2014年纳税评估与税务稽查课件zip营业费用

1、营业费用的税务管理一、业务招待费二、业务宣传费三、礼品的增值税四、买一赠一五、有奖销售六、限时秒杀七、消费积分兑换八、刷卡手续费1业务招待费企业所得税法实施条例第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5。业务招待费的计算注：同时满足两个标准，不得结转下年西安 张辉2筹建期间的招待费2012公告15号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有

2、关规定在税前扣除。注：不受5限制，不得扩大到生产经营期间西安 张辉3业务招待费与个人所得税2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税2004财税11号关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知西安 张辉4业务招待费与个人所得税2011公告62号关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告2013公告17号关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告1996国税发202号关于饮

3、食业征收流转税问题的通知1999国税函587号关于饮食娱乐场所内设吧台销售烟酒征收营业税问题的批复西安 张辉5广告宣传费企业所得税法实施条例第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2012财税48号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知西安 张辉6广告宣传的待摊2002关于执行企业会计制度和相关准则有关解答（一） 企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用

4、，不得预提和待摊。西安 张辉7广告宣传的待摊 如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。西安 张辉8广告宣传的待摊 如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。注：服务期受益期西安 张辉9广告的宣传形式一、媒体广告（有可能分期）二、户外广告（有可能分期）三、店堂广告（有可能分期）先坚持权责发生制，然后与扣除限额比较四、

5、印刷品广告（直接扣除）五、临时性广告（直接扣除）西安 张辉10礼品的个人所得税2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：西安 张辉11礼品的个人所得税 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。西安 张辉1

6、2礼品的界定2003国税函847号关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知 给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除； 为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除西安 张辉13个人所得税计算2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。西安 张辉14个人所得税计算外购含税价格80元，约定由企业承担，则一、8020% =

7、 16二、80（120%）20% = 20三、80（1+17%）20% = 13.68四、80（1+17%）（120%） 20% = 17.09西安 张辉15礼品与增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；实施细则第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 （不包括无偿赠送的礼品）西安 张辉16礼品与增值税增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（五）将自产或者委托加工的货物用于用于集体福利或者个人消费；（现场消费 / 非现场消费）

8、（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 （非现场消费）注：明示排除其他 礼品增值税的体系解释西安 张辉17视同销售的差异1.企业会计准则强调是否具有商业性质，即是否按照公允价值作为对价2.增值税强调是否用于营业税项目、增值税免税项目等，以公允价值作为对价的，视同销售计算销项税额；以成本价作为对价的，进项税额转出3.企业所得税强调是否改变所有权属西 安 张 辉18视同销售（集体福利）1.转让所有权的，视同销售和个人所得税如发放的礼品等，不区分外购或自制2.没有转让所有权的，无个人所得税，但外购货物需要计算进项税额转出，自制货物需要计算销项税额如现场消费的烟酒和茶叶等西 安

9、张 辉19视同销售（业务招待）1.转让所有权的，视同销售和个人所得税如用于赠送的礼品等，不区分外购或自制2.没有转让所有权的，无个人所得税，但外购货物需要计算进项税额转出，自制货物需要计算销项税额如现场消费的烟酒和茶叶等西安 张辉20视同销售（业务宣传）1.转让所有权的，视同销售和个人所得税如用于赠送的礼品等，不区分外购或自制2.没有转让所有权的，无须视同销售和个人所得税，无须增值税进项税额转出，如宣传展台的材料、印刷品广告、免费品尝等西安 张辉21印刷品广告2011江西13.问：某公司为提高知名度而印制宣传资料（传单和广告手册）向公众发放，是否要视同销售缴纳增值税？ 答：该公司如果仅对外发放

10、宣传资料属于广告宣传行为，不涉及货物所有权的转让，不视同销售缴纳增值税；但如果在对外发放宣传资料的同时，还有赠送礼品的行为，则赠送的礼品应视同销售缴纳增值税西安 张辉22展柜样品2008年度青岛企业将现有部分自产产品展示在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应当算作销售处理？答：公司将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发生转移，不应当视同销售货物；若将样品无偿赠送他人，其资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。西安 张辉23视同销售收入2009国税函202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额

11、应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。西安 张辉24视同销售收入企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。西 安 张 辉25随机赠送给潜在客户2011财税50号企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2013江西以来店有礼、进店即送、积分送礼等非随同销售方式赠送的货物，一律按视同销售确定销售额。

12、西安 张辉26秒杀外购产品借：库存现金 1 销售费用业务宣传费 116 贷：主营业务收入 100 销项税额 17注：增值税按照成本金额计算，实际收款低于成本价的部分应当确认为业务宣传费2011青岛个人所得税有关问题解读西安 张辉27有奖销售的最高奖1993反不正当竞争法第十三条 经营者不得从事下列有奖销售 （三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千元。1993关于禁止有奖销售活动中不正当竞争行为的若干规定西安 张辉28有奖销售的个人所得税2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目

13、，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。西安 张辉29有奖销售的会计处理借：销售费用业务宣传费 贷：主营业务收入 销项税额借： 营业外支出 （不得扣除） 贷：银行存款注： 约定由企业承担个人所得税西安 张辉30消费积分兑换劳务2013财税106号营业税改征增值税试点有关事项的规定 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。注：事后的销售折扣，兑换的劳务属于自身提供西安 张辉31消费积分兑换礼品借：销售费用业务宣传费 贷：主营业务收入 销项税额2011四川 内蒙 江西2012贵州注： 允许抵扣进项税额，不得开具发票西安 张辉32消费积分兑换礼品2011财税50号关于企业促

14、销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 （购物券）西安 张辉33买一赠一2006国税函1278号关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知2005云南省增值税问题解答（五）六、纳税人采取“购A赠送B”的销售方式销售应税货物是否应单独对“赠送的B”征收增值税？西安 张辉34买一赠一答：应按照纳税人“购A赠送B”的实际销售收入征收增值税。这种方式是以商品A的销售为前提的有条件赠送，同时赠品B的价值已包含在商品A售价中，是一

15、种捆绑销售，不能再单独对“赠送B”征收增值税 2012贵州 2011四川 2009河北2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知西安 张辉35买一赠一2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品的收入西安 张辉36供应商的无奈如果零售商拒绝接受赠品发票，则 1.赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项税额，但对应的进项税额可以申报扣除； 2.按照20%的

16、税率计算个人所得税； 3.由于属于不符合条件的捐赠支出，会计处理记入营业外支出，但不得在企业所得税前申报扣除。西安 张辉37供应商的无奈借：营业外支出 贷：库存商品 销项税额 应交税费个人所得税注：不得在企业所得税前申报扣除2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知西安 张辉38内控事项1.除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏或者备注栏中注明； （车辆类型）2.赠品不得单独开具发票3.不得超过企业内部授权文件多赠送赠品4.应当建立完善的库存商品明细账；5.不得采用毛利率法结转成本西安 张辉39毛利率法企业会计准则第 1 号存货第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平

17、均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。西安 张辉40刷卡手续费（2001上海） 大中型商场以信用卡的形式与客户结算货款，银行在办理信用卡结算时以银行佣金的名义向商家收取信用卡手续费用，商家又将此项费用向货物供应商收回，对商家收回该项费用是否征收营业税的问题，经研究，根据营业税暂行条例的有关规定，商家向货物供应商收回信用卡手续费不符合“代垫费用”的条件，应按“服务业”税目，依5%税率计算缴纳营业税。西安 张辉41刷卡手续费（2011年度浙江国税）38、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场内商户如何在税前扣除？答：消费者持银行卡