纳税检查项目一纳税检查基础知识和技能

1、项目一纳税检查基础知识和技能 随着经济发展的全球化与多元化，企业经营范围日益扩大、经济业务日趋复杂、会计核算日益现代化，企业涉税问题日益复杂化、多样化，纳税检查面临的形势也日益严峻。 为预防和减少税收漏洞，纳税检查工作不可或缺。 本课程将不同主体纳税检查的工作方法、技能、程序，并结合相应案例，说明各税种检查的关键点及检查查技巧。通过本课程的学习，你将能够：了解纳税检查工作的基础方法、基本技能、基本处理掌握现行各税种纳税检查的基本点及技巧了解纳税检查过程中的风险点及其防范课程概述 课程介绍：课程目标：学习地图： 纳税检查基本技能 工作方法工作特点 征管特点工作理念 涉税问题工作基础 检查技巧项目

2、一 纳税检查基础知识和技能任务一 纳税检查概述任务二 纳税检查权限与内容任务三 纳税检查基本方法任务四 纳税检查基本技能任务五 纳税检查后的账务调整任务一 纳税检查概述一 、纳税检查的概念及内涵（一）概念 指检查主体依据税收法规和财务会计制度的规定，对纳税人及扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督的一种活动。包括税务机关实施的税务检查、税务中介机构受托代理税务审查及纳税主体自查自审。（二）内涵1.纳税检查的主体：税务机关、中介机构及纳税主体。2.纳税检查的客体：纳税人及扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴、代收代缴义务及其他涉税义务的情况。3.纳税检查的依据：税收法律、规章、制度，以

3、及财务制度、会计准则4.纳税检查的目的：不同检查主体实施纳税检查的目的不尽相同。二、工作职责（一）税务机关税务检查工作职责 依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及其他涉税事项进行检查并处理； 围绕检查处理开展的其他相关工作； 建立税务检查工作档案等。（二） 中介机构代理税务审查工作职责 查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，审查纳税情况，及时纠正被代理人因为自身计算失误造成的未缴、少缴或多缴纳税款的错误； 责成被代理人补缴税款、及时办理多缴税款退库；调整有关账务； 对被代理人漏报、少报税款、骗取减税、免税和退税的行为，予以制止，并及时报告税务机

4、关； 建立税务代理档案。（三）纳税主体自查自审工作职责1.进行纳税自查2.配合税务机关税务检查三、纳税检查的职能和作用（一）纳税检查的职能 1.监督职能 2.审查职能 3.处理职能（二）纳税检查的作用1.提供公平竞争法律环境，维护经济秩序，促进市场经济健康发展2.贯彻执行税收政策法令，严肃财经纪律，保证国家财政收入3.促进企业提高经济效益，维护合法权益，增强依法纳税观念4.检验税收征收管理质量，完善税务管理内部机制，提高税收管理水平任务二 纳税检查权限与内容一、税务机关实施税务检查权限与内容 （一）税务检查权限1.查账权2.责成提供纳税资料权 3.场地检查权4.询问权5.查证权6.检查存款账户

5、权7.采取税收保全措施和税收强制执行措施权（1）税收保全措施权。（2）税收强制执行措施权。8.调查取证权9.行政处罚权（二）税务检查内容专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。主要包括：（1）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报情况；（2）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况；（3）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况；（4）稽查纳税人收取或者支付价款的定价情况；（5）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退(税)申报情况；（6）稽查纳税人应纳税款的计算、申报与缴纳情况；（7）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。二、税务中介机构代理税务审查的权限与内容（一）代理税务

6、审查的权限 在法定的代理范围内依法对委托人的税款计算情况进行事前审核把关，减少差错。 在纳税主体委托的税种、项目及时间范围内进行。 （二）代理税务审查的内容1.代理税务审查的基本内容2. 代理税务审查的具体内容三、纳税主体自查自审的权限与内容（一）自查自审的权限 凡涉及税务登记，发票领购、使用、保存，纳税申报，税款缴纳，财务会计资料及其他有关涉税情况，都有权进行检查。（二）自查自审的内容（1）涉税处理是否恰当；（2）是否存在纳税管理漏洞、隐患、薄弱环节、不足之处；（3）账簿、凭证（发票）管理方面的纳税风险；（4）税款缴纳、纳税申报、汇算清缴等方面的风险； （5）合同签订中的纳税风险； （6）合

