税务实务-出口企业报关中的热点税务问题处理

1、P3P4P7P10目录模块一 课程介绍模块二进出口报关单历年重大调整事项模块三2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报注 意事项模块四 理解“境外收发货人 ”与“三单一致 ”课程介绍本报告讲解：进出口报关单历年重大调整事项； 2018 年最新进出口报关单表样详解及企业 填报注意事项；理解“境外收发货人”与“三单一致”。铂略是目前中国领先的财税及实务技能培训服务供应商，是中国最大的在线财务教育平台 依托互联网战略，通过规划学习路径、巩固学习成果、管理学习行为、反馈学习进度的全 面学习促进解决方案以及覆盖全国主要城市的公开课和内训服务体系，努力为企业及财务 专业人士打造一站式财税培训解决方案。

2、本笔记制作于 2018 年 6月 模块二进出口报关单历年重大调整事项自 2016 年开始，海关总署每年都会对进出口报关单的格式进行一次调整。 2016 年，海关总 署出台了 海关总署 2016 年第20 号公告，增加了三个与价格的有关的申报项目，分别是关于 特殊关系的确认、关于特殊关系对价格影响的确认、对于支付特许权使用费的确认。 增加 的主要的目的和原因是为了完税价格相关的要素申报前置，强化税收征管，也便于海关的 统计，同时也对企业的准确申报提出了比较高的要求。这三个字段主要影响到的是跨国企业 ，因为跨国企业从境外的关联方、母公司、同一个集 团项下的兄弟公司采购货物进口时，价格可能会受到关联

3、关系的影响从而导致进口价格偏 低，或者对境外支付的特许权使用费（包括四种类型商标权、专利和专有技术使用费、 分销权、著作权）对进口货物价格造成了影响，那么海关就需要对特许权使用费进行认定。 如果特许权使用费与进口货物相关，同时特许权使用费的支付又构成进口货物向中国境内 销售的前置条件，换言之，如果企业不支付特许权使用费，那么相关进口货物就不能在中 国境内销售，或者不能够以原定的价格进行采购。如果满足以上两个条件，那么企业所支 付的特许权使用费将会被海关纳入到进口货物的完税价格中，来适用相应货物的进口税率， 企业需要向海关缴纳进口环节关税和增值税。这三个字段的增加确实对企业如何准确申报提出了非常

4、高的要求。在增加这三个字段之前， 很多企业都是由关务人员直接面向海关，把相关的单证交给报关行，由报关行直接向海关 申报，但是关务人员并不关心企业是否支付了特许权使用费。海关总署2016 年第 20号公告改版进口报关单之后，关务人员也应该要非常了解特许权使用费的支付问题，比如什么时 间支付、支付的特许权费跟进口货物是否构成关联性等等，这样才能够正确地填报进口货 物报关单。有些企业支付的特许权费曾经被海关稽查过，并且认定为特许权费与进口货物相关，已经 向海关补交了相应的进口关税和增值税之后，这类企业要特别注意自此以后再进口的货物 填报字段的时候一定要如实填写，否则海关就有可能认定企业申报不实，从而

5、需要承担更 加严重的法律责任。2017 年海关总署出台了 海关总署 2017 年第69号文件 ，这该文件也是关于进出口报关单的 填制规范的改版。在这次改版中主要是 针对出口报关单进行了修订 ，其中最主要的是两部 分内容，一是增加了品牌类型的填报项目，更加侧重的就是出口管理，在品牌类型中有五 个选项：模块二进出口报关单历年重大调整事项进行这种修订的原因在于，为了配合国家品牌兴国的大政方针，海关需要更加方便地统计我国出口商品有多少拥有我国自主品牌，有多少是采用境外品牌的，有多少是没有品牌的海关总署 2017 年第69号公告中还增加了 一个字段， 关于出口享惠情况的申报项目 。出口享 惠主要有三种情

6、况，一是出口货物在最终目的国不享受优惠关税，二是出口货物在最终目 的国享受优惠关税，三是出口货物不能确定在最终目的国享受优惠关税。这个字段不适用 于进口报关单，只针对出口报关单。判断出口货物在最终目的国是否享受有优惠关税，主要目的也是为了便于海关进行相应的 统计。如中国和其他的国家可能签订双边税收协议，例如中国和东盟双方的出口和进口的 货物享受有一定特定的优惠税率。那么企业在填报出口字段的时候就要先行判断最终目的 国是否为优惠贸易的协定国家。如果不是的话，那么企业就填报不享受优惠关税，如果是 的话，企业需要进行进一步的分析。2018 年，海关总署出台了海关总署 2018 年第 60 号公告，该

