13第十三章 完成审计工作与审计报告(题目和答案)

1、 第十三章 完成审计工作与审计报告一、简答题：1. 乙注册会计师审计 B 公司 2009 年度财务报表，审计报告日为 2010 年 3 月 15 日，财务报表公布日为 3 月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项：（1）B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2009 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2010 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。（2）B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现 2009 年度已审计财务报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。【要求】（1）假定乙注册会

2、计师在2010 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请 B 公司如何处理？（2）假定乙注册会计师在 2010 年 3 月 25 日获知 B 公司 2009 年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？（3）假定乙注册会计师在 2010 年 3 月 25 日获知 B 公司已审计财务报表中存在着 100 万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？1.【答案】（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009 年度财务报表的金额，但可

3、能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B 公司在财务报表中给予以适当披露。（2）注册会计师采取的措施有：实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。（3）注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法

4、律意见。二、案例分析题：1. 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2014 年 4 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2013 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，A 注册会计师确定甲公司 2013 年度财务报表整体的重要性为 800 万元。审计工作底稿记录了 A 注册会计师在审计完成阶段实施的工作和形成的结论，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师通过复核审计工作底稿，对甲公司财务报表中的错报进行了汇总。由于汇总数为 700万元，A 注册会计师的认为甲公司财务报表不含有重大错报。（2）在考虑利润表错报时，A 注册会计师注意到甲公司高估营业收入 1000 万

5、元，同时高估销售费用 950 万元。考虑到这两项错报抵消后对利润总额的影响远低于财务报表整体的重要性，A 注册会计师认为这两项错报不应响利润表的公允反应。（3）甲公司于 2014 年 2 月进行重大资产重组，A 注册会计师认为，该事项不影响甲公司2013 年度财务报表，因此未实施审计程序。（4）管理层经批准在对外公布财务报表前仅针对发生于审计报告日后的一项销货退回修改了已审计财务报表，A 注册会计师也仅对该事项于将专门针对期后事项的程序延伸到新的审计报告日，并针财务报表修改部分增加了补充报告日期。（5）尽 管 A 注册会计师已针对期后事项实施了满意的审计程序并获取了相应的审计证据，但仍要求管理

6、层在书面声明中声明“根椐企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露”。（6）审计工作底稿记载了 A 注册会计师为履行主动识别第一时段期后事项的审计义务而设计和实施的专门程序，包括査阅甲公司所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，并查阅其最近的中期财务报表。【要求】（1）分别针对情况（1）-（5），不考虑其他情况，逐一指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由；（2）针对情况（6），指出 A 注册会计师通常还应当实施的其他专门程序。1.【答案】（1）情况（1）不恰当。评价错报时，不仅要考虑错报得汇总数，还应当考虑毎一单项错报，以评价其对

7、相关类别的交易、账户余额或披露的影响。情况（2）不恰当。所述两项错报单独来看都是重大的，且不属于财务报表的同一项目，注册会计师应当认为财务报表整体存在重大错报。情况（3）不恰当。甲公司2014 年 2 月的重大资产重组可能属于需要在财务报表附注资料中披露的非调整事项，A 注册会计师应当实施审计程序。情况（4）恰当。情况（5）恰当。（2）其他专门程序包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序，询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。2. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司 2011

8、年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2000 万元，未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了 b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备 70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。【要求】针对资料，假定不考虑其他因素（如所得税），代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计 报告，并续编审计报告。2.【答案】 审计报告意见类型：保留意见续编审计报告：三、导致保留意见的事项甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中列示的存货余额为 200

9、0 万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和企业会计制度）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70 万元。相应地，资产减值损失将增加70 万元，净利润和股东权益将分别减少 70 万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和企业会计制度）的规定编制，公允反映了甲公司 2011年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。3. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A

10、 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。2011 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即 500 万元。资料：A 注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层将2011 年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致 2011 年度营业成本高估 600 万元，2011 年 12 月31 日的存货余额低估 600 万元。A 注册会计师提出审计调整建议，甲公司管理层拒绝作出调整。【要求】针对资料，假定不考虑其他条件，代A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。3.【答案】 审计报告意见类型：保留意见；续编审计报告：三、导致保留意