7、同、协议等涉税条款的风险； （7）纳税筹划方面的风险及纳税筹划过程中应注意的有关事项。任务三 纳税检查基本方法方法 1方法 2方法3查账方法分析方法调查方法一、查账方法（一）电子查账 基本运用：以计算机为依托，运用电子查账软件系统对纳税人的电子账证资料进行查找、比对、计算、分析和汇总 基本模块：数据采集和数据处理； 主要功能：电子数据采集、自动查账、自主查账及辅助功能。（二）手工查账 1.审阅法、核对法 审阅法：对稽查对象有关的内容进行详细审查、研究，发现一点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。运用范围：多用于原始凭证审核稽查关键：合法、有效性的鉴定运用案例：合法、有效的原始凭证必须符合以下

8、条件：内容完整。章印齐全。填写规范。用途明确。手续完备。业务真实。 核对法运用范围：会计核算资料之间相互核对 会计核算资料和其他资料之间核对基本内容原始凭证与原始凭证核对原始凭证与记账凭证核对记账凭证与账簿核对账簿与账簿核对账簿与实物核对账簿与报表核对报表与报表核对检查关键：核对的会计核算资料之间必须存在相应的勾稽关系；顺查、逆查可交叉；内查、外调可结合。 运用案例：注意第三方信息数据分析应用： 从政府采购中心获得集中采购信息，与相关供货企业的申报信息比对； 通过卫生部门掌握各医院统一采购药品、医疗器械和耗材信息，与相关供货纳税人的申报信息进行比对； 与银联公司合作，取得银行刷卡信息，控制商业

9、零售企业的营业额； 按照车辆税收“一条龙”管理的要求，从公安部门取得车牌照信息，对汽车销售增值税和车购税进行监控； 从各保险公司取得车辆事故理赔的数据，对汽车维修行业的税收进行监控； 从建委等部门取得房地产开工竣工时间、各楼盘面积造价等方面的信息，对房地产业的税收进行监控等等。2.顺查法、逆查法顺查法：是按照会计核算的顺序从检查会计凭证开始，由凭证核对账簿，在通过账簿核对报表来检查的一种方法。优点：检查内容具体，全面；缺点：受检查时间限制、凭证间缺乏有机联系，影响检查结果。运用范围： 业务规模不大、业务量较少的企业； 经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的企业； 特别重要项目及重大要案的检查稽

10、查关键：全局观念及意识逆查法：先从分析报表入手，根据报表分析当中发现的疑点问题检查账薄，进而核对凭证直至落实定案的一种方法。优点：可达到事半功倍的效果；缺点：受报表分析结果的限制。运用范围： 大型企业尤其是国有企业； 内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业。检查关键：会计报表的审核分析3.全查法、抽查法全查法：对检查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核的一种方法。优点：检查内容全面，结果可靠；缺点：耗时，费力，受时间人力影响。运用范围： 规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业； 专案检查、特定项目

11、、特定事项的检查。检查关键：多方面进行比较分析、相互考证 抽查法：对检查对象的会计账簿、凭证、报表和有关资料抽取部分样本进行重点检查的一种方法。优点：灵活性强；缺点：检查结果要受抽查对象的影响。运用范围：适合各种检查 检查关键：样本的选取二、分析方法 运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。包括：控制计算法、比较分析法、相关分析法。（一）控制计算法运用可靠、科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，从而发现问题的一种检查方法。检查运用：借助数学模型，将实际发生额与经

12、科学测定的参数（如定额、同期比较值、行业平均值等）进行比较，发现问题，包括：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。能够真实、准确反映数据间的依存关系；关键：分析目标的确定性；比对参数的代表性、可比性；分析模型的科学性；分析结果的推测性。运用案例：纳税评估管理办法（二）比较分析法企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。检查运用：绝对数比较分析法、相对数比较分析法、构成比率比较分析法。进行相互比较的有关数据应该是同质（同一核算内容、范围、项目）、同一比较周期、同一价值取向（同一计算方

