内部控制案例第10章案例27 贵糖股份

1、内部控制案例（第二版）案例27：贵糖股份存货内部控制失败引发的思考本案例旨在引导读者进一步关注内部控制审计在企业风险管理中起到的作用。通过研究贵糖股份公司内部控制失败事件，引发对内部控制审计的思考：一方面，深化读者对内部控制审计理论的理解；另一方面，使读者掌握内部控制审计是如何在实务中应用的。内部控制审计；企业内部控制缺陷；内部控制整改措施贵糖股份；风险管理；内部控制审计广西贵糖（集团）股份有限公司（以下简称“贵糖股份”）作为我国最大的制糖综合生产企业之一，其存货的内部控制却接连受到质疑。2012年，其内部控制审计报告被出具否定意见，而在2013年该公司更是直接收到了证监局出示的警告函，由此可

2、见其内部控制运行漏洞百出，本案例把关注的焦点放在贵糖集团存货内部控制审计的设计及缺陷上，并通过解剖现状发现其控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等各个环节均存在不同程度的缺陷。贵糖股份背景贵糖股份内部控制失败的原因及其分析完善内控制度的相关对策CONTENTS贵糖股份背景贵糖股份前身是广西贵县糖厂，于 1956 年建成投产。1994 年完成股份制改造，组建成定向募集的广西贵糖（集团）股份有限公司（以下简称“贵糖集团”）。1998 年 11月 11 日贵糖股份股票在深圳证交所成功上市。贵糖股份2012 年内部控制审计报告被出具否定意见，原因主要是贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算

3、基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单），影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失败。2013 年 4 月 13 日，贵糖股份发布内部控制审计报告、2012 年度重大会计差错更正说明及前期重大会计差错更正公告，因重大会计差错更正及追溯重述，调减了 2011 年度净利润 5 251 万元，调增了 2011 年年初留存收益 11 663 万元，受调整影响的还有 2010 年及以前年度的财务状况和经营成果。贵糖股份会计差错更正金额比例之大，追溯重述时间跨度之长令人震惊，而前任审计机构上海东华会计师事务所广西分所历

4、年给出的审计意见均为标准无保留意见。贵糖股份内部控制失败的原因及其分析 (一)控制环境 1、公司治理结构2011年末，广东恒健投资控股有限公司将其所持贵糖股份100%无偿划转予广东省国资委下属全资企业广业资产经营有限公司(广业资产)，贵糖集团原来持有贵糖股份25.6%股份，股权划转后实际的控制人变更为广业资产。广业资产从未进行过任何对公司重组发展意图的说明，对公司的定位和发展前景，采取无为而治的管理手段，公司在行业竟争力持续下降。在2012年的全年净利大降逾七成以后，2013年一季度，贵糖股份更报出了一份亏损的成绩单。报告期内，公司实现净利润-2455.39万元，同比降幅高达357.17%。广

5、业资产已经严重的拖累了公司的发展。另外，2012，2013年公司董事的连续离职，四位非独立董事中，空出了两个席位，最长的董事席位空缺时间超过5个月。 2、事务所更换之谜贵糖股份从上市至今聘请三家会计师事务所，2012年之前为上海东华会计师事务所广西分所，其内部控制自评报告一致认为完整有效，并且无内控审计报告。2012年更换为致同事务所后出具否定审计意见.2013年便更换为中审亚太会计师事务所。自上市以来一直聘请的上海东华会计师事务所，其在中国资本市场上的形象不是很好，多次参与财务造假案，其为贵糖股份审计长达13年，出具的审计报告均为标准无保留意见，说明东华会计师的独立性已丧失。 (二)风险评估

6、 1、内部风险存货取得环节：预算编制不合理、采购计划不科学（包装物糖袋，三造包装物，造纸原材料和其他备品备件及零配件的积压）验收入库环节：验收的程序不规范（缺乏有效的存货验收入库控制，导致 部分暂估入账的大宗原材料缺乏原始凭证，从而使存货计价、 成本结转等后续会计业务核算丧失准确性）仓储保管环节：保管方法不严密（包装物糖袋出现风化碎裂现象、机械热磨浆板露堆垛中风吹雨 淋日晒，出现潮湿返黄、破溶、溶烂现象）盘点清查环节：清查制度只是形式，无法查清蔗渣等原料真实状况，存货账实差异的处理不及时。存货处置环节：存货处置责任不明确、审批不到位。（原辅材料、备品备件及零配件积压很 长时间有些是因生产产品改

