XXX中级会计实务第1-3章讲义原稿学员

1、中级会计职称 中级会计实务专用讲义 （ 中级会计实务 专用讲义 第 PAGE 39页 ）第一章 总 论 （2分分）本章主主要以客观观题题型出出现。在近近4年试卷中中，本章内内容所占分分值为2分分左右。分分值分布情情况如下：题 型2012年年2011年年2010年年2009年年考 点单选题1题1分会计要素（资资产、负债债、收入、利润）的的特征多选题1题2分计量属性（公公允价值）的的应用判断题1题1分1题1分1题1分（1）谨慎慎性要求；（2）利利得与损失失的会计处处理合 计1题1分1题1分1题2分2题2分 第一节 财财务报告目目标会计是以货货币为主要要计量单位位，反映和和监督一个个单位经济济活动的

2、经经济管理工工作。企业业的会计工工作主要反反映企业的的财务状况况、经营成成果和现金金流量，并并对企业经经营活动和和财务收支支进行监督督。一、财务报报告目标（依依据：企业业于20007年1月月1日执行行新企业会会计准则）企业财务会会计的目的的是为了通通过向企业业外部会计计信息使用用者提供有有用的信息息，帮助使使用者作出出相关决策策。承担这这一信息载载体和功能能的是企业业编制的财财务报告，它它是财务会会计确认和和计量的最最终结果，是是沟通企业业管理层与与外部信息息使用者之之间的桥梁梁和纽带。因此，财财务报告的的目标定位位十分重要要。财务报报告的目标标定位决定定着财务报报告应当向向谁提供有有用的会计

3、计信息，应应当保护谁谁的经济利利益，这是是编制企业业财务报告告的出发点点；财务报报告的目标标定位决定定着财务报报告所要求求会计信息息的质量特特征，决定定着会计要要素的确认认和计量原原则，是财财务会计系系统的核心心和灵魂。1、通常认认为财务报报告目标有有两种：（11）受托责责任观（真真实、可靠靠）、（22）决策有有用观（需需要相关）。（1）在受受托责任观观下，会计计信息更多多地强调可可靠性，会会计计量主主要采用历历史成本；（2）在决决策有用观观下，会计计信息更多多地强调相相关性，如如果采用其其他计量属属性能够提提供更加相相关信息的的，会较多多地采用除除历史成本本之外的其其他计量属属性。2、我国企

4、企业财务报报告的目标标是向财务务报告使用用者提供：与企业财财务状况、经营成果果和现金流流量等有关关的会计信信息，反映映企业管理理层受托责责任履行情情况，有助助于财务报报告使用者者作出经济济决策。3、财务报报告外部使使用者主要要包括：投资者、债权人、政府及其其有关部门门和社会公公众等。4、满足投投资者的信信息需要是是企业财务务报告编制制的首要出出发点，将将投资者作作为企业财财务报告的的首要使用用者，凸显显了投资者者的地位，体体现了保护护投资者利利益的要求求，是市场场经济发展展的必然。如果企业在在财务报告告中提供的的会计信息息与投资者者的决策无无关，那么么财务报告告就失去了了其编制的的意义。根根据

5、投资者者决策有用用目标，财财务报告所所提供的信信息应当如如实反映企企业所拥有有或者控制制的经济资资源、对经经济资源的的要求权以以及经济资资源及其要要求权的变变化情况；如实反映映企业的各各项收入、费用、利利润和损失失的金额及及其变动情情况；如实实反映企业业各项经营营活动、投投资活动和和筹资活动动等所形成成的现金流流入和现金金流出情况况等，从而而有助于现现在的或者者潜在的投投资者正确确、合理地地评价企业业的资产质质量、偿债债能力、盈盈利能力和和营运效率率等；有助助于投资者者根据相关关会计信息息作出理性性的投资决决策；有助助于投资者者评估与投投资有关的的未来现金金流量的金金额、时间间和风险等等。除了

6、投投资者之外外，企业财财务报告的的外部使用用者还有债债权人、政政府及有关关部门、社社会公众等等。由于投投资者是企企业资本的的主要提供供者，通常常情况下，如如果财务报报告能够满满足这一群群体的会计计信息需求求，也可以以满足其他他使用者的的大部分信信息需求。二、会计基基本假设会计基本假假设是企业业会计确认认、计量和和报告的前前提，是对对会计核算算所处时间间、空间环环境等所作作的合理假假定。会计计基本假设设包括：会计主体体、持续经经营、会计计分期、货币计量量。(一) 会会计主体会计主体，是是指企业会会计确认、计量和报报告的空间间范围。为为了向财务务报告使用用者反映企企业财务状状况、经营营成果和现现金