13、法和计算依据）的；检查关键：分析目标的确定性：数据采集的真实性：分析数据的可比性：分析结果的参考性。运用案例：利润报表的对比分析（三）相关分析法 将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务是否可能存在问题的一种方法。检查运用：找出经济活动与税收间存在怎样的关联关系、关联程度如何，进而分析税收收入的发展变化趋势并与实际数据相比对。检查关键：突破财务、税收指标自身的局限，将财务、税收指标与相关的经济指标进行对比分析，为正确判断提供参考，从中发现问题。运用案例：加大广告费投入的连锁反应三、调查方法 在纳税检查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营

14、情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。包括：观察法、查询法、外调法、盘存法。（一）观察法 检查人员通过深入检查现场，如车间、仓库、营业场所以及基建工地等，对被查事项或需要核实的事项进行实地视察和了解，考察企业产、供、销、运各环节的内部管理状况、控制程序和实际情况，从中发现薄弱环节和存在的问题，获取相关证据的一种检查方法。实施之前，全面了解检查对象的生产经营情况和财务管理现状以及生产经营规模、组织管理结构、仓库设置、计算机服务器等情况，制定调查方案，明确调查采用的主要方法、程序、组织和人员配备、实施的时间、被调查的重点部门和内容。检查关键：有的放矢： 全面观察： 账实核对。运

15、用案例：从停放汽车牵连出的账外销售（二）查询法 对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查、询问的方式，查实某些问题，取得必要的资料，以帮助进一步检查的一种调查方法。 分为面询法、函询法。 1. 面询法。由检查人员向有关人员当面了解、核实情况的一种检查方法。 2. 函询法。根据检查需要，将需要询证的问题、事项制成规定格式的函件，寄给有关单位和人员，根据对方的回答获取有关资料，以查实问题的一种检查方法。检查关键：调查取证的方式及证人、证言的要求（三）外调法 对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出检查人员到检查对象以外、与该项业务相联系的单位（或个人）进行实地调查，或者委托对方往来单位协查

16、，以查实问题的一种检查方法。 外调法主要用于外部证据的核实、取证，包括函调和派人外调。运用案例： 通过函调法证实某外贸企业出口服装骗取国家退税情况（四）盘存法 通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。检查运用：确定账实是否相符并调整账务. 运用公式：被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数想一想？盘存确定纳税人多计了发出材料成本可否断定其成本额加大、当期利润减少。检查关键：清点实物及与实物资产变动相关的其他资料物品，如白

17、条、票据、其他抵押物等； 检查各实物资产的数量、价值，考察其实物流、发票流、资金流、运输流和仓储流是否一致； 在不影响的正常生产经营和盘点正确性需要的前提下进行。运用案例：商业企业年末倒挤法确定年销售额 做中学：2010年11月初在产品数量100，本期投入400，完工300，则2011年11月末在产品数量应为：100+400-300=200 如：已知2011年12月初在产品数量200，其余条件不变，则2010年11月初在产品数量为：200+300-400=100任务四 纳税检查基本技能 凭证 检查账簿检查 报表 分析一、会计报表的审核分析 会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面

18、文件。 通常情况下，纳税检查是从审查分析会计报表开始的。 会计报表主要有：资产负债表、利润表、现金流量表。（一）资产负债表的审核分析 报表内容：反映纳税人一定时点的资产、负债、所有者权益的报表，反映纳税人所掌握的经济资源、纳税人所负担的债务以及所有者拥有的权益情况。 分析目的：了解企业资产规模及结构、资产来源情况，为判断企业应有的利税水平提供依据。分析内容：总体分析结构分析项目分析1.总体及结构分析（1） 根据企业资产来源及构成情况，分析企业的盈利能力。 负债及所有者权益的比例：负债比重过高，相应的所有者权益即净资产就低，说明企业主要靠债务“撑大”了资产总额，意味着企业偿债压力大，存在一定的经

19、营风险，未来的盈利能力存在较大的变数；企业负债比重过低则表明企业缺乏适度负债经营的创新勇气，可能因缺乏未来盈利增长点而导致企业盈利水平举步不前。 负债比例：如果流动负债高于长期负债，而对应的流动资产中货币资金与可供出售金融资产净额、应收票据、应收股利、应收利息等可变现总额低于流动负债，说明公司不但还债压力较大，而且借来的钱成了被他人占用的应收账款与滞销的存货，反映企业经营不善、产品销路不好、资金周转不灵，盈利能力较差。 （2）根据企业资产的数量和分布情况，分析企业的行业特点。行业特点：生产制造业：固定资产占全部资产的比重较大；商品流通业：流动资产比重较大；房地产开发业：资产构成单一，几乎全部为

