电算化下银行会计基本核算方法改革研究

1、电算化下银行会计根本核算方法改革研究【摘要】会计电算化是银行会计数据处理技术的一项重大变革。它给银行会计理论与实务带来重大影响，有必要取消?银行会计学?课程对根本核算方法单设一章的做法，并对根本核算方法进展必要的整合。【关键词】会计电算化；综合柜员制；根本核算方法一、会计电算化对银行会计核算的影响一全面实现了会计业务处理自动化我国银行会计信息化建立起步于20世纪80年代中期，90年代进入全面开发应用阶段。目前，计算机、通讯技术已在银行柜面业务、清算业务、经营管理和信息效劳等领域全面应用，已初步建立起较完善的网络体系和根底平台，全面实现了会计业务处理自动化。以建立银行为例，会计核算系统从最原始的

2、手工记账，到单机版1986年、城市综合网络系统1990年，到全国数据大集中2022年，再到建立全行统一、完好的总账系统2022。总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工作，总行负责对整个银行的经济业务进展明细核算和综合核算。各营业网点将发生的每一笔业务输送到总行后，以集成的方式在总行层面自动生成报表，然后对下层层发布，杜绝了人工干预，进步了全行会计数据管理程度。又如中国工商银行在2022年将财务集中在城市分行和二级分行后，2022年又实现了将财务集中到一级分行和直属分行，并且细化了会计核算单位，会计核算单位由原来的3000多个增加到26000多个，改革后中国工商银行统一了会

3、计核算方式和会计核算流程，37家一级直属分行按照统一的凭证、统一的标准，对同类支出采用统一的科目进展核算，进步了会计核算的精细度及风险控制程度。以工行广东省分行为例，改革前只可以对271个单位进展会计核算，而财务集中后可以直接对1988个考核对象设置账务进展核算和考核，其他银行也经历过类似的开展过程。科技的进步使现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且对我国传统的银行会计核算体系带来前所未有的冲击，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，会计电算化对银行会计理论和实务都提出了新的课题。二广泛实行综合柜员制度在手工操作下，银行对柜面效

4、劳人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在电算化条件下，各家银行对各自的业务系统进展了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，即综合柜员制。所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的根底上，前台人员打破业务分工界限，单人临柜综合处理单位和个人的存款、取款、转账结算等业务的一种劳动组合形式。在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提示下完成业务的处理，但是柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进展，超限额业务及特殊的业务还必须经后台受权，而受权是通过刷卡实现的。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快

5、捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点。它已在西方商业银行得到普遍推行，并被理论证明是科学有效的会计核算管理形式。因此，它也被国内越来越多的银行采用和推广。二、取消?银行会计学?课程对根本核算方法单设一章的做法银行会计根本核算方法包括设置会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织与账务处理等内容，在电算化条件下，它们已和?会计学原理?所阐述的内容相差无几，为了减少课程内容重复，进步学习效率，取消?银行会计学?课程对根本核算方法单设一章的做法势在必行。一取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法在手工操作下，银行对表内科目使用复式记账法，表外科目那么采用单式记账法，而其他企业一般只使用复式记账法。

6、采用单式记账法一方面是为了简化会计核算手续；另一方面是由于传统商业银行的表外业务不兴旺，单式记账法主要是对一些重要空白凭证和有价证券进展备查登记。目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其他业务特别是代理业务开展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在银行中的应用越来越普遍，这类业务一般同时涉及或有资产与或有负债。例如，期权业务，可能会引起应收款项与应付款项的增加，假如仍然运用单式记账法反映，就无法全面反映会计信息，不能及时披露或有事项，特别是或有负债，这对银行风险防范是不利的。因此，新?企业会计准那么?规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，?企业会计准那么?除已在上市公司和大型央企

7、中实行外，银监会又出台了金融机构全面执行新准那么的时间表。其次，在电算化条件下，将表外科目纳入复式记账框架，不会增加业务人员的工作量，而且便于电脑对输入数据进展逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，以保证业务处理的正确性。在实际工作中，国际、国内主要商业银行如工行和中行等、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。二取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证在手工操作下，银行主要使用单式记账凭证，这是因为银行处理一笔业务可能涉及几个柜台，甚至几个行处，采用单式记账凭证一是便于凭证传递和分工记账；二是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计，如采

8、用单式记账凭证，每张凭证只需用一次，而复式记账凭证至少要重复二次，很容易造成重记或漏记。因此，银行一直广泛采用单式记账凭证。但在电算化条件下，打破了按科目、按账户分工处理睬计事项的传统习惯，银行普遍采取了综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。在这种情况下单式记账凭证的“优点已经丧失，假如继续采用单式记账凭证将不利于财会工作质量的进步。这是因为在电算化条件下，账簿登记、报表编制都是由电脑自动完成的，会计核算质量取决于凭证要素输入的正确性。在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水。如采用单式记账凭证，对一笔业务既要审核借方凭证还要审核贷方凭证，相对于复式记账凭证

9、来讲，单式记账凭证重复审查的内容多，联次多，时间长，这不但会增加“勾流水的工作量，还会导致会计过失率的进步，影响会计工作质量。同时，如今银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，银行已采用复式凭证。三银行十大根本凭证已丧失存在根底在手工操作下，银行会计凭证按照格式和用处不同分为根本凭证和特定凭证，根本凭证按照性质不同分为现金收入传票和现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等十大类。在电算化条件下，银行十大根本凭证已丧失

