审计（第五版）第14章现金收支循环审计

1、审 计（第五版） 2022/9/21第14章 现金收支循环审计第十四章 现金收支循环审计 2022/9/22第14章 现金收支循环审计3本章主要内容第一节 概述第二节 主要账户的审计目标和实质性程序2022/9/23第14章 现金收支循环审计本章学习目标1.理解现金收支循环涉及的主要业务和涉及的会计账户；2.理解相关书面文件与记录，并能结合主要业务进行说明；3.理解现金收支循环的具体审计目标；4.理解现金收支循环的重大错报风险因素；5.理解现金收支循环的内部控制要点，并能够辨析、判断常见的内部控制问题；6.辨析内部控制关键点，理解现金收支循环的内部控制测试；7.掌握现金收支循环主要账户的审计目

2、标及实质性程序，并能结合实例应用。2022/9/24第14章 现金收支循环审计5第一节 概述一、涉及的主要业务与账户 二、可能导致重大错报风险的因素 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 2022/9/25第14章 现金收支循环审计一、涉及的主要业务与账户 返回涉及的主要业务： 现金收支循环是与企业货币资金收支有关的活动所组成的业务循环。 由于货币资金主要来源于资本的投入与企业营业收入，用于资产取得和职工薪酬、费用的结付，因此，货币资金的收付活动与销售与收款循环、采购与付款循环、员工服务、生产与仓储循环、筹资循环和投资循环相关。 涉及的主要账户： 1. 资产类账户，如库存现金、银行存款、其它

3、货币资金、其它应收款等； 2. 负债类账户：应交税费、其它应付款等。 3. 成本类账户：销售费用（营业费用）、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出等。2022/9/26第14章 现金收支循环审计二、可能导致重大错报风险的因素1.违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围；2.现金收入不入账，形成“小金库”；3.贪污、挪用库存现金、银行存款等；4.现金用途不合法、不合理；5.出租、出借银行账户以收取好处费；6.开立“黑户”、截留收入；7.混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；8.混淆资本性支出和收益性支出的界限；9.虚构库存现金、银行存款或其他货币资金。2022/9/

4、27第14章 现金收支循环审计三、具体审计目标2022/9/28第14章 现金收支循环审计三、具体审计目标2022/9/29第14章 现金收支循环审计四、相关内部控制要点返回1.岗位分工与授权批准（1）出纳人员与稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债券债务账目的登记工作人员之间的分工（2）货币资金业务授权审批制度的建立（3）重要业务的集体决策制度（4）重要岗位的定期轮换制度2022/9/210第14章 现金收支循环审计返回（1）现金管理的内部控制要点库存限额管理现金开支范围的设定禁止“坐支”及时缴存定期盘点制度2.现金与银行存款管理（2）银行存款管理的内部控制要点开、销户制度的建立定期账户检

5、查银行结算凭证的管理制度核对银行账户、审查调节项目2022/9/211第14章 现金收支循环审计返回（3）票据及印章管理的内部控制要点票据登记簿的建立交易背景信息的真实性检查银行预留印鉴、财务专用章的管理制度2.现金与银行存款管理（4）监督检查的内部控制要点监督检查制度的建立内部控制薄弱环节的整改2022/9/212第14章 现金收支循环审计第二节 主要账户的审计目标和实质性程序一、库存现金二、银行存款三、销售费用四、应交税费2022/9/2第14章 现金收支循环审计13一、库存现金返回（一）主要审计目标 1.确定现金在财务报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 2.确定特定期间发生的现金

6、收支业务是否记录完整，没有遗漏； 3.确定现金余额是否正确； 4.确定现金在财务报表上的列报与披露是否恰当。 2022/9/214第14章 现金收支循环审计一、库存现金返回（二）主要审计程序 1.取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，进行必要的复核 2.执行实质性分析程序 3.监盘库存现金，编制“库存现金监盘表” 4.抽查大额现金收支 5.检查库存现金收支的截止 6.检查外币现金的折算 7.检查库存现金在财务报表中的列报 2022/9/215第14章 现金收支循环审计返回二、银行存款（一）主要审计目标 1.确定银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2.确定

7、被审计单位在特定期间发生的银行存款收支业务是否均已记录，有无遗漏； 3.确定银行存款的余额是否正确； 4.确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 2022/9/216第14章 现金收支循环审计返回二、银行存款（二）主要审计程序 1取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，进行必要复核 2实施实质性分析程序 3函证银行存款余额 4取得并检查银行存款余额调节表 5检查一年以上定期存款或限定用途存款 6抽查大额银行存款的收支 7检查银行存款收支的截止 8检查外币银行存款的折算 9查验银行存款在财务报表中的列报与披露 2022/9/217第14章 现金收支循环审计返回三、销售费用（一

8、）主要审计目标 1.确定销售费用记录是否完整； 2.确定销售费用的分类、归属和会计处理是否正确； 3.确定销售费用在财务报表上的列报和披露是否恰当。 2022/9/218第14章 现金收支循环审计返回三、销售费用（二）主要审计程序 1获取或编制销售费用明细表，进行必要复核 2实施实质性分析程序 3抽查销售费用凭证 4查验销售费用在财务报表中的列报与披露 2022/9/219第14章 现金收支循环审计返回四、应交税费（一）主要审计目标 1.确定应计和已缴税费的记录是否完整； 2.确定应交税费的期末余额是否正确； 3.确定应交税费在财务报表上的列报与披露是否充分。 2022/9/220第14章 现

9、金收支循环审计返回四、应交税费（二）主要审计程序 1获取或编制应交税费明细表，复核其中的计算 2实施实质性分析程序 3查阅企业相关资料，并进行分析、核对 4检验应交税费的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理 5确定本年度应缴纳的税款，检查有关会计记录和缴税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款 6查验应交税费在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性 2022/9/221第14章 现金收支循环审计22问题、讨论和解答问题？讨论！解答：2022/9/222第14章 现金收支循环审计延伸阅读阅读中国注册会计师审计准则第1312号函证，了解准则对注册会计师实施函证程序的规定和注意事项。阅读财政部、审

10、计署等企业内部控制应用指引第6号资金活动（财会201011号），了解准则对于企业资金收付过程中应遵循内部控制规范的要求。2022/9/223第14章 现金收支循环审计本章小结现金收支循环涉及的主要业务；该循环相关书面文件和记录；该循环的内部控制要点及导致重大错报风险的因素；库存现金、银行存款、期间费用和应交税费科目的具体审计目标；库存现金、银行存款、期间费用和应交税费科目的实质性审计程序。你能够理解现金收支循环审计中这些审计程序和要求吗？2022/9/224第14章 现金收支循环审计本章复习思考题1.在现金收支循环审计中，常见的审计风险有哪些？2审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？3如何对库存现金账户进行审计