20、流动资产；（3）根据企业流动资产和固定资产的配比情况，分析企业的生产经营情况。 任何都存在流动资产和固定资产的合理配比问题，否则会影响企业的正常生产。如某工业企业资产负债表反映固定资产净值远远高于流动资产，则：一是企业的报表数据不合理；二是如果该情况属实，则必然表现为企业因缺乏流动资金，无法启动生产，同时大量固定资产闲置，造成浪费。在对该类企业检查中，如果发现企业能正常维持生产，员工能正常领取工资，则企业的报表可能失真，或者企业有账外小金库，需要格外留意。（4）根据报表相关数据的勾稽关系，分析企业会计核算情况。 根据会计核算原理，报表的相关数据应符合一定的逻辑关系，包括：资产合计数应等于负债与

21、所有者权益合计数；报表中相关数据应相互衔接；表中数据与其他报表、总账、明细账数据应该相符。（5）根据不同时期相关数据及指标，分析企业管理水平及发展前景。 将不同时期资产负债表相同栏目数字进行比较，或将不同时期资产负债表所反映的各类经济指标进行比较，如资产负债率、存货周转率、应收账款变动率、应付账款变动率等，掌握企业发展动态，进一步分析企业发展前景。2. 资产负债表的项目分析（1）流动资产项目分析货币资金：其充裕程度代表企业的支付能力大小，如货币资金不足，则不能保证正常生产、不能正常发放工资。如果企业实际情况不是这样，则可能存在以下问题：侵吞货币资金收入、伪造货币资金支出、冒提银行存款，实地检查

22、时要进一步查证。应收账款：与利润表中的“主营业务收入”相对照；注意企业列支的坏账准备是否进行了纳税调整。预付账款和其他应收款： 正常情况下，其他应收款的发生额应该很小，如果检查发现其他应收款发生额较大或预付账款、其他应收款以红字体现，则纳税人可能存在以下问题：将收入款转入其他应收款或预付账款，漏缴流转税和企业所得税。存货：特点：多项流动资产构成，应处于不断的增减变动中；注意：有无将固定资产等计入存货有无高转销售成本，人为调低利润存货周转率与收入、成本是否匹配（2）分析非流动资产长期投资：形式：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产。特点：持有期限较长分析：余额减少：是否存

23、在收人冲抵投资不纳税，转让投资不纳税； 余额增加：投资形式、视同销售、计量方式。固定资产：重点：原值及折旧的变化、固定资产减值准备的税务处理。减少：减少的原因及出售固定资产相关的税收问题；增加：来源的途径及相应税收问题；在建工程：金额不变：说明工程处于停工状态或虽已完工但未与施工单位办理工程结算手续；金额逐月增加：表明在建工程处于不断施工状态，注意有无将不合法支出挤进工程成本；全部结转：表明工程完工，应核实相关资产入账及税金（房产税）结转情况，金额部分减少：核实有无将在建工程试运行收人直接冲减在建工程支出的行为。无形资产： 确认其变化对税前费用的影响。增加：核实来源和价值；减少：核实原因和去向

24、。长期待摊费用：增加：来源和内容；减少：摊销的期限和摊销金额（3）分析流动负债和长期负债 容易被企业用来隐匿收入、利润，少缴、迟缴或不缴税款。 增加：可能存在纳税人将应税收入挤入负债栏目，逃避税收问题； 减少：注意有无以实物抵偿债务或用收入直接冲抵债务，未履行纳税义务的问题。（4）分析所有者权益实收资本和资本公积：新增：资金来源及印花税。盈余公积、未分配利润：税后利润是盈余公积的唯一来源，报表中反映的盈余公积与未分配利润应该是同向的，否则，有违规操作或转移应税收入的行为。（二）利润表的审核分析报表内容：利润表是综合反映企业一定时期内利润实现情况的报表。分析目的：了解企业本期生产经营的成果，为判