7、流量，提提供与其决决策有用的的信息，会会计核算和和财务报告告的编制应应当集中于于反映特定定对象的活活动，并将将其与其他他经济实体体区别开来来。在会计计主体假设设下，企业业应当对其其本身发生生的交易或或事项进行行会计确认认、计量和和报告，反反映企业本本身所从事事的各项生生产经营活活动和其他他相关活动动。明确界界定会计主主体是开展展会计确认认、计量和和报告工作作的重要前前提。明确会计主主体，才能能划定会计计所要处理理的各项交交易或事项项的范围。在会计工工作中，只只有那些影影响企业本本身经济利利益的各项项交易或事事项才能加加以确认、计量和报报告。明确会计主主体，才能能将会计主主体的交易易或者事项项与

8、会计主主体所有者者的交易或或者事项以以及其他会会计主体的的交易或者者事项区分分开来。例例如，企业业所有者的的交易或者者事项是属属于企业所所有者主体体所发生的的，不应纳纳入企业会会计核算的的范畴，但但是企业所所有者投入入到企业的的资本或者者企业向所所有者分配配的利润，则则属于企业业主体所发生的交交易或者事事项，应当当纳入企业业会计核算算的范围。会计主体不不同于法律律主体。一一般来说，法法律主体必必然是一个个会计主体体。例如，一个个企业作为为一个法律律主体，应应当建立财财务会计系系统，独立立反映其财财务状况、经营成果果和现金流流量。但是，会计计主体不一一定是法律律主体。例如，在企企业集团的的情况下

9、，一一个母公司司拥有若干干子公司，母母子公司虽虽然是不同同的法律主主体，但是是母公司对对于子公司司拥有控制制权，为了了全面反映映企业集团团的财务状状况、经营营成果和现现金流量，就就有必要将将企业集团团作为一个个会计主体体，编制合合并财务报报表。【举例】分公司、事业部以以及车间班班组等 合并报报表（母公公司）【例多选选题】下列列有关会计计主体的表表述中，正正确的有（ ）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送解析选选项D，会会计主体强强调的是是

10、是否独立核核算；独立立核算的非非对外单位位，如下属属事业部，属属于会计主主体，但不不能对外提提供报告。(二) 持持续经营（不不破产）持续经营，是是指在可以以预见的将将来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业，也也不会大规规模削减业业务。在持持续经营前前提下，会会计确认、计量和报报告应当以以企业持续续、正常的的生产经营营活动为前前提。企业是否持持续经营，在在会计原则则、会计方方法的选择择上有很大大差别。一一般情况下下，应当假假定企业将将会按照当当前的规模模和状态持持续经营下下去。明确确这个基本本假设，就就意味着会会计主体将将按照既定定用途使用用资产，按按照既定的的合约条件

11、件清偿债务务，会计人人员就可以以在此基础础上选择会会计原则和和会计方法法。如果判判断企业会会持续经营营，就可以以假定企业业的固定资资产在持续续经营的生生产经营过过程中长期期发挥作用用，并服务务于生产经经营过程，固固定资产就就可以根据据历史成本本进行记录录，并采用用一定的折折旧方法，将将历史成本本分摊到各各个会计期期间或相关关产品的成成本中。如如果判断企企业不会持持续经营，固固定资产就就不应采用用历史成本本进行记录录并按期计计提折旧。如果一个企企业在不能能持续经营营时仍按持持续经营基基本假设选选择会计确确认、计量量和报告原原则和方法法，就不能能客观地反反映企业的的财务状况况、经营成成果和现金金流

12、量，会会误导会计计信息使用用者的经济济决策。【解释】固固定资产折折旧企企业购入的的固定资产产，要按照照预计使用用年限计提提折旧。若若预计可使使用年限为为20年时时，则不论论采用何种种折旧方法法（如年限限法、工作作量法或年年数总和法法），都要要以20年年作为计提提折旧的基基础。但是是，如果可可以预知该该企业将于于第10年年破产清算算，就不应应该以200年为基础础计提折旧旧。【解释】持续经营营毕竟只是是一个假设设，如企业业在经营过过程中突然然发生破产产，有悖于于最初的假假设的话，就就要启用财财务会计的的另外一个个系统程序序即破产产清算会计计。(三) 会会计分期会计分期，是是指将一个个企业持续续经营

13、的生生产经营活活动划分为为一个个连连续的、长长短相同的的期间。会会计分期的的目的，在在于通过会会计期间的的划分，将将持续经营营的生产经经营活动划划分成连续续、相等的的期间，据据以结算盈盈亏，按期期编制财务务报告，从从而及时向向财务报告告使用者提提供有关企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量的的信息。在会计分期期假设下，企企业应当划划分会计期期间，分期期结算账目目和编制财财务报告。会计期间间通常分为为年度和中中期。中期期，是指短短于一个完完整的会计计年度的报报告期间。由于会计分分期，才产产生了当期期与以前期期间、以后后期间的差差别，才使使不同类型型的会计主主体有了记记账的基准准，进而孕孕育出折

