初级会计考试《收入、费用和利润》易错易混知识点汇总及例题解析

1、PAGE PAGE 7模块四 收入、费用和利润【易错易混点1】不同方式下销售商品确认收入的时点总结。销售方式收入确认时点采用托收承付方式在办妥托收手续时确认收入采用交款提货销售商品在开出发票账单收到货款时确认收入采用预收款方式销售商品通常在发出商品时确认收入采用支付手续费委托代销方式销售商品收到代销清单时确认收入采用分期收款方式销售商品按合同约定的购买人应付价款的日期【例题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。A采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D采用支付手续费

2、委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】C【解析】采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时候确认收入，因此选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，应当按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，因此选项B错误；采用交款提货的方式销售商品应该在开出发票收到货款时确认收入，所以选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单的时候，确认收入，因此选项D错误，所以本题的答案应该选C。【易错易混点2】让渡资产使用权收入通常包括的内容。让渡资产使用权收入让渡无形资产使用权的使用费收入出租固定资产取得的租金进

3、行债权投资收取的利息进行股权投资取得的现金股利【例题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（ ）。A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入【答案】ABCD【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息和进行股权投资取得的现金股利等。【易错易混点3】营业外收入与其他业务收入的区别。项目定义举例其他业务收入企业的其他经营活动实现的收入比如出售原材料、出售投资性房地产、出租无形资产、出租固定资产等收入均是确认其他业务收入营业外收入日常经营活动以外的各项利得比如出售无形资产净收益、出售固定资产

4、净收益、政府补助等【例题】企业出租设备年租金是20万元，出售原材料的收入为15万元，出售固定资产净收益2万元，企业本年计入其他业务收入（ ）万元。A.35 B.37 C.20 D.15【答案】A【解析】出租设备年租金和出售原材料的收入是计入其他业务收入，金额为35（20+15）万元，而出售固定资产净收益2万元是计入营业外收入。【易错易混点4】包装物的出售、出租和出借的账务处理的区别。包装物财务处理单独计价出售确认其他业务收入非单独计价出售确认销售费用出租包装物确认其他业务收入出借包装物确认销售费用【例题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。A.销售商品发生的现金折扣 B.随同商品出售不单独计

5、价的包装物C.出租包装物的摊销额 D.出借包装物的成本【答案】BD【解析】选项A销售商品的现金折扣在发生时计入财务费用，选项C出租包装物的摊销额计入其他业务成本。【易错易混点5】区分营业利润、税前会计利润、利润总额、净利润、应纳税所得额、当期应交所得税、当期所得税、递延所得税和所得税费用。营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额（税前会计利润）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增

6、加额-纳税调整减少额当期应交所得税（当期所得税）当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末余额-期初余额）+（递延所得税资产期初余额-期末余额）或者=（递延所得税负债期末余额-期初余额）-（递延所得税资产期末余额-期初余额）所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税【提示】递延所得税资产是资产类科目，借方代表增加，贷方代表减少 递延所得税负债是负债类科目，借方代表减少，贷方代表增加【例题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费C.向灾区捐赠商品的成本 D.地震导致原材料毁损的净损失【答案】B【解析】经营

7、租出设备的折旧费计入“其他业务成本”科目，其他业务成本科目属于损益类科目，影响企业当期利润。【例题】某企业2012年利润总额是100万元，包括国债利息收入10万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产年初余额为20万元，年末余额为21万元；递延所得税负债年初余额为18万元，年末余额为20万元，假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用金额为（ ）万元。A.22.5 B.20.5 C.23.5 D.25【答案】C【解析】国债利息收入免所得税，进行纳税调减。应纳税所得额=利润总额-纳税调整减少额=100-10=90（万元）当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率=

8、9025%=22.5（万元）递延所得税=（递延所得税负债期末余额-期初余额）-（递延所得税资产期末余额-期初余额）=（20-18）-（21-20）=1（万元）所得税费用=当期应交所得税+递延所得税=22.5+1=23.5（万元）。【易错易混六】商业折扣、现金折扣、销售折让的区别？ 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【提示1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【提示2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。【提示3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。【提示4

9、】销售成立时即以产生。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。老师手写板：甲 乙 （1）1月1日（100万）一次性付款可少付5%：借：银行存款 95贷：主营业务收入 95（2）1月1日（100万）未付款10天内付款，享受3%的折扣：借：应收账款 100贷：主营业务

10、收入 10010内付款：借：银行存款 97财务费用 3贷：应收账款 100【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。【案例分

11、析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税额），成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税）（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。【答案】（1）借：应收账款 2106000 贷：主营业务收入 180

12、0000 应交税费应交增值税（销项税额） 306000借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为18000002%=36000（元）借：银行存款 2070000 财务费用 36000 贷：应收账款 2106000（2）借：库存商品 1800000 应交税费应交增值税（进项税额） 306000 贷：应付账款 2106000乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为18000002%=36000（元）借：应付账款 2106000 贷：银行存款 2070000 财务费用 36000【相关链接】应收账款（或应付账款）入账价值。【

13、例题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（ ）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。【例题多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。老师手写板：（1）现金折扣：问影不影响应收账款的入账价值（不影响）。（2）商业折扣：问够不构成应收账款的入账价值（不构成）。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让；根据销售折让发生的时间，存在两种处理方式：（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一致；（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期（关键点）的销售商品收入