25、断企业的申报所得额的真实性和准确性提供依据。 分析内容：总体分析结构分析项目分析1.总体及结构分析 （1）通过核对报表数据来源，判断报表的真实性。 核对表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符，进而发现问题。（2）根据表内项目内容及不同时期数据对比情况，分析确定检查重点。 根据各项目对利润影响的程度分析确定。 根据绝对数的比较分析确定。 根据相对数的比较分析确定。主营收入变动率：（本期主营业务收入-基期主营业务收入）与基期主营业务收入的比例，与上期进行比较，并与成本变动率指标进行配比比较。主营成本（费用）变动率：（本期主营业务成本-基期主营业务成本）与基期主营业务成本的比例，与上期进行比较

26、，并与主营收入变动率指标进行配比比较。主营利润变动率：（本期主营业务利润-基期主营业务利润）与基期主营业务利润的比例，将该指标与上期相比较，并且与收入变动率和成本费用变动率进行配比比较，可以找出利润变动疑点问题。营业外收支变动率：（本期营业外收支-基期营业外收支）与基期营业外收支的比例，将该指标与以往年度进行比较，如果变化较大，则值得怀疑，应进一步检查营业外收支项目。2项目分析 营业收入：影响因素：销售数量、销售价格和销售品种结构。分析方法：因素分析法成本项目：影响因素：销售数量、销售价格和销售品种结构。分析方法：因素分析法税金及附加：影响因素：计税依据及税率分析方法：一般情况下，平均单位税额

27、应该是相对稳定的。期间费用：分析方法：期间费用在某一时间段通常相对固定。资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益项目重点结合企业所得税纳税申报表确认企业在所得税纳税申报时是否将上述项目进行了纳税调整。营业外收入：特点：极少发生营业外支出：特点：往往不得税前列支。利润总额：绝对数：分析其突增突减的变化原因相对数：资本金利润率：观测资本金使用效果的好坏，获利能力的高低。 销售利税率：衡量企业销售收入的收益水平。 成本费用利润率：考核企业资金耗费的经济效果。(三)现金流量表的审核分析报表内容：现金流量表反映的是企业在某一特定时期内（如季末、年中、年末）现金流进、流出及流入净额状况的财务报表，它是对静

28、态报表资产负债表和利润表的动态补充。分析目的：更有效地发现企业存在的税收问题。分析内容总体分析结构分析项目分析总体结构分析根据“现金及现金等价物净增加额”反映的数据情况判断现金流量的质量。 现金流量为较大负数的企业，由于其承担着超出一般企业更多的经营风险，企业可能为最大程度的降低成本而偷逃税款。对现金流量结构进行总体分析，确定检查重点领域。 来源于经营活动、投资活动和筹资活动，明确现金流量的质量，根据各类现金流量的不同质量制定相应的检查实施方案，确定检查的重点领域。项目分析 经营活动产生的现金流量的分析经营活动中产生的现金流量与收入、成本直接相关，进而影响流转税、所得税。 结合应收账款、预付账

29、款、应付账款、预收账款以及有关备抵科目，通过存在于各项目之间的逻辑关系，分析其收入、成本的真实性。投资活动产生现金流量的分析 投资活动产生的现金流量与企业资本构成及投资收益密切相关。筹资活动产生现金流量的分析包括吸收投资和借款，应结合账证确认筹资费用的支付是否合理，会计与税法的差异是否进行及时的纳税调整。 补充资料项目数据的分析直接与企业所得税中的成本相对应项目：固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销纳税调整项目：计提的资产损失准备待摊费用减少预提费用增加对所得额产生间接影响项目：存货的减少经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加二、会计账簿的检查稽查地位：核心环节稽查目的：核实与原始凭证

30、的记载是否一致，账户运用是否恰当，货币收支金额是否正常，成本核算是否符合规定。基本方法：总分类账入手，围绕账与账、账与证、账与表、账与物、账与款等几个方面进行核实。检查内容：序时账总分类账明细分类账 （一）总分类账户的检查主要内容及方法： 本期发生额和余额与上期相比，有无突增突减变化和异常情况。 本期发生额和余额与其所辖明细分类账的记账内容、方向和数额相比，是否一致。 各个账户之间的对应关系相比，是否符合会计惯例。（二）序时账的检查主要内容及方法： 1. 账页是否完整、真实。2. 内容是否合理、合法。3. 账实是否相符。4. 账簿的承接是否准确。5. 资金状况与生产经营状况是否相符（三）明细分