14、旧旧、摊销等等会计处理理方法。【解释】与与会计分期期相关的：权责发生生制、待摊摊和预提、应收应付付款项的核核算。(四) 货货币计量货币计量，是是指会计主主体在会计计确认、计计量和报告告时以货币币计量，反反映会计主主体的生产产经营活动动。在会计的确确认、计量量和报告过过程中之所所以选择货货币为基础础进行计量量，是由货货币的本身身属性决定定的。货币币是商品的的一般等价价物，是衡衡量一般商商品价值的的共同尺度度，具有价价值尺度、流通手段段、贮藏手手段和支付付手段等特特点。其他他计量单位位，如重量量、长度等等，只能从从一个侧面面反映企业业的生产经经营情况，无无法在量上上进行汇总总和比较，不不便于会计计

15、计量和经经营管理，只只有选择货货币尺度进进行计量，才才能充分反反映企业的的生产经营营情况，所所以，企企业会计准准则基本准则则规定，会会计确认、计量和报报告选择货货币作为计计量单位。【解释】货货币计量应应以币值稳稳定为假设设。但当出现恶恶性通货膨膨胀时，不不同时点的的货币金额额不能汇总总核算，应应启用另一一个会计系系统物价价变动会计计或通货膨膨胀会计。三、会计基基础企业会计的的确认、计计量和报告告应当以权权责发生制制为基础。权责发生生制基础要要求，凡是是当期已经经实现的收入和已经经发生或应应当负担的的费用，无无论款项是是否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用，计入利利润表；凡凡是不属于于当期

16、的收收入和费用用，即使款款项已在当当期收付，也也不应当作作为当期的的收入和费费用。在实务中，企企业交易或或者事项的的发生时间间与相关货货币收支时时间有时并并不完全一一致。例如如，款项已已经收到，但但销售并未未实现；或或者款项已已经支付，但但并不是为为本期生产产经营活动动而发生的的。收付实实现制是与与权责发生生制相对应应的一种会会计基础，它它是以收到到货支付的的现金及其其时点作为为确认收入入和费用等等的依据。为了更加加真实、公公允地反映映特定会计计期间的财财务状况和和经营成果果，基本准准则明确规规定，企业业在会计确确认、计量量和报告中中应当以权权责发生制制为基础。【举例】22012年10月月对外

17、销售售了一批商商品（符合合收入确认认标准），权权责关系于于20122年10月月发生，在在20133年3月收收到货款。在权责发生生制下，应应于20112年10月月确认收入入；在收付实现现制下，应应于20113年3月确确认收入。【注意意】：政府和和非营利组组织会计（即即通常所讲讲的预算会会计、行政政事业单位位会计）中中，没有特特别说明的的话，行政政单位会计计以收付实实现制为记记账基础；事业单位位要区分两两类活动：一类是经经营活动，以以权责发生生制作为会会计基础；另一类是是事业活动动，以收付付实现制作作为会计基基础。【例单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（ ）。 A.权责发生制 B

18、.收付实现制 C.持续经营 D.货币计量第二节 会会计信息质质量要求会计信息质质量要求是是对企业财财务报告中中所提供会会计信息质质量的基本本要求，是是使财务报报告中所提提供的会计计信息对投投资者等信信息使用者者决策有用用应具备的的基本特征征，它主要要包括：可靠性、相关性、可理解性性、可比性性、实质重重于形式、重要性、谨慎性和和及时性等等。一、可靠性性（真实、可靠、完完整）从财务目标标的角度来来看，可靠靠性要求来来自于“受托责任任的目标”。可靠性要求求企业应当当以实际发发生的交易易或者事项项为依据进进行确认、计量和报报告，如实实反映符合合确认和计计量要求的的会计要素素及其他相相关信息，保保证会计

19、信信息真实可可靠、内容容完整。会计信息要要有用，必必须以可靠靠为基础，如如果财务报报告所提供供的会计信信息是不可可靠的，就就会对投资资者等使用用者的决策策产生误导导甚至带来来损失。为为了贯彻可可靠性要求求，企业应应当做到：(1) 以以实际发生生的交易或或者事项为为依据进行行确认、计计量，将符符合会计要要素定义及及其确认条条件的资产产、负债、所有者权权益、收入入、费用和和利润等如如实反映在在财务报告告中。(2) 在在符合重要要性和成本本效益原则则的前提下下，保证会会计信息的的完整性，其其中包括应应当编报的的报表及其其附注内容容等应当保保持完整，不不能随意遗遗漏或者减减少应予披披露的信息息。【解释

