税务会计实务项目一税务会计的认知

1、税务会计实务 项目一 税务会计的认知 【职业能力目标】（1）能识记税务会计的含义。（2）能明确税务会计与财务会计的联系与区别、税务会计的职能、税务会计的基本前提。（3）会对税务会计科目进行设置。任务一 税务会计基础的认知【任务引例】现代会计有哪三大分支？一、税务会计的含义 税务会计是以税法为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计的专门理论和方法，对纳税人的应纳税款进行确认、计算、会计核算、纳税筹划和申报缴纳等工作的一种专业会计管理活动。二、税务会计与财务会计的联系与区别 税务会计是社会经济发展到一定阶段后从财务会计中分离出来的，它与财务会计都属于企业会计体系，两者在会计主体、记账基础、核算前提等

2、方面有着相同之处，但在会计目标、会计对象、会计核算法律依据和会计核算基础等方面又存在着区别。1.税务会计与财务会计的联系 税务会计的信息是以财务会计的信息作为基础。税务会计要以国家现行税法为准绳，又要按会计准则进行会计处理，还要在财务报告中正确披露有关税务会计信息。税务会计与财务会计是相互补充、相互服务、相互依存的关系。2.税务会计与财务会计的区别 （1）会计目标不同（2）会计对象不同 （3）会计核算法律依据不同（4）提供的信息不同（5）会计核算基础不同三、税务会计的职能 税务会计职能就是税务会计在经济管理活动中所具有的功能。税务会计的职能主要有： （1）核算应纳税款的职能（2）监督税收政策执

3、行的职能（3）履行纳税规程的职能 （4）提供税收政策咨询服务的职能四、税务会计的基本前提由于税务会计是以财务会计为基础的，因此财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等，但因税务会计的法定性等特点，税务会计的基本前提也有其特殊性。（1）纳税主体（2）持续经营（3）货币时间价值（4）纳税期限任务二 税务会计科目的设置 在企业税务会计工作中，涉税业务核算的主要会计科目有“应交税费”“税金及附加”“在建工程”“固定资产”“无形资产”“所得税费用”“递延所得税资产” “递延所得税负债”“以前年度损益调整”“营业外收入” “应收出口退税款”等科目。一、“应交税费”科目的设置 本科目

4、核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、土地增值税、车船税等。企业应当或者可以不预先计提的税金（即应当或者可以在发生纳税义务的当期缴纳，而不是以后期间缴纳），如印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税等，可以不在本科目核算，而是直接借记相关科目，贷记“银行存款”科目。当然特殊情况下，若印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税等预先计提而在以后期间缴纳，也通过“应交税费”科目核算。 本科目按照“应交税费”的税种进行明细核算，其中增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”

5、、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”和“增值税检查调整” 11个二级明细科目；小规模纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”3个二级明细科目；其他税种一般情况下应当在“应交税费”科目下各设1个（特殊情况可以设置2个或多个）二级明细科目。 本科目期末如为贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税费。（一）“应交税费应交增值税”科目的设置 增值税一般纳税人应在“应交税费应交

6、增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏。 增值税小规模纳税人的“应交税费应交增值税”明细科目不设置若干专栏。（二）“应交税费未交增值税”、“应交税费预交增值税”、“应交税费待抵扣进项税额”、“应交税费待认证进项税额”、“应交税费待转销项税额”、“应交税费增值税留抵税额”、“应交税费简易计税”、“应交税费转让金融商品应交增值税”、“应交税费代扣代交增值税”和“应交税费增值税检查调整”科目。（三）“应交税费应交消费税”、“应交税费应交城市

7、维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”、“应交税费应交地方教育附加”、“应交税费应交资源税”、“应交税费应交房产税”、“应交税费应交城镇土地使用税”、“应交税费应交车船税”等科目的设置 企业按规定计算应缴纳的与生产经营活动有关的消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税等，借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记上述科目。实际上缴或补缴时，借记上述科目，贷记“银行存款”科目。（四）“应交税费应交土地增值税”科目的设置 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴纳的土地增值税，借

8、记“固定资产清理”科目，贷记本科目。房地产开发企业转让其开发的房地产计算应缴纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记本科目。实际上缴或补缴时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（五）“应交税费应交所得税”科目的设置 “应交税费应交所得税”科目反映企业所得税的当期应缴、实际上缴和退补情况。本科目的贷方反映当期应缴和应补缴的企业所得税，借方反映实际上缴和补缴的企业所得税；贷方余额反映当期应缴未缴的企业所得税，借方余额反映多缴的企业所得税。纳税人应当按照当期应缴或应补缴的企业所得税，借记“所得税费用当期所得税费用”科目，贷记本科目。实际上缴或补缴时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（六）“应交

9、税费应交个人所得税”“应交税费代扣代交个人所得税”科目的设置 个人（主要指个体工商户）按规定自行申报时根据计算的应缴纳的个人所得税税额，借记“留存利润”等科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。实际上缴或补缴时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 企业按规定计算应代扣代缴的个人所得税时，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费代扣代交个人所得税”科目。实际上缴或补缴时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。二、“税金及附加”科目的设置 本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业按规定计算确定的与经

10、营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目（其中印花税由于一般情况下不预先计提，而是直接缴纳，因此企业按规定计算确定与经营活动相关的印花税并同时缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目）。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目。三、“在建工程”“固定资产”“无形资产”等科目的设置 企业应当或者可以不预先计提的税金（即应当或者可以在发生纳税义务的当期缴纳，而不是以后期间缴纳），除了印花税在“税金及附加”科目核算之外，车辆购置税、契税、耕地占用税等，在“在建工程”“固定资产”“无形资产”等科目核算。其中企业按规定计算确定与经营活动相关的车辆购置税并同时缴纳时，借记“固定资产”等科目，贷

11、记“银行存款”科目；企业按规定计算确定与经营活动相关的契税并同时缴纳时，借记“在建工程”“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目；企业按规定计算确定与经营活动相关的耕地占用税并同时缴纳时，借记“在建工程”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。四、“所得税费用”科目的设置 本科目核算企业根据企业会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 资产负债表日，根据递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负债”科目余额的差额（若初次确认递延所得税负债，则

12、按初次确认的递延所得税负债金额），借记“所得税费用递延所得税费用”“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目；递延所得税负债的应有余额小于“递延所得税负债”科目余额的差额做相反的会计分录。五、“递延所得税资产”科目的设置 本科目核算企业根据企业会计准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润（实际上应为应纳税所得额）弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。

13、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”“资本公积其他资本公积”等科目，贷记本科目。 本科目期末余额在借方，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。六、“递延所得税负债”科目的设置 本科目核算企业根据企业会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。 企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于

14、购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。本科目期末余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。七、“以前年度损益调整”科目的设置 本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的前期差错更正涉及的调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。 八、“营业外收入”科目的设置 本科目核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记“银行存款”科目，贷记本科目，或者先借记“其他应收款”科目，贷记本科目，待收到时再借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目；企业收到直接