31、类账检查基本原则：账户有重点、借贷有侧重，由表及里、由此及彼，有的放矢。主要检查内容及方法： 1. 明细账检查的一般内容及方法 （1）通过与总账核对，发现问题；（2）通过检查业务摘要，判断经济业务是否真实合法；（3）通过审核年初余额与年年末余额是否衔接，判断有无弄虚作假，漏缴税款。（4）通过检查明细账户的余额是否正常，并找出原因。（5）通过检查实物明细账的数量、计价，核实有无挤入实物成本的现象；有无随意变更计价方法的情况。2. 各主要账户检查的侧重点侧重检查借方发生额的账户：科目侧重点主营业务成本其他业务成本制造费用销售费用管理费用财务费用营业外支出等核实有无多计、重计侧重检查贷方发生额的账户

32、： 科目侧重点收入类账户有无漏计、少计、推迟计入。商品进销差价有无少转或不转差价长期待摊费用摊销是否均衡预计负债开支内容、性质，是否符合权责发生制原则、配比原则以及谨慎性原则。侧重检查余额的账户： 科目侧重点应付利息 预计负债在年末直接进行所得税纳税调整应付账款、其他应付款核实形成的原因侧重检查借方、贷方、余额的账户： 科目侧重点借方贷方余额原材料、库存商品、生产成本 核算范围、数量及计价 去向、数量、计价 与实际进行对比 应交税费应交增值税 抵扣凭证的真实、合法性；入库存货可能的用途少转、漏转销项税额及进项税额转出 有无长期“零负申报” 应付职工薪酬 列支标准、纳税调整额及确定分配对象 各种

33、薪酬支付的真实性 核实纳税调整 三、会计凭证的审核地位：落实定案的依据内容：原始凭证的审核 记账凭证的审核 （一）原始凭证的检查 核心内容：真实性、合法性、合理性。 注意事项： 有无用记账凭证代替原始凭证； 有无用白条代替合法凭证； 有无用自制凭证代替外来凭证； 格式是否规范、要素是否齐全； 文字、数字是否清晰，复写颜色是否一致、均匀； 更正的凭证：更正的方法、内容、说明是否符合逻辑。 填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。 填制凭证的单位是否确实存在，有无利用已经合并、撤销单位的作废凭证作为支付凭据。 凭证的台头是否为本单位。 凭证的审批传递是否符合规定，相关责任人

34、员是否已按规定办理了必要的签章手续。 收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或收讫、付讫印鉴。 凭证所反映的经济业务内容是否合理、凭证是否齐全、凭证间反映的内容是否吻合。 自制的凭证存根是否连续编号，存根上的书写是否正常、流畅；自制凭证的印刷是否应经审批而未审批，保管、领用有无手续。附：国家税务总局公告2011年第34号 第六条、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告

35、（国家税务总局公告2018年第28号）第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为

36、个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证发票管理办法：第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符

37、的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。（二）记账凭证的检查注意事项： 记账凭证与原始凭证反映的内容是否一致； 科目对应关系是否正确； 账务处理是否完整。记账凭证检查案例案例1：某企业以物易物业务,其原始凭证分别为原材料入库单和产成品出库单，记账凭证如下： 借：原材料 贷：库存商品案例2.某酒厂委托某商店代销粮食散白酒1000公斤，成本价4000元，售价（不含税）10000元，酒厂的原始凭证如下：代销协议：列明商店按11700出售并与酒厂结算，由酒厂另付商店1170元手续费； 产成品出库单：列明出库产成品粮食散白酒1000公斤

38、； 商店转来代销清单，列明销售粮食散白酒数量1000公斤。企业记账凭证如下：借：应收账款 10530 贷：主营业务收入散白酒 9000 应交税费应交增值税（销项税额） 1530借：主营业务成本散白酒 4000 贷：库存商品 4000借：营业税金及附加 2800 贷：应交税费应交消费税 2800任务五 纳税检查后的账务调整一、意义 只退补税款不调账，可能造成先补后退的情况； 只退补税款不调账，可能造成重复征税的情况； 税务稽查工作规程要求。二、原则 按会计制度规定调账，按税收制度规定补税； 保持账实相符的原则； 尽量从简的原则。三、方法冲销调整法：方法、适用范围补充调整法：方法、适用范围综合调整法：方法、适用范围案例一、冲销调整法 税务检查人员在检查某工业企业的纳税情况发现：该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为13，企业账务处理为：借：在建工程4520贷：库存商品4000 应交税费应交增值税(销项税额)