7、公告自 2018 年 8 月1号开始执行， 调整的内容非常多。本次调整是基于海关和进出口检验检疫合并的大背景。2018 年4 月20日，海关和进出口检验检疫局两家单位合并成为一家，进出口检验检疫局全部被并入海关。 质检总局也拆分为两部分，一部分归入市场监督管理委员会，另一部分进出境检验检疫局 被海关合并。以前企业有货物是需要报检的，那么企业应该先向进出境检验检疫部门申报通关单，通关 单的主要字段和内容和海关的报关单是有很多重复项的。只有检验检疫局放行完成通关之 后，企业才能再向海关申报报关，也就是先报检后报关。现在检验检疫局并入海关之后， 国家结合检验检疫局自身的一些需要，把有特色的一些字段和

8、进出口报关单进行了相应的 整合。所以本次公告调整的内容主要有两项，一是新增，二是修改。模块二进出口报关单历年重大调整事项常见进出境检验检疫工作内容检验检疫局并入海关之后，可以看到在海关总署的互联网+ 海关页面中新增了卫生检疫、动植物检疫、检疫处理、商品检验等几项新的内容。模块三2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报 注意事项上图是改版之后中华人民共和国海关进口货物报关单的样本。以前的报关单是竖版的格式，8月1日之后进出口报关单全部改为横版格式，需要横向打印，这样所能容纳的字段将会更 多。进口货物报关单中有非常重要的几个字段：、境外发货人增加境外发货人字段是出于检验检疫的需要，因为鲜活类商

9、品在进口时需要报检，在中国 检验检疫部门通过企业备案之后，货物才能够进口到中国境内，所以检验检疫的职责很多， 需要管理此类供货企业，因此海关总署在进口报关单中增加了境外发货人的字段。在上图中，境外发货人是用英文表示的，如果境外发货人属于 AEO 认证的企业，应该同时 把AEO 认证的编号写在字段中。所谓的 AEO认证是指，中国海关与世界海关组织 WCO 相 对接的，与世界海洋组织采用相同的一套企业信用评价体系。如果一家企业经过了海关 AEO 认证，那么该企业的身份将会被世界海关组织成员国内与中国签订双边互认协议的海 关认可，企业货物在通关时将会享受到极大的便利，从而提高通关效率。、进境关别海关

10、是由海关总署垂直管理的国家机关，下设直属海关、隶属海关、各通关办事点。海关 关口的分布和检验检疫的关口分布有一定的差异，检验检疫更多关注的是入境口岸，因为 货物是在入境口岸进行检疫的。比如北京的企业向北京海关来申请报关，但实际上货物的 进境口岸是在天津口岸，此时就会形成差异，该企业的进境关别是北京海关，但是入境口 岸就是天津，这就是入境口岸和进境关别的不同。模块三2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报 注意事项、货物存放地点货物存放地点字段也是检验检疫一直非常重视的填报要求，货物在进口到中国之后，必须 把存放地点明确告知检验检疫局，以便于检验检疫局进行监管。比如浙江企业从日本进口 罗汉松

11、必须要在封闭的苗圃中种植至少 180 天，之后由检验检疫局做进一步的检查，在树木 没有生出害虫情况之下，检验检疫局才允许树木通关。活体动物也同理，进口之后一定要 在一个指定的地点饲养一定时间。这就是增加货物存放地点字段的原因。4、经停港报关单将指运港改为经停港，所以如果货物是直航方式从国外进口的，就可以不填经停港；如果是中转船，可能在中间有经停的港口，那么要将经停港填报在报关单上。报关单的表体部分结合了海关的全国通关一体化增加了自报自缴字段。目前自报自缴改革 还没有完全在全国推广开，仅在一些地方试点中。在全国通关一体化改革之前，企业向海 关完成报关之后，海关要在放行之前对企业申报的报关单进行审

12、单，主要审核成交价格、 商品归类的准确性（即 HS 编码适用的准确性）、原产地证书。在海关完成审单、企业缴清 税款之后，货物才能够放行进关。通关一体化改革之后，进口的通关流程发生了很大的变 化，海关把审单的环节放在了货物结关之后，也就是说在货物放行结关之前，企业可以根 据自己申报的价格、所采用的 HS编码、原产地证书的信息如实申报即可。这种改革将会大 大提高进口货物的通关效率，但是进口企业所需要承担的责任也会更大。在放行之后，海 关才会对影响报关单价格的因素进行批量审核，如果审核发现了问题，再通过稽查的方式 进行验证。模块三2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报 注意事项图是入境货物报检