20、】重重要性是会会计信息门门槛，只有有具有重要要性的内容容才被纳入入会计核算算体系。成成本与效益益平衡原则则亦借鉴于于国际准则则，其属于于会计信息息的重要约约束条件，即即会计信息息并不是越越真实、越越可靠、越越客观，就就越好、质质量也并不不更高。如如果付出很很大代价，确确保了信息息的真实，但但无助于投投资者决策策，此举就就是无意义义的。例子：小件件低值易耗耗品的使用用的登记，如如：回形针针，笔，粉粉笔等(3) 包包括在财务务报告中的的会计信息息应当是中中立的、无无偏的。如如果企业在在财务报告告中为了达达到事先设设定的结果果或效果，通通过选择或或列示有关关会计信息息以影响决决策和判断断的，这样样的

21、财务报报告信息就就不是中立立的。二、相关性性（需要相相关）相关性要求求企业提供供的会计信信息应当与与投资者等等财务报告告使用者的的经济决策策需要相关关，有助于于投资者等等财务报告告使用者对对企业过去去、现在或或未来的情情况作出评评价或者预预测。会计信息是是否有用，是是否具有价价值，关键键看其与使使用者的决决策需要是是否相关，是是否有助于于决策或者者提高决策策水平。相相关的会计计信息应当当能够有助助于使用者者评价企业业过去的决决策，证实实或者修正正过去的有有关预测，因因而具有反反馈价值。相关的会会计信息还还应当具有有预测价值值，有助于于使用者根根据财务报报告所提供供的会计信信息预测企企业未来的的

22、财务状况况、经营结结果和现金金流量。例例如，区分分收入和利利得、费用用和损失，区区分流动资资产和非流流动资产、流动负债债和非流动动负债以及及适度引入入公允价值值等，都可可以提高会会计信息的的预测价值值，进而提提升会计信信息的相关关性。会计信息质质量的相关关性要求，需需要企业在在确认、计计量和报告告会计信息息的过程中中，充分考考虑使用者者的决策模模式和信息息需要。但但是，相关关性是以可可靠性为基基础的，两两者之间并并不矛盾，不不应将两者者对立起来来。也就是是说，会计计信息在可可靠性前提提下，尽可可能地做到到相关，以以满足投资资者等财务务报告使用用者的决策策需要。三、可理解解性（通俗俗易懂的理理解

23、、使用用）可理解性要要求企业提提供的会计计信息应当当清晰明了了，便于投投资者等财财务报告使使用者理解解和使用。【解释】使使用者能看看到，是首首要要求，做做到通俗易易懂。例子：企业编制财财务报告、提供会计计信息的目目的在于使使用，而要要想让使用用者有效使使用会计信信息，就应应当让其了了解会计信信息的内涵涵，弄懂会会计信息的的内容，这这就要求财财务报告所所提供的会会计信息应应当清晰明明了，易于于理解。只只有这样，才才能提高会会计信息的的有用性，实实现财务报报告的目标标，满足向向投资者等等财务报告告使用者提提供决策有有用信息的的要求。会计信息是是一种专业业性较强的的信息，在在强调会计计信息的可可理解

24、性要要求的同时时，还应假假定使用者者具有一定定的有关企企业经营活活动和会计计方面的知知识，并且且愿意付出出努力去研研究这些信信息。对于于某些复杂杂的信息，如如交易本身身较为复杂杂或者会计计处理较为为复杂，但但如其与使使用者的经经济决策相相关，企业业就应当在在财务报告告中充分披披露。四、可比性性（纵向、横向比较较）可比性要求求企业提供供的会计信信息应当相相互可比，主主要包括两两层含义：(一) 同同一企业不不同时期可可比为了便于投投资者等财财务报告使使用者了解解企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量的变化趋趋势，比较较企业在不不同时期的的财务报告告信息，全全面、客观观地评价过过去、预测测未来，从

25、从而作出决决策，会计计信息质量量的可比性性要求同一一企业不同同时期发生生的相同或或者相似的的交易或者者事项，应应当采用一一致的会计计政策，不不得随意变变更。但是是，满足会会计信息可可比性要求求，并非表表明企业不不得变更会会计政策，如如果按照规规定或者在在会计政策策变更后可可以提供更更可靠、更更相关的会会计信息的的，可以变变更会计政政策。有关关会计政策策变更的情情况，应当当在附注中中予以说明明。(二) 不不同企业相相同会计期期间可比为了便于投投资者等财财务报告使使用者评价价不同企业业的财务状状况、经营营成果和现现金流量及及其变动情情况，会计计信息质量量的可比性性要求不同同企业同一一会计期间间发生