11、见的事项将材料采购运输费用直接计入当年营业成本，不符合企业会计准则的规定。如计入存货采购成本，存货将增加 600 万元，营业成本将减少 600 万元，净利润和所有者权益将增加 600 万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。4. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计报告相关的问题：（1）2012 年度甲公司为关联方向银行借款提供信用担保，未在财务报表附注中披露。审计项

12、目组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表有重大影响，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。（2）2012 年度乙公司董事长因其亲属利用内幕消息买卖乙公司股票而受到监管机构调查。审计项目组与监管机构的沟通结果表明，该事项系董事长亲属个人的不当行为。与乙公司及其董事长无关，截止审计报告日，监管机构未出具正式调查报告，因媒体对该事项报道较多，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项予以说明。 （3）2012 年度丙公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制，审计项目组拟出具无法表示意见的审计报告。（

13、4）审计项目组认为丁公司管理层在财务报表中运用持续经营假设不适当，并发现年末存货余额存在重大错报（该错报对财务报表的影响重大但不具有广泛性）。审计项目组拟就持续经营问题对丁公司 2012年度财务报表发表否定意见，但不再在审计报告中提及存货的重大错报。（5）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计戊公司 2012 年度财务报表。戊公司 2011 年度财务报表存在重大错报，管理层已进行更正，前任注册会计师已重新出具无保留意见审计报告，审计项目组拟不在审计报告中提出该事项。（6）2013 年初，己公司管理层发生重大变更，前任管理层拒绝提供与管理层认为自身已履行2012 年度财务报表编制责任有关的书面声

14、明，根据获取的审计证据，审计项目确认为己公司 2012 年度财务报表整体不存在重大错报拟发表标准无保留意见。【要求】 针对上述第（1）至（6）项，注册会计师逐项判断审计项目组对审计报告的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。4.【答案】对问题（1）的处理不恰当。财务报表存在应披露而未披露的重大事项时，应发表保留或否定意见，而不是在审计报告的其他事项段中说明。对问题（2）的处理不恰当。由于监管行动的未来结果存在不确定性，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段予以说明。对问题（3）的处理不恰当。项目组应当考虑解除业务约定。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。对问

15、题（4）的处理不恰当。即使发表否定或无法表示意见，也应在事项段中说明注意到的、导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。对问题（5）的处理恰当解析：发现上期经审计的财务报表存在重大错报后，管理层更正上期报表，前任重新出具了审计报告，后任注册会计师仅对本期财务报表出具审计报告对问题（6）的处理不恰当。审计项目组应要求后任管理层提供书面声明。如后任拒绝，应出具无法表示意见审计报告。5. A 注册会计师作为 U 会计师事务所指派的 X 公司 20X3 年度财务报表的审计项目合伙人，在审计过程中遇到以下情况：（1）X 公司拥有一项账面价值 500 万元的长期股权投资。20X3 年 12 月 31 日

16、，X 公司与 A 公司签署转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款300 万元，但尚未办理产权过户手续。X 公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计提减值准备。（2）X 公司于 20X2 年 5 月为 B 公司的 1000 万元 1 年期银行借款提供担保。因B 公司无力偿还，债权银行于 20X3 年 11 月向法院起诉 X 公司，要求履行连带清偿责任。20X3 年 12 月 31 日，X 公司咨询律师后，考虑了B 公司的财务状况，计提了500 万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。（3）X 公司在 20X3 年度向其

17、控股股东 C 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入 原材料 3000 万元，上述销售和采购占X 公司当年销货、购货的比例分别为30和 40，X 公司已按规定在财务报表附注中进行了适当的披露。（4）X 公司于 20X3 年 11 月 20 日发现 20X2 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。编制 20X3 年度财务报表时，X 公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当的披露，但拒绝追溯调整 20X2 年度财务报表。（5）X 公司 20X3 年度确认的赊销收入为 2000 万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润 5 万元。由于X 公司拒

18、不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。【要求】假定上述情况对 X 公司 20X3 年度财务报表的影响都是重要的，且 X 公司拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议（如有）。单独考虑每一种情况，不考虑其他因素影响，指出 A 注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。5.【答案】情况（1）在尚未办理产权过户手续的情况下，X 公司仍继续对该项投资拥有所有权，应按规定计提50 万元的减值准备。甲公司没有计提减值准备，表明财务报表存在重大错报，应发表保留或否定意见。情况（2）在法院做出最终判决之前，该项诉讼的未来结果存在不确定性，但 X 公司已在财务报表中进行了适当列报与披露，