7、变无法再使用及可使用的） 2、外部风险制糖、造纸原料存在严重缺口及市场竟争进一步加剧，一方面，公司的纸类产品以制糖副产品糖渣为原料，成本较低，但与其他大型造纸企业相比，规模偏小；另一方面，原材料供应不足，甘蔗生产受自然气候影响大。(三)控制活动 1、会计系统控制部分大宗原材料的原始凭证缺失，会计人员在期末通过暂估方式对原材料价格进行登记，另外，可能由于管理层授意指使，故意调整利润表中营业成本、净利润等科民 2、预算分析控制贵糖股份主营业务为制糖、造纸，产品和技术更新很快，部分库存原材料不适应新产品的生产需要，产生原材料积压;同时，相关人员对市场需求没有进行合理的预测，销售的预测值过高，使销售预

8、算和成本预算出现大量误差，导致产品滞销，积压现象严重。 3、管理控制企业未严格按照永续盘存制进行盘存，一是由于清查制度的不完善，导致存货真实情况无法查清。二是因为相关会计人员执行力度不够，导致清查流于形式。 (四)信息与沟通 1、外部沟通致同事务所查到库存问题时与高层沟通，但是该公司的高层一直不同意对其会计处理进行重大会计差错更正调整的建议，并在内控的自评报告中称，公司和审计机构在原材料核算的方法上存在认识的差异，由于公司采购活动跨会计年度，公司之前的核算方法是遵循行业普遍做法，但是之前并未在相关报告中进行说明。 2、内部沟通贵糖股份的存货在采购、销售、财务等部门都没有对存货的入账和成本的核算

9、方法提出质疑，信息系统与业务流程的控制完全脱节。另外公司相关工作人员在生产过程发现存货的问题，也有人员进行反映，但是一直没有处理结果。 (五)监督 公司对内部控制的日常监督十分薄弱，从以上的分析可以看到，贵糖股份的内部监督和外部监督均已失效，内部的领导小组”和内控办”有名无实，在重大内控缺陷问题上没有发挥监督作用，外部的会计师事务所没有履行独立审计的职能，给企业带来了严重的损失。完善内控制度的相关对策(一)完善公司治理结构贵糖股份在董事会成员离职后应及时补选董事，明确董事会成员的职责，进一步完善独立董事制度，加强董事会与高层之间的约束机制。增强监事会的独立性，选择有责任心，品质优良，具有经营、

10、财务和法律等知识的复合性职员担任，同时贵糖股份应授予监事会更多的权利。比如重大决议在经过董事会审议通过后应由监事会对其进行复议，这有助于避免监事会的监督流于形式。(二)聘请良好声誉的审计机构外部审计有助于增强企业内部控制的效能，打破企业内部控制自我评价时难以完全回避的固有约束，从而促进企业强化内部控制缺陷整改的自觉性和紧迫性，完善企业经营管理。企业管理层与注册会计师应加强沟通与交流，各负其责，这对于实施内部控制和内控审计都是至关重要的。企业管理层应建立与注册会计师的沟通协调机制，在审前、审中和审后始终坦诚、深入沟通，主动配合支持注册会计师的工作，并及时采取整改的措施，主动的为企业赢得正面的审计

11、意见。(三)提高内部审计部门的地位审计委员会作为公司治理结构中的核心监督部门，担负着对外部审计的聘请和对内有效监督的职责。提高内部审计部门的地位才能保证内部审计的独立性和权威性 。内部审计有助于建立有效的信息披露控制和报告机制，定期或不定期地对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性 , 以便及时发现和纠正出现的问题，这需要由较高地位的内部审计部门来加强监督(四)调整企业人员完善岗位责任制，合理分工，避免责任的交叉与遗漏，对存货关键控制点的职务人员要重点监督、考核。实行激励与惩罚并存的的模式，并时常进行岗位轮换，实行不相容岗位的分离。(五)建立健全存货内部控制制度（1）制定合理

12、的采购计划：在公司采购材料之前，通过有效的市场调研，积极的把握市场需求，根据市场需求量和产品生产量，有效的制定生产采购计划，避免企业存货积压和浪费。（2）建立仓储保管制度：仓储人员对存货分类保管，建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容。加强存货的日常保管工作，按仓储物资所要求的储存条件贮存，做好防盗、防变质等措施。（3）建立严格的存货领用发出制度：企业相关部门领用材料，需要持相关部门核准的领料单。库存商品的发出应当经过相关部门批准。（4）认真做好存货盘点处置工作：制定详细的盘点计划，合理安排人员，明确盘点范围、方法、人员、频率，时间等。讨论题目近年来，上市公司频繁曝出内控失效和财务舞弊案件，严重影响了资本市场的健康发展。而贵糖股份存货内部控制失败是内部控制失败的典型案例之一，从中能对其他上市公司引起警示，也能给人们带来很多思考与启示。本案