26、的相相同或者相相似的交易易或者事项项，应当采采用规定的的会计政策策，确保会会计信息口口径一致、相互可比比，以使不不同企业按按照一致的的确认、计计量和报告告要求提供供有关会计计信息。（即即：使用同同一会计准准则）五、实质重重于形式（经经济实质重重于法律形形式）实质重于形形式要求企企业应当按按照交易或或者事项的的经济实质质进行会计计确认、计计量和报告告，不仅仅仅以交易或或者事项的的法律形式式为依据。企业发生的的交易或者者事项在多多数情况下下，其经济济实质和法法律形式是是一致的。但在有些些情况下，会会出现不一一致。例融资租租赁方式租租入的资产产虽然从法律律形式来讲讲企业并不不拥有其所所有权，但但是由

27、于租租赁合同中中规定的租租赁期相当当长，往往往接近于该该资产的使使用寿命；租赁期结结束时承租租企业有优优先购买该该资产的选选择权；在在租赁期内内承租企业业有权支配配资产并从从中受益等等，从其经经济实质来来看，企业业能够控制制融资租入入资产所创创造的未来来经济利益益，在会计计确认、计计量和报告告上就应当当将以融资资租赁 方式租入入的资产视视为企业的的资产，列列入企业的的资产负债债表。售后回回购并并不能以产产品存放地地点是否转转移为依据据来确定产产品是否销销售了，而而要看经济济实质与与资产相关关的风险和和报酬是否否发生了转转移。在售售后回购业业务中，企企业出售某某资产的同同时签订合合同，约定定在未

28、来某某个时点以以固定的价价格购回，综综合考虑两两个时点的的行为，售售后回购实实质上属于于一种融资资行为。六、重要性性（金额大大、性质重重要要详细细反映）重要性要求求企业提供供的会计信信息应当反反映与企业业的财务状状况、经营营成果和现现金流量有有关的所有有重要交易易或者事项项。在实务中，如如果某会计计信息的省省略或者错错报会影响响投资者等等财务报告告使用者据据此作出决决策的，该该信息就具具有重要性性。重要性性的应用需需要依赖职职业判断，企企业应当根根据其所处处环境和实实际情况，从从项目的性性质和金额额大小两方方面加以判判断。七、谨慎性性（不高估、不低估）谨慎性要求求企业对交交易或者事事项进行会会

29、计确认、计量和报报告应当保保持应有的的谨慎，不不应高估资资产或者收收益、低估估负债或者者费用。在市场经济济环境下，企企业的生产产经营活动动面临着许许多风险和和不确定性性，如应收收款项的可可收回性、固定资产产的使用寿寿命、无形形资产的使使用寿命、售出存货货可能发生生的退货或或者返修等等。会计信信息质量的的谨慎性要要求，需要要企业在面面临不确定定性因素的的情况下作作出职业判判断时，应应当保持应应有的谨慎慎，充分估估计到各种种风险和损损失，既不不高估资产产或者收益益，也不低低估负债或或者费用。例如：要求求企业对可可能发生的的资产减值值损失计提提资产减值值准备、对对售出商品品可能发生生的保修义义务等确

30、认认预计负债债等，就体体现了会计计信息质量量的谨慎性性要求。【例判断断题】（22011年年考题）企企业为应对对市场经济济环境下生生产经营活活动面临的的风险和不不确定性，应应高估负债债和费用，低低估资产和和收益。（ ）【答案解析析】企业财务务信息不能能为了谨慎慎性而牺牲牲可靠性和和相关性，必必须真实的的、客观的的反映企业业的财务信信息。 八、及时性性（提前、延后）及时性要求求企业对于于已经发生生的交易或或者事项，应应当及时进进行确认、计量和报报告，不得得提前或延延后。会计信息的的价值在于于帮助所有有者或者其其他方面作作出经济决决策，具有有时效性。即使是可可靠、相关关的会计信信息，如果果不及时提提

31、供，就失失去了时效效性，对于于使用者的的效用就大大大降低，甚甚至不再具具有实际意意义。在会会计确认、计量和报报告过程中中贯彻及时时性，一是是要求及时时收集会计计信息，即即在经济交交易或者事事项发生后后，及时收收集整理各各种原始单单据或者凭凭证；二是是要求及时时处理会计计信息，即即按照会计计准则的规规定，及时时对经济交交易或者事事项进行确确认或者计计量，并编编制财务报报告；三是是要求及时时传递会计计信息，即即按照国家家规定的有有关时限，及及时地将编编制的财务务报告传递递给财务报报告使用者者，便于其其及时使用用和决策。在实务中，为为了及时提提供会计信信息，可能能需要在有有关交易或或者事项的的信息全

