额，现作资本公积处理，借：长期股权投资股权投资差额往常年度损益调整（若有摊销）贷：资本公积例：某企业处理债务重组时，将债务重组收益计入营业外收入，而实际应确认为资本公积，借：往常年度损益调整贷：资本公积例：借款费用应该资本化的数额是10万，实际却计入了30万借：往常年度损益调整20贷：长期借款 20例：固定资产售后回租，将固定资产出售收益计入营业外收入，而实际应作为递延收益，借：往常年度损益调整贷：递延收益注意：调整会计报表调整资产负债

49、表的年初数和利润表的上年数会计差错更正的披露滥用会计政策 会计可能及其变更滥用会计政策 会计可能及其变更视为会计差错，按会计差错进行处理追溯调整一般不调整对所的税的阻碍额，但对滥用会计政策的变更，例如企业计提存货跌价预备 长期投资减值预备 短期投资跌价预备 固定资产减值预备等滥用会计政策，随意计提，应适用会计差错更正。 8. 资产负债表日后事项资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是指：自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或讲明的事项。理解这一定义，需要注意以下问题：（一）我国年度资产负债表日为12月31日，若有国外子公司或母公司，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会

50、计年度的规定提供相应期间的会计报表。（二）财务会计报告批准报出日是指董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。 公司制企业 其他企业（三）资产负债表日后事项包括所有有利和不利事项，关于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。对比或有事项处理原则：或有事项中有利事项一般不予确认，而不利事项一般都予以确认。（四）不是在那个特定期间内发生的全部事项差不多上资产负债表日后事项，而是在此期间发生的需要调整或讲明的事项。例：04年2月汇率上调，将对03年会计报表产生阻碍，需要在报表附注中进行讲明。再例：04年1月销售一批产品，对03年财务状况和经营成果没有任何阻碍

51、，则既不需调整03年会计报表又不需在03年会计报表附注中进行讲明。（五）资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。即是企业在持续经营状态下的日后事项内容。中止经营是属清算会计的内容。资产负债表日后事项涵盖的期间注意：与审计中期后事项区不开来，审计中期后事项是指资产负债表日与财务报告报出日之间发生事项。资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类：一类：是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；称为调整事项。例：03年10月被审单位有一诉讼事项，在03年12月31日未结案，而是在04年2月才结案，则属资产负债表日差不多存在而在资产负债表日后提供了进一步证据的需要调整的事项。二类：

52、资产负债表日后才发生的事项；称为非调整事项。例：某单位03年12月31日有大量存货，04年1月由于治理不善，存货着火烧掉，由于存货在03年12月31日存在，着火是发生在04年，因此属资产负债表日后才发生的事项，需要在03年资产负债表附注中予以讲明。区分资产负债表日后事项是调整的依旧非调整的，关键看该事项在资产负债表日是否已存在或发生，若资产负债表日已存在，现只是提供了新的或进一步的证据则属于调整事项；若资产负债表日并不存在只是资产负债表日后才发生的，对理解会计报表有阻碍的事项，则属于非调整事项。注意：只要满足了上述条件，均属于资产负债表日后事项，并不限于书中举例。调整事项的处理原则及方法对调整

53、事项的处理本着实质重于形式的原则，通过一定账户进行调整。不涉及损益，直接调整相关项目涉及损益的，通过“往常年度损益调整”科目调整损益。涉及利润分配的，通过“利润分配未分配利润”调整（一）已证实资产发生了减损。借：往常年度损益调整贷：预备（坏账预备 存货跌价预备 短期投资跌价预备 长期投资减值预备 固定资产减值预备）借：应交税金应交所的税 贷：往常年度损益调整借：利润分配未分配利润 贷：往常年度损益调整借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润存货举例：03年12月有大量在产品，价值100万，03年12月加工已存在问题，到04年1月验收时发觉发生减值，补提预备：借：往常年度损益调整 贷：存货跌价预备然

54、而，若此存货是04年1月加工时才出现问题的，则不需调整。对会计报表的调整：注意：会计政策变更调整资产负债表年初数和利润表的上年数会计差错更正中，往常年度差错在本期发觉的（非资产负债表日后时期发觉），更正资产负债表年初数和利润表的上年数。而资产负债表日后事项调整资产负债表年末数和利润表本年数。（二）销售退回。报告年度销售，已确认收入，资产负债表日后退回。借：往常年度损益调整 （替代主营业务收入）应交税金应交增殖税（销项税额）贷：应收账款借：坏账预备 贷：往常年度损益调整（替代治理费用）借：库存商品贷：往常年度损益调整（替代主营业务成本）借：应交税金应交所得税贷：往常年度损益调整 （替代所得税）借

