跨国管理12-9：跨国公司内部贸易和转移价格课件

1、第九章 跨国公司国际税收和转移价格第一节 跨国公司与国际税收一、国际税收及其种类（一）公司所得税以企业经营活动中的收益或所得为对象课征的税世界各国所得税税率高(40%-60%)中(20%-40%)低(0%-20%)免税二、增值税企业生产经营过程中实现的增值额课征对象的税收各国对增值税严格征管增值税出口退税可促进出口三、关税四、预提税对本国企业或居民在国外支付的股息、许可费和利息等征收的税金二、国际重复征税指不同国家同一时期内对同一课税对象征收类似的税收（一）国际重复征税的原因跨国公司跨国经营，对两个或以上的国家负有纳税义务例如跨国公司海外子公司（二）国际重复征税的避免1、扣除法允许本国居民将其

2、在国外缴纳给外国政府的所得税作为费用从应税总收益中扣除，以余额为基础计算向本国政府缴纳的所得税A国总公司某一年度在本国收入为800万美元，在B国一分公司收入为200万美元，两国税率分别为50%和40%如无任何免除重复征税规定，则该公司共承担税负为A国税负500加B国税负80共580万美元扣除法下，B国纳税为80万美元，向A国纳税为（800+200-80）50%=460万美元共承担540万只减少40万，而在B国实缴税额没有完全扣除没有完全消除重复征税2、免税法对本国居民来源于国外并已向外国政府缴税的那部分收益免予征收本国所得税按上例，则该公司总税负为A国400万加B国80万共480万B国收入在A

3、国完全免征所得税，B国独占了200万美元的税收管辖权使本国税收大受影响3、抵免法对本国居民企业在国外缴纳的税款，允许在本国税法规定的限度内从本国应纳税中抵免其基本原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但不接受独占考虑到了本国和东道国政府的双重利益，基本免除了跨国纳税人的税负重叠，故被世界大多数国家采用接上例，在B国收入所向当地政府缴税80万美元，按A国税法可抵免限额为200万50%=100万，没有超出限额，因此可以全免故此实际向A国缴税为：（800+200）50%-80=420案例：设我国一公司在B国、C国和D国设有分支机构，在某一纳税年度内该公司在我国获得收入为800万美元，在B国、C国

4、和D国获得收入各为600万、400万和200万美元，我国、B国、C国和D国的税率分别为30%、33%、24%和15%，问：问：该公司实际在我国交纳多少所得税？第三节 跨国公司的内部转移价格一、转移价格的定义及其形成指跨国公司内部贸易的商品或劳务的价格，即指跨国公司转移有形财产和无形资产、融通资金、提供劳务时采用的价格第三种是劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中，他们高报或少报、甚至不报服务费用。更有甚者，有的竟将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，逃避税收。 第四种是无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、注册商标

5、、专利等无形资产过程中的转移定价。跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。对关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让，由于其价格的确定存在着极大的困难，一般没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握。(4)逃避风险。具体包括： 通货膨胀。很多情况下通货膨胀使该国的货币贬值，使国际企业蒙受损失，因为通货膨胀使得公司的金融资产购买力下降，所以国际企业通常都是尽可能快地将多余资金或利润转移回母国或位于其他国家的子公司，这就又要依靠转移价格手段。政治风险。如果国际企业的子公司面临东道国政治动荡的风险，这时，国际企业

6、就以高价卖给该子公司商品，索取高昂的服务费，将资金转移出该国。从而耗空子公司的积蓄，使其陷入财政赤字状态，达到从东道国调回资本的目的。 三、转移价格对跨国公司的影响（一）影响利润水平通过不同国家的不同税率来实现对利润水平的影响，即跨国公司可以通过制定不同的转移价格，把利润集中在税率较低的国家，以减少公司纳税总额，提升公司利润最终结果是提升了利润（二）影响业绩评估转移价格将导致业绩评估失真，影响子公司经营的积极性（三）影响资金配置与流动子公司的东道国往往对母公司从当地子公司调出资金有一定限制，跨国公司可利用制定不同的转移价格，将资金从子公司调回母国，实现公司内部资金的自由调拨与配置。还可通过向子

7、公司提供高利率贷款方式，将资金以利息方式从子公司调出以避开东道国资金限制（四）改变跨国公司的经营风险将利润留在低风险国家，而避开高风险国家三、转移价格的制订方法与机制根据调查，跨国公司转移价格制订的根据一是由成本决定，二是由市场决定，三是由协商决定（一）成本加成法及决定机制以成本加上一定比率的毛利作为商品转移的价格优点：数据易得易向有关当局说明解释规则明确，减少公司内部矛盾能够较为灵活地改变转移价格一是可根据需要改变毛利比率二是可根据需要改变成本构成不足成本加成法中，如果毛利率是按成本数额的一定百分比计算的，则各子公司可能人为提高成本以提高毛利，将导致成本一路水涨船高，最终的销售价格大大提高，

8、损害整个公司利益（特别是在多阶段生产的公司）实践中许多跨国公司为解决这个问题，使用按标准成本制订的内部转移价格，对子公司的转移商品制订出统一标准成本，内部转移价格一律按标准成本计算，以促进子公司加强成本管理，降低各个环节中间产品的成本但这样也失去了成本加成法的灵活优势，因为标准成本一旦制订，再行改变就不容易，否则将引起与东道国摩擦（二）市场基础法及决定机制即以公开市场的价格为基础，扣除一定价额的折让以后确定下来优点为子公司提供可追求的目标，促使其改善经营提高利润容易区分盈利和亏损公司，简化业绩评价不足一些中间产品无市场价格，无法比较一些商品的市场价格由于交易双方数量少，可能仅是协商价格，不能公平反映商品价值相对于成本加成法，市场基础法的灵活性较低，难以为公司改变转移价格提供空间现实：政府倾向于跨国公司使用以标准成本为基础的成本加成法或市场基础法其原因在于跨国公司在这两种方法下随意转移公司内部的利润和避税的行为将受到限制跨国公司使用这两种方法也有利益子公司在这两种方法下将对成本控制和利润给予极大的重视，经营效率将得到提高，母公司也将从中获益四、各国政府管理跨国公司转移价格的措施（一）母国政府对转移价格的对策可规定以独立、公平交易的价格为标准要求跨国公司内部交易按独立竞争交易原则办理，防止跨