13、单的变化，标黄的字段都被平移到了进口报关单当中出口报关单增加了境外收货人字段中境外客户的英文名称，同时增加了原产国，如果货物 是在中国生产的，那么原产国是中国；但有一些货物是从境外直接采购进口的，在中国没 有进行加工或者进行了简单的加工，那么这种情况下货物的原产国就不是中国。普惠制原产地证书和一般原产地证书的主要作用就是证明出口货物的产地在哪里。如果是 在中国，并且签发了原产地证书，如果对方国家与中国签订了双边互惠协定，那么企业就 可以在对方国家享受优惠税率。检验检疫局一直比较关注原产国，因此在出口报关当中增 加了原产国字段。上图出境货物报检单上红框标出来的部分也都是检验检疫局一直关注的 内容

14、，现在被整合到了出口报关单当中。模块四理解“境外收发货人”与“三单一致”境外收 / 发货人”填报要求其中就存在三方贸易的问题。企业在与境外客户签订合同过程中，可能会指定第三方的货物收货人，此收货人并不是合同中的买家，但卖方的合同是跟买家签署的，发票、外汇都是由买家来交付的，这种模式在国际贸易业务中非常常见。如果买方在合同中指定了第三 方收货人的话，那么境外收货人字段应该填报实际收货人。进口报关单中境外发货人只有 一种选项，合同中的卖方直接填报在此即可。境外收发货人”带来的疑问进口位于中国的 A 企业和位于香港的 B企业之间签订了一份采购合同，外汇由A 直接付给 B，但是B本身并不生产货物。 B

15、从日本的 C公司处采购货物，最终货物由日本直接发给境内 A公司。这种三方贸易在国际贸易业务中是非常常见的。位于香港的B公司相当于做了一次转口贸易，B从C采购货物卖给中国境内的 A ，货物由日本直接出口到中国，但 B只是负责收款，并且将 外汇付给日本。对于中国的 A企业来说，合同是由香港的 B公司和中国的 A 公司之间签署的， 那么卖方是 B公司，形式上与 C公司没有关系。而且实际上香港的 B公司会有意隐瞒 C公司的 存在，因为 B公司作为中间商肯定不希望中国的 A企业和日本的 C企业进行直接贸易。所以 对于这种三方业务，境外发货人填报香港B公司即可，贸易国也是填报合同中的签订方，即香港 B公司

16、。模块四理解“境外收发货人”与“三单一致”启运港、启运国和原产国需要要按照货物发运的实际情况来填报。那么启运国是日本，启 运港是日本的某一个港口。原产国也要按照实际情况来填报，如果货物本身是产自日本的， 那么原产国填写日本；如果货物是由日本企业从其他国家采购的，那么就填写生产货物的 企业所在的国家。企业拿报关单购汇付汇的时候，银行可能会提出一些质疑，因为货物启运国原产国都是日 本，现在却要付汇给香港。那么企业可以跟银行进行解释，虽然合同是跟香港签的，但是 货物从日本发过来，这是非常常见的，银行不应以此为理由拒绝对外付汇。中国的 A 企业把货物出口到日本 C公司，合同是 A与位于香港的 B公司签

17、订的，外汇也是 B公 司支付的，但是货物不出口到香港，而是直接出口到日本，B和C在境外结算。这种三方贸易涉及到出口报关单的几个字段，贸易国、指运港、最终目的国、境外收货人。境外收货 人通常是签订并执行出口贸易合同中的买方或者合同指定的收货人，因此境外收货人有两 种填法，一种是贸易合同中的外方买家名字，如果合同中有指定第三方的收货人的话，那 么境外收货人字段应该填写第三方收货人。在大多数情况之下，出口合同都是直接由A和 B签署的，合同中并没有涉及到 C公司的存在。贸易国也是填写香港。指运港就是日本的一个港口，最终目的国填写日本，这是贸易国、 最终目的国、境外收货人三者之间的关系。国家税务总局 2

18、013 年第 30号公告中规定，如果存在非进口商付汇的行为，要排除相应疑点 之后再审批出口企业的退税。非进口商付汇就是指上一个案例中的情况，货物出口到日本， 但是外汇却是从香港收回来的。虽然文件已经颁布了，但是在执行的过程中还是有很多难 处的，因为三方贸易非常普遍。因此国税局意识到了这个问题，在国家税务总局 2014 年第 51 号公告中删除掉了关于非进口商付汇的相应的描述，因此国税局对于非进口商付汇不能 退税的说法目前没有政策的依据。三方贸易不会给出口退税造成其他的影响，对于外汇也是如此，外汇局对于三方贸易本身 也是没有禁止的。因为外汇局更关注的是总量平衡，即出口报关单的金额和从境外收取的 外汇金额在过去一年中总体的平衡情况。 三单一致”：提单、舱单、报关单上图中通知的真实性是有待商榷的，因为仓单、提单、报关单三单的信息一致其实是很难 做到的。尤其是提运单有几个关键角色 shipper 发货人、 consignee 收货人、 notify party 通知人，收货人有可能和报关单上的境外收货人是一致的，但是提单的收货人有时写 的是to o