中级会计实务特殊业务篇项目一长期金融资产的核算

1、中级会计实务中级会计实务项目一 长期金融资产核算本章目录任务一 认知长期金融资产任务二 债权投资的核算任务三 其他债权投资的核算任务四 其他权益工具投资的核算项目1任务一 认知长期金融资产一、金融资产的内容 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金

2、融资产的衍生工具合同除外。项目1任务一 认知长期金融资产二、金融资产的分类（一）金融资产一般分类 企业会计准则规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为三类： 以摊余成本计量的金融资产； 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 上述分类一经确定，不应随意变更。项目1任务一 认知长期金融资产二、金融资产的分类 （二）金融资产的具体分类 （1）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

3、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。项目1任务一 认知长期金融资产二、金融资产的分类（二）金融资产的具体分类 （2）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。项目1任务一 认知长期金融资产二、金融资产的分类（二）金融资产的具体分类 （3）按照上述（1）和（2）分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计

4、量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。项目1任务一 认知长期金融资产三、金融资产的计量（一）金融资产的初始计量 企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入当期损益；对于其他类金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。（二）金融资产的后续计量 金融资产

5、的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。这一点将在后续内容中分别不同类别详尽阐述。项目1任务一 认知长期金融资产三、金融资产的计量（一）金融资产的初始计量 企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入当期损益；对于其他类金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。（二）金融资产的后续计量 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计

6、入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。这一点将在后续内容中分别不同类别详尽阐述。项目1任务一 认知长期金融资产四、金融资产的重分类及计量（一）金融资产重分类的原则 企业改变管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有影响的相关金融资产进行重分类。金融资产可以以在摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。项目1任务一 认知长期金融资产四、金融资产的重分类及计量（二）金融资产重分类的计量 1以摊余成本计量的金融资产的重分类 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重

7、分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。项目1任务一 认知长期金融资产四、金融资产的重分类及计量（二）金融资产重分类的计量 2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类

8、为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损项目1任务一 认知长期金融资产四、金融资产的重分类及计量（二）金融资产重分类的计量 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的

9、重分类 （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。项目1任务二 债权投资的核算一、债权投资的计量 （一）债权投资的初始计量 债权投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。 其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。 企

10、业取得债权投资所支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，应当单独确认为“应收利息”进行处理。 （二）债权投资的后续计量 企业应当按摊余成本对债权投资进行后续计量。 企业应在债权投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。项目1任务二 债权投资的核算一、债权投资的计量 （三）实际利率法与摊余成本 1.实际利率法 实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。企业应当在取得债权投资时确定实际利率，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 （1）实际利率。 实际利率，是指将金融资产

11、或金融负债在预期存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 （2）本期确认的利息收入。 本期利息收入=当期期初的摊余成本实际利率项目1任务二 债权投资的核算一、债权投资的计量 （三）实际利率法与摊余成本 2.摊余成本 摊余成本是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已收回的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除累计计提的损失准备。 期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益-本期实际收

12、到的利息-已发生的减值损失项目1任务二 债权投资的核算一、债权投资的计量 （四）已发生信用减值的金融资产 当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息： 发行方或债务人发生重大财务困难； 债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等； 债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步； 债务人很可能破产或进行其他财务重组； 发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失； 以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。项目1

13、任务二 债权投资的核算二、账户设置（一）“债权投资”账户 “债权投资成本”账户核算企业取得的债券投资的面值。 “债权投资利息调整”账户核算债权投资面值与实际支付价款之间的差额（不包括应收利息）以及按实际利率法摊销的差额。 “债权投资应计利息”账户核算一次还本付息的债权投资按期确认的利息收入。对于分期付息、到期还本的债券投资确认的利息收入应通过“应收利息”账户核算。（二）“债权投资减值准备”账户 为了核算企业债权投资的减值损失，会计上应设置“债权投资减值准备”账户，反映债权投资的账面价值小于预计未来现金流量现值的差额。项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理（一）初始确认 企业取得的债

14、权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”账户。项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整 资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”账户。 债权投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确

15、定的应收未收利息，借记“债权投资应计利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”账户。项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理 2.减值损失的确认及恢复 资产负债表日，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的债权投资计提减值准备。债权投资发生减值时，应当将确认的减值损失，计入当期损益，借记“信用减值损失”账户，贷记“债权投资减值准备”账户。计提减值准备后，如果债权投资信用风险有所降低，导致其预期信用损失减少，则作相反的会计分录。项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理（三）将债权投资重分类

16、为其他债权投资 将债权投资重分类为其他债权投资的，应在重分类日按其公允价值，借记“其他债权投资”账户，按其账面余额，贷记“债权投资成本”“债权投资利息调整”“债权投资应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”或“其他综合收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售债权投资 出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“债权投资成本”“债权投资利息调整”“债权投资应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理【工作实例1-1】2019年1月1日

17、，青山公司支付价款1 000万元（含交易费用），从活跃市场上购入绿水公司5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。青山公司将该债券划分为债权投资核算。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r:59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1000（万元）采用插值法，计算得出r = 10%。项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理 日 期期初摊余成本（1）实际利息收入（2）=（1）10%现金流入（3）=面值4.72%期末摊余成本（4）（1）+（2）-（3