32、部部获得之前前即进行会会计处理，从从而满足会会计信息的的及时性要要求，但可可能会影响响会计信息息的可靠性性；反之，如如果企业等等到与交易易或者事项项有关的全全部信息获获得之后再再进行会计计处理，这这样的信息息披露可能能会由于时时效性问题题，对于投投资者等财财务报告使使用者决策策的有用性性将大大降降低。这就就需要在及及时性和可可靠性之间间作相应权权衡，以最最好地满足足投资者等等财务报告告使用者的的经济决策策需要为判判断标准。注意：及时性是一一个重要的的约束条件件，特别是是针对可靠靠性和相关关性而言不及时时的信息就就不具备可可靠性和相相关性。如如20100年报表如如果截至下下年5月还还没有报出出，

33、则无法法达到财务务报告的目目标，也无无法满足投投资者决策策需要。【例单选选题】下列列各项会计计信息质量量要求中，对对相关性和和可靠性起起着制约作作用的是（ ）。 A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式 【例多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（ ）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价解析选选项B，具具有一定的的迷惑性，对对于“可能能”无法收收回的应收收款项计提提坏账准备备体现谨慎慎性要求，而而“确实无无法收回的的应收票据据确认坏账账”

34、，是正正常的会计计处理，不不能体现谨谨慎性要求求；选项CC，体现实实质重于形形式要求，不不体现谨慎慎性要求。【例多多选题】下下列各项中中，不反映映会计信息息质量要求求的有（ ）。AA.会计核核算方法一一经确定不不得变更 B.会计计核算应当当注重交易易或事项的的实质C.会计计核算应当当以实际发发生的交易易或事项为为依据 D.会计计核算应当当以权责发发生制为基基础解析选选项A，可可比性要求求会计核算算方法一经经确定不得得随意变更更，但并非非不得变更更；选项BB，反映实实质重于形形式要求；选项C，反反映可靠性性要求；选选项D的表表述正确，但但权责发生生制属于会会计基础，不不体现会计计信息质量量要求。

35、【例例多选题题】下列各各项中，体体现实质重重于形式原原则要求的的有（ ）。A.商品售后后租回不确确认商品销销售收入 BB.融资租租入固定资资产视同自自有固定资资产CC.以控股股关系形成成的企业集集团为主体体编制合并并财务报表表 D.材料料按计划成成本进行日日常核算答案解析析选项DD，计划成成本核算体体现了企业业简化工作作或加强内内部存货管管理的要求求，与实质质重于形式式要求无关关。第三节 会计计要素及其其确认与计计量原则（考考试考点）会计要素是是根据交易易或者事项项的经济特特征所确定定的财务会会计对象和和基本分类类。会计要要素按照其其性质分为为资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用和利润润，

36、其中资产、负债债和所有者者权益要素素侧重于反反映企业的的财务状况况收入、费用用和利润要要素侧重于于反映企业业的经营成成果一、资产的的定义及其其确认条件件(一)资产产的定义资产是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的，由企企业拥有或或者控制的的，预期会会给企业带带来经济利利益的资源源。根据资资产的定义义，资产具具有以下几几个方面的的特征：1. 资产产预期会给给企业带来来经济利益益资产预期会会给企业带带来经济利利益，是指指资产直接接或者间接接导致现金金和现金等等价物流入入企业的潜潜力。这种种潜力可以以来自企业业日常的生生产经营活活动，也可可以是非日日常活动；带来的经经济利益可可以是现金金或者现金金

37、等价物，或或者是可以以转化为现现金或者现现金等价物物的形式，或或者是可以以减少现金金或者现金金等价物流流出的形式式。预期能为企企业带来经经济利益是是资产的重重要特征。例如，企企业采购的的原材料、购置的固固定资产等等可以用于于生产经营营过程制造造商品或者者提供劳务务，对外出出售后收回回货款，货货款即为企企业所获得得的经济利利益。如果某一项项目预期不不能给企业业带来经济济利益，那那么就不能能将其确认认为企业的的资产。前前期已经确确认为资产产的项目，如如果不能再再为企业带带来经济利利益的，也也不能再确确认为企业业的资产。例：已经霉霉烂变质的的存货，因因为已经不不符合资产产的定义了了，所以要要全额计提

38、提减值准备备。2. 资产产应为企业业拥有或者者控制的资资源资产作为一一种资源，应应当由企业业拥有或者者控制，具具体是指企企业享有某某项资源的的所有权，或或者虽然不不享有某项项资源的所所有权，但但该资源能能被企业所所控制。企业享有资资产的所有有权，通常常表明企业业能够排他他性地从资资产中获取取经济利益益。通常在在判断资产产是否存在在时，所有有权是考虑虑的首要因因素。在有有些情况下下，资产虽虽然不为企企业所拥有有，即企业业并不享有有其所有权权，但企业业控制了这这些资产，同同样表明企企业能够从从资产中获获取经济利利益，符合合会计上对对资产的定定义。如果果企业既不不拥有也不不控制资产产所能带来来的经济