10、存在基矗因为记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电脑打印的凭证；其他业务子系统在对业务处理后自动生成的凭证；账务处理系统自身产生的固定凭证；客户提交的凭证。上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不许更改。也就是说，银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用处的根本凭证已不存在。由于受技术与电脑容量的限制，机制凭证与手工凭证的格式出入较大，机制凭证一般是打印在几乎只标明凭证名称的空白凭证上，传统意义上的根本凭证格式不复存在。同时，由于银行已采用复式记账凭证，就没有必要再分借方传票与贷方传票了。至于特种转账借方传票和特种转账贷方传票的使用原理在工商企业也存在，例如，辅助消费车间分配费用时

11、，也需要使用“代收款通知单和“代付款通知单。四商业银行特有的账务组织已消亡在手工操作下，业务发生时由柜员根据凭证登记分户账包括甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种格式，假设为现金业务还要登记现金收付日记簿，表外业务那么在登记簿中进展记载，营业终了根椐分户账抄制余额表；后台综合人员那么根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过总分核对以保证账务处理的准确性。在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。整个账务处理都是由系统自动完成的，柜员只是在上班、下班、中途交接班时打印柜员重要凭证日

12、结表、柜员现金收付日结表，营业完毕时打印交易流水和汇总传票类似科目汇总表而非科目日结单。不必再用现金收付日记簿，科目日结单，而且电脑程序也没有设定先出科目日结单；然后出总账；最后才出日计表这一综合核算系统的固定形式。至于其他账簿，在实际工作中并不打印或集中由省分行打樱受技术与电脑容量的限制，打印的账表也非传统意义上的账表。由于是电脑计息，也没有使用乙种账和余额表，寄给客户的对账单也是普通的三栏式账页。也就是说银行特有的由两大系统组成的核算形式已不复存在，银行会计总分核算原理与会计原理所述一样。因此，在电算化条件下，完全可以取消具有明显行业特色的分户账甲种账、乙种账、丙种账、丁种账、现金收付日记

13、簿、余额表、科目日结单等账表形式。三、对?银行会计学?根本核算方法的整合在电算化条件下，虽然银行会计与工商企业会计的核算原理根本一样，但银行毕竟是经营货币的特殊经济组织，该行业的业务特点、职能和作用与其他行业相比有明显的区别，银行会计根本核算方法这一章取消后，应对银行一些较独特的会计核算方法进展整合。一在?银行会计学?总论中增加的内容1.银行业会计科目虽然?企业会计准那么应用指南?中标准的科目体系涵盖了工商企业、银行、证券、保险、租赁等各类企业的各种交易或事项，但银行业的经济业务及科目设置毕竟与工商企业存在着有较大差异，而会计原理只讲授工商企业一些常用会计科目的运用，为了使学生在学习银行各项业

14、务的会计处理之前，对银行业会计科目有一个较完好的理解，有必要在?银行会计学?总论中增加介绍银行业会计科目这一内容。2.借贷记账法在银行业的应用商业银行的主要业务是办理吸收存款、发放贷款、办理结算等，而存款、贷款科目的属性与工商企业完全相反，如存款科目在工商企业为资产，而在银行那么为负债，这对于刚学完?会计学原理?、?财务会计?的学生来说很不习惯，为了使学生掌握这一特性，也可以在总论中增加借贷记账法在银行业的应用。上述内容可以在?银行会计学?总论中作为银行会计的特点来介绍。二在?会计学原理?有关章节中增加的内容1.会计科目代号及账号工商企业特别是金融企业已普遍使用电子计算机处理睬计业务。为了进步

15、会计工作的效率，在实务中，大都使用科目代号及账号代替科目的中文名称来处理经济业务，在金融企业，其凭证、账簿、内部报表上牵涉到的会计科目都是用代号及账号来表达的，没有记住科目代号及账号几乎是会计上的文盲，而工商企业的会计人员也要知道银行账号的编制方法，以防止办理结算时账号填写错误，因此，在?会计学原理?教学中要培养学生养成使用科目代号及账号的习惯，改变传统上只用会计科目中文名称处理睬计业务的做法。科目代号的编制比拟简单，而银行账号的编制那么比拟复杂，为了便于通存通兑，账号是由多位数字组成，如中国银行的会计账号构造为：系统标识1位+机构号3位+客户号7位+核算码4位+货币码3位，其中前4位隐含在系统中，通常柜员及客户只需记住后14位。2.会计账簿按格式分类中增加乙种账的格式乙种账以前只在银行会计中出现，它是银行用来计算利息的。但计算利息，银行会计人员要知道，工商企业的会计人员也必须知道，以防止万一银行算错利息而工商企业不知道的困境。当然电脑计息出错的概率相当低，但也不是没发生过。至于是否叫乙种账还是叫其他什么名字可以进一步讨论。3.会计电算化记账规那么与错账的更正在实际工作中已普遍使用电脑处理睬计业务，由于手工会计与电算化会计的记账规那么与错账更正方