55、：利润分配未分配利润贷：往常年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润调整资产负债表的年末数和利润表的本年数（三）已确定获得或支付的赔偿例：03年10月某企业涉及一诉讼事项，被告侵权，03年12月法院未判决，可能专门可能赔30-50万，按或有事项处理原则，满足确认为可能负债的三个条件，处理如下：借：营业外支出 40 贷：可能负债 4004年2月法院作出判决，赔偿60万，处理如下：借：往常年度损益调整20贷：其他应付款 20借：可能负债 40贷：其他应付款 40若03年12月，可能可能赔30-50万，因而未做处理，只在报表附注中进行讲明，则现处理如下：借：往常年度损益调整 60贷：其他应付款

56、 60例：03年10月某公司告不人侵权，专门可能获得赔偿3050万，03年12月31日未加以确认，04年3月法院判某公司获得赔偿20万，处理如下：借：其他应收款 20 贷：往常年度损益调整 2对所得税 净利润盈余公积的调整同上借：应交税金应交所得税 贷：往常年度损益调整 借：利润分配未分配利润 贷：往常年度损益调整借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润（四）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配。（不包括股票股利，其属于非调整事项）利润分配方案不阻碍损益，但阻碍利润分配，可通过“利润分配”帐户下各明细科目视同报告年度发生业务核算处理。（五）在资产负债表日或资

57、产负债表日往常提起的诉讼，以不同于资产负债表中反映的金额而结案。结合（三）处理。（六）新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的可能存在重大误差。（七）解决在资产负债表日正在商量的债务重组协议。例：03年企业应付账款100万，用一批存货偿还，存货价值120万，04年初，债务重组完成，处理如下：借：应付账款 100往常年度损益调整 20 贷：库存商品 120对所得税净利润盈余公积的调整同前面借：应交税金应交所得税 贷：往常年度损益调整 借：利润分配未分配利润 贷：往常年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润非调整事项的处理原则及方法非调整事项：资产负债表日后才存在或发生的事项，不阻碍

58、资产负债表日存在状况，但若不加以讲明将会阻碍财务会计报告使用者作出正确可能和决策，因而需在会计报表附注中加以披露。例如：在资产负债表日后（1）发行股票和债券（2）对一个企业的巨额投资（3）自然灾难导致的资产损失（4）外汇汇率发生较大变动5）董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。（6）企业合并或企业操纵股权的出售。（7）发生事项导致的索赔诉讼的结案。例：03年10月发生诉讼，03年12月31日未判，04年1月判决，属于调整事项。04年1月发生诉讼，04年2月判决，属于非调整事项。（8）资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。（9）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值。（10

59、）资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。注意：将资产负债表日后事项的内容与或有事项 差错更正 债务重组 非货币性交易等问题结合掌握。9关联方关系及其交易内容：关联方关系及其记录关联方交易及其记录关联方交易核算的内容（重点，容易和投资 资本公积以及后面的合并报表结合考察）关联方关系及其披露重点是关联方关系的推断标准以及关联方关系披露的原则一关联方的概念及其特征关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。关联方关系的特征：见P368 （1）（2）（3）二与关联方有关的几个概念操纵：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。 其一般表

60、现为：（一）一企业对另一企业进行投资，且达到受资企业有表决权资本的一定比率（一般是50%）达到受资企业有表决权资本的50%以上，又分为：直接投资达到受资企业有表决权资本的50%以上，例：A企业对B企业进行权益性投资，达到B企业有表决权资本的50%以上直接操纵A企业对B企业进行投资达到50%以上，B企业对C企业进行投资也达到50%以上，则A对C构成间接操纵，例：A对B投资达到60%，B对C达到55%，则A对C也达到55%的操纵间接操纵直接拥有一部分，又间接拥有一部分直接操纵+间接操纵例： A对B投资达到60%，B对C达到30%， 则A对C间接达到30%，另A对C直接拥有25%， 则直接操纵+间接