39、利利益，就不不能将其作作为企业的的资产予以以确认。例：融资租租入3. 资产产是由企业业过去的交交易或者事事项形成的的资产应当由由企业过去去的交易或或者事项所所形成，过过去的交易易或者事项项包括购买买、生产、建造行为为或者其他他交易或者者事项，只只有过去的的交易或者者事项才能能产生资产产，企业预预期在未来来发生的交交易或者事事项不形成成资产。例例如，企业业有购买某某项存货的的意愿或者者计划，但但是购买行行为尚未发发生，就不不符合资产产的定义，不不能因此而而确认存货货资产。例：签到合合同购买服服装(二) 资资产的确认认条件（符符合定义的的，不一定定做到账上上）将一项资源源确认为资资产，需要要符合资

40、产产的定义，还还应同时满满足以下两两个条件：1. 与该该资源有关关的经济利利益很可能能流入企业业从资产的定定义可以看看到，能带带来经济利利益是资产产的一个本本质特征，但但在现实生生活中，由由于经济环环境瞬息万万变，与资资源有关的的经济利益益能否流入入企业或者者能够流入入多少实际际上带有不不确定性。因此，资资产的确认认还应与经经济利益流流入的不确确定性程度度的判断结结合起来。如果根据据编制财务务报表时所所取得的证证据，判断断与资源有有关的经济济利益很可可能流入企企业，那么么就应当将将其作为资资产予以确确认；反之之，不能确确认为资产产。2. 该资资源的成本本或者价值值能够可靠靠地计量可计量性是是所

41、有会计计要素确认认的重要前前提，资产产的确认也也是如此。只有当有有关资源的的成本或者者价值能够够可靠地计计量时，资资产才能予予以确认。在实务中中，企业取取得的许多多资产都需需要付出成成本。例如如，企业购购买或者生生产的存货货、企业购购置的厂房房或者设备备等，对于于这些资产产，只有实实际发生的的成本或者者生产成本本能够可靠靠计量。才才能视为符符合了资产产确认的可可计量条件件。在某些些情况下，企企业取得的的资产没有有发生实际际成本或者者发生的实实际成本很很小，例如如，企业持持有的某些些衍生金融融工具形成成的资产，对对于这些资资产，尽管管它们没有有实际成本本或者发生生的实际成成本很小，但但是如果其其

42、公允价值值能够可靠靠计量的话话，也被认认为符合了了资产可计计量性的确确认条件。【例单选选题】下列列各项中，不不属于资产产特征的是是（ ）。AA.资产是是企业拥有有或控制的的经济资源源 B.资产预期期会给企业业带来未来来的经济利利益CC.资产是是由企业过过去的交易易和事项形形成的 D.资产产能够可靠靠地计量答案解析析选项DD是资产的的确认条件件之一，并并不是资产产特征。 【例单单选题】下下列各项中中，不符合合资产会计计要素定义义的是（ ）。A.委托代销销商品B.委托托加工物资资C.待处理财财产损失D.尚尚待加工的的半成品正确答案案C二、负债的的定义及其其确认条件件负债是指企企业过去的的交易或者者

43、事项形成成的，预期期会导致经经济利益流流出企业的的现时义务务。根据负负债的定义义，负债具具有以下几几个方面的的特征：1. 负债债是企业承承担的现时时义务负债必须是是企业承担担的现时义义务，这里里的现时义义务是指企企业在现行行条件下已已承担的义义务。未来来发生的交交易或者事事项形成的的义务，不不属于现时时义务，不不应当确认认为负债。这里所指的的义务可以以是法定义义务，也可可以是推定定义务。其其中，（1）法定定义务：是指具有有约束力的的合同或者者法律、法法规规定的的义务，通通常在法律律意义上需需要强制执执行。例如，企业业购买原材材料形成应应付账款、企业向银银行贷入款款项形成借借款、企业业按照税法法

44、规定应当当交纳的税款等，均均属于企业业承担的法法定义务，需需要依法予予以偿还。（2）推定定义务：是指根据据企业多年年来的习惯惯做法、公公开的承诺诺或者公开开宣布的经经营政策而而导致企业业将承担的的责任，这这些责任也也使有关各各方形成了了企业将履履行义务承承担责任的的合理预期期。例如，某企企业多年来来制定有一一项销售政政策，对于于售出商品品提供一定定期限内的的售后保修修服务，预预期将为售售出商品提提供的保修修服务就属属于推定义义务，应当当将其确认认为一项负负债。2. 负债债预期会导导致经济利利益流出企企业预期会导致致经济利益益流出企业业也是负债债的一个本本质特征，只只有在履行行义务时会会导致经济