18、）2019年 1 000100591 0412020年1 041104591 0862021年1 086109591 1362022年1 136114591 1912023年1 191118*1 3090项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理（1）2019年1月1日，购入债券：借：债权投资成本 12 500 000 贷：银行存款 10 000 000 债权投资利息调整 2 500 000（2）2019年12月31日，确认实际利息收入、收到债券利息：借：应收利息 590 000 债权投资利息调整 410 000 贷：投资收益 1 000 000 借：银行存款 590 000贷：应收利

19、息 590 000（3）2020年12月31日，确认实际利息收入、收到债券利息：借：应收利息 590 000 债权投资利息调整 450 000 贷：投资收益 1 040 000 借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理【工作实例1-2】沿用【工作实例1-1】资料，假定青山公司购买的绿水公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。此时，青山公司所购买绿水公司债券的实际利率r计算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1 000由此计算得出：r=9.05%项目1任务二 债权投资的核算三、债

20、权投资的会计处理 日 期期初摊余成本（1）实际利息收入（2）=（1）9.05%现金流入（3）期末摊余成本（4）（1）+（2）-（3）2019年1 00090.5001 090.502020年1 090.5098.6901 189.192021年1 189.19107.6201 296.812022年1 296.81117.3601 414.172023年1 414.17130.83*1 5450项目1任务二 债权投资的核算三、债权投资的会计处理（1）2019年1月1日，购入债券：借：债权投资成本 12 500 000贷：银行存款10 000 000 债权投资利息调整 2 500 000（2）2

21、019年12月31日，确认实际利息收入时：借：债权投资应计利息 590 000 利息调整 315 000 贷：投资收益 905 000（3）2023年12月31日，确认公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息： 借：债权投资应计利息 590 000 利息调整 718 300 贷：投资收益 1 308 300 借：银行存款 15 450 000贷：债权投资成本 12 500 000应计利息（590 0005） 2 950 000项目1任务三 其他债权投资的核算一、其他债权投资的计量（一）初始计量 其他债权投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 企业取得其他债权投资所支付的价款

22、中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）； 其他债权投资持有期间取得的利息应当确认为“投资收益”。项目1任务三 其他债权投资的核算一、其他债权投资的计量（二）后续计量 1.资产负债表日的会计处理 资产负债表日其他债权投资应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“其他综合收益”账户；在该金融资产终止确认时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。项目1任务三 其他债权投资的核算一、其他债权投资的计量（二）后续计量 2.投资收益的确认 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收

23、益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。项目1任务三 其他债权投资的核算一、其他债权投资的计量（三）其他债权投资减值损失的计量 1确认信用减值损失 当其他债权投资发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于其他债权投资的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额

24、、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 2信用减值损失的恢复 对于已确认减值损失的其他债权投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项目1任务三 其他债权投资的核算二、账户设置 “其他债权投资成本”账户核算企业取得的债券投资的面值。 “其他债权投资利息调整”账户核算债权投资面值与实际支付价款之间的差额（不包括应收利息）以及按实际利率法摊销的差额。 “其他债权投资应计利息”账户核算一次还本付息的债权投资按期确认的利息收入。对于分期付息、到期还本的债券投资确认的利息收入应通过“应收利息”账户核算。 “其

25、他债权投资公允价值变动”账户核算资产负债表日债权投资的公允价值与账面价值之间的差额。项目1任务三 其他债权投资的核算三、其他债权投资的会计处理 （一）取得其他债权投资时 企业取得的其他债权投资为债权投资的，应按债券的面值，借记“其他债权投资成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的应收利息，记入“其他债权投资应计利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”账户。项目1任务三 其他债权投资的核算三、其他债权投资的会计处理 （二）资产负债表日 分期付息、

26、一次还本债券投资应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按其他债权投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“其他债券投资利息调整”账户。 一次还本付息债券投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债券投资应计利息”账户，按其他债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”账户。项目1任务三 其他债权投资的核算三、其他债权投资的会计处理 （二）资产负债表日 在资产负债表日，按照其他债权投资公允价值上升的金额，借记“其他债权投资公允价值变动”账户

27、，贷记“其他综合收益”账户； 若为公允价值下降，则编制相反的会计分录。项目1任务三 其他债权投资的核算三、其他债权投资的会计处理 （三）出售其他债权投资 企业出售其他债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“其他债权投资成本”、 贷记（或借记）“其他债权投资公允价值变动”、贷记（或借记）“其他债权投资利息调整”、 贷记“其他债权投资应计利息”等账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。项目1任务四 其他权益工具投资的核算一、其他权益工具投资的计量（一）初始计量 其他权益工具投资按公允

28、价值进行初始计量，发生的交易费用也计入初始确认金额。企业取得其他权益工具投资所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为“应收股利”项目，持有期间取得的现金股利应当确认为投资收益。项目1任务四 其他权益工具投资的核算一、其他权益工具投资的计量（二）后续计量 资产负债表日其他权益工具投资应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。项目1任务四 其他权益工具投资的核算二、