基础会计第五章制造企业主要经济业务的核算

1、第五章 制造企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第五节 财务成果形成与分配业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经营过程生产准备过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金形成制造业企业的资金的循环与周转制造业企业经济业务的主要内容资金筹集业务供应过程业务生产过程业务财务成果形成与分配业务产品销售过程业务资金运动资金投入资金循环与周转资金退出投入资本负债货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金供应过程生产过程销售过程制造业企业主要经济业

2、务示意图第二节 资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算实收资本的核算资本公积的核算实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。实收资本的核算注册资本和实收资本是两个不同的概念。注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；实收资本是指公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后，实收资本才等于注册资本。实收资本的分类企业的资本金按照投资主体的不同分类企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质

3、形态分类实收资本入账价值的确定投入资本是按照实际收到的投资额入账的，对于收到的货币资金投资，应该以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式的投资，应以投资各方确认的价值入账；对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应计入资本公积金。资本公积业务的核算资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。资本公积的用途公司法等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本（或股本）。资本公积与实收资本（或股本）的区别从来源和性质看从用途看资本公积的核

4、算为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，会计上应设置“资本公积”账户，并设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细账户。“资本公积”属于所有者权益类账户贷方登记资本公积的增加数借方登记资本公积的减少数期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。负债资金筹集业务的核算短期借款业务的核算长期借款业务的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。短期借款业务的核算在进行短期借款本金和利息的核算时需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账

5、户。“短期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况。“财务费用”账户。该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。长期借款业务的核算长期借款本金的核算长期借款利息的核算长期借款业务的核算账户的设置为了核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况应设置“长期借款”账户。该账户是负债类账户贷方反映借入的本金及应计利息借方反映归还借款的本息余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息额。第三节 供应过程业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算固定资产是企业

6、经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产确认条件固定资产购置业务的核算账户设置（1）“固定资产”账户（2）“在建工程”账户（1）企业购入不需要安装的固定资产（2）企业购入需要安装的固定资产存货的采购成本存货的其他成本存货成本存货是指企业在日常活动中持有以备出

7、售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量。存货确认条件存货的加工成本材料采购业务的核算我国会计规范规定，企业的原材料可以按照实际成本核算，也可按照计划成本核算，采用何种方法，由企业自行决定。本书只介绍实际成本核算方法。账户的设置（1）“在途物资”账户（2）“原材料”账户（3）“应付账款”账户生产过程业务的核算生产费用与成本生产费用的归集与分配生产费用成本材料费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的分配完工产品生产成本的计算与结转第四节 生产过程业务的核算生产费用生产费用是指在一定

8、时期内发生的、能够用货币表现的计入产品成本的生产耗费。(1)外购材料(2)外购燃料(3)外购动力(4)工资(5)提取的职工福利费(6)折旧费(7)利息支出(8)税金(9)其他支出：成本制造成本期间费用直接材料制造费用销售费用直接人工财务费用管理费用材料费用的归集与分配企业在生产过程中耗费的材料，应按其用途进行分配。账户设置 “生产成本”账户：该账户属于成本类，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产的各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。人工费用的归集与分配人工费用的归集主要包括以下内容：工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；“五险一金”；工会经费、职工

9、教育经费；非货币性福利；因解除与职工劳动关系给予的补偿即辞退福利等等。账户设置“应付职工薪酬”账户 “管理费用”账户人工费用的分配：企业可根据自身情况，采用计时工资制或计件工资制。制造费用的归集与分配制造费用是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用制造费用的归集制造费用是通过设立费用项目进行归集的。根据制造费用发生的内容，规定统一的明细项目。制造费用的分配合理分配制造费用的关键在于正确的选择分配标准。分配方法可分为实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法。制造费用分配率=该生产单位本期归集的制造费用总额/该生产单位本期分配标准总量某种产品应负

10、担的制造费用=该生产单位的制造分配率*该种产品耗用的分配标准。制造费用的归集与分配账户的设置“制造费用”账户“累计折旧”账户完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算方法及其结转企业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等。账户设置 基本生产成本XX产品 库存商品、原材料、低值易耗品第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算主营业务收支的核算其他业务收支的核算 主营业务收入的核算主营业务成本的核算其他业务收入的核算其他业务成本的核算营业税金及附加的核算主营业务收入的核算企业的主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入。销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认

11、：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。商品销售业务的账户设置 “主营业务收入”账户，该账户属于损益类，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主营业务成本的核算主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。账户设置“主营业务成本”账户，该账户属损益类，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本其他业务收入的核算账户设置“其他业务收入”账户，该账户属于损益类，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。其他业务成本的核算账户设置“其他业务成本”账户属于损益类，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发

12、生的支出。营业税金及附加的核算营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税。账户设置“营业税金及附加”账户，该账户属损益类，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应负担的相关税费。 利润的构成与计算 投资收益的核算 营业外收支的核算 所得税费用的核算 本年利润的核算 利润分配业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算 利润构成计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动

13、收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用投资收益的核算投资收益对外投资活动形成的收益。外投资活动包括购买股票投资、购买债券投资等。账户设置“投资收益”账户，该账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。营业外收支的核算营业外收支是指企业正常的生产经营业务没有直接联系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。账户设置（1）“营业外收入”账户，该账户属于损益类，用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转

14、情况的账户。 （2）“营业外支出”账户，该账户属于损益类，用来核算企业各项营业外支出的发生及其结转情况的账户。所得税费用的核算所得税是企业按照税法的有关规定，根据其某一经营年度实现的经营所得以及规定的所得税税率计算出来的应当缴纳的税款。应交所得税税额应纳税所得额所得税税率（一般为25%）一般是以利润总额作为计算所得税税额的基数。账户设置 “所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业所得税费用的计算及其结转情况的账户。本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设明细账户。本年利润的核算账户设置“本年利润”账户，该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况的账户。利润分配业务的核算利润分配的顺序（1）被没收财物损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款；（2）弥补企业以前年度亏损；（3）提取法定盈余公积，法定盈余公积金按照净利润的10%提取；（4）提取其他