45、济利益流出出企业的，才才符合负债债的定义。在履行现现时义务清清偿负债时时，导致经经济利益流流出企业的的形式多种种多样，例例如，用现现金偿还或或以实物资资产形式偿偿还；以提提供劳务形形式偿还；部分转移移资产、部部分提供劳劳务形式偿偿还；将负负债转为资资本等。3. 负债债是由企业业过去的交交易或者事事项形成的的负债应当由由企业过去去的交易或或者事项所所形成。换换句话说，只只有过去的的交易或者者事项才形形成负债，企企业将在未未来发生的的承诺、签签订的合同同等交易或或者事项，不不形成负债债。(二) 负负债的确认认条件将一项现时时义务确认认为负债，需需要符合负负债的定义义，还需要要同时满足足以下两个个条

46、件：1. 与该该义务有关关的经济利利益很可能能流出企业业从负债的定定义可以看看到，预期期会导致经经济利益流流出企业是是负债的一一个本质特特征。在实实务中，履履行义务所所需流出的的经济利益益带有不确确定性，尤尤其是与推推定义务相相关的经济济利益通常常需要依赖赖于大量的的估计。因因此，负债债的确认应应当与经济济利益流出出的不确定定性程度的的判断结合合起来，如如果有确凿凿证据表明明，与现时时义务有关关的经济利利益很可能能流出企业业，就应当当将其作为为负债予以以确认；反反之，如果果企业承担担了现时义义务，但是是导致企业业经济利益益流出的可可能性很小小，就不符符合负债的的确认条件件，不应应将其作为为负债

47、予以以确认。2. 未来来流出的经经济利益的的金额能够够可靠地计计量负债的确认认在考虑经经济利益流流出企业的的同时，对对于未来流流出的经济济利益的金金额应当能能够可靠计计量。对于于与法定义义务有关的的经济利益益流出金额额，通常可可以根据合合同或者法法律规定的的金额予以以确定，考考虑到经济济利益流出出的金额通通常在未来来期间，有有时未来期期间较长，有有关金额的的计量需要要考虑货币币时间价值值等因素的的影响。对对于与推定定义务有关关的经济利利益流出金金额，企业业应当根据据履行相关关义务所需需支出的最最佳估计数数进行估计计，并综合合考虑有关关货币时间间价值、风风险等因素素的影响。三、所有者者权益的定定

48、义及其确确认条件(一) 所所有者权益益的定义所有者权益益是指企业业资产扣除除负债后，由由所有者享享有的剩余余权益。公公司的所有有者权益又又称为股东东权益。所所有者权益益是所有者者对企业资资产的剩余余索取权，它它是企业的的资产扣除除债权人权权益后应由由所有者享享有的部分分，既可反反映所有者者投入资本本的保值增增值情况，又又体现了保保护债权人人权益的理理念。(二) 所所有者权益益的来源构构成所有者权益益的来源：包括所有者者投入的资资本、直接接计入所有有者权益的的利得和损损失、留存存收益等，通通常由股本本(或实收收资本)、资本公积积(含股本本溢价或资资本溢价、其他资本本公积)、盈余公积积和未分配配利

49、润等构构成。（1）所有有者投入的的资本是指指所有者所所有投入企企业的资本本部分，它它既包括构构成企业注注册资本或或者股本的的金额，也也包括投入入资本超过过注册资本本或股本部部分的金额额，即资本本溢价或股股本溢价，这这部分投入入资本作为为资本公积积(资本溢溢价)反映映。（2）直接接计入所有有者权益的的利得和损损失，是指指不应计入入当期损益益、会导致致所有者权权益发生增增减变动的的、与所有有者投入资资本或者向向所有者分分配利润无无关的利得得或者损失失。其中，利利得是指由由企业非日日常活动所所形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的流入。损损失是指由由企业非日日常

50、活动所所发生的、会导致所所有者权益益减少的、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的流出。直接计入入所有者权权益的利得得和损失主主要包括可可供出售金金融资产的的公允价值值变动额、现金流量量套期中套套期工具公公允价值变变动额(有有效套期部部分)等。（3）留存存收益是企企业历年实实现的净利利润留存于于企业的部部分，主要要包括盈余余公积和未未分配利润润。(三) 所所有者权益益的确认条条件所有者权益益体现的是是所有者在在企业中的的剩余权益益，因此，所所有者权益益的确认主主要依赖于于其他会计计要素，尤其是资产产和负债的的确认；所所有者权益益金额的确确定也主要要取决于资资产和负债债的计量（不不单独有条条

51、件）。例如，企业业接受投资资者投入的的资产，在在该资产符符合资产确确认条件时时，就相应应地符合了了所有者权权益的确认认条件；当当该资产的的价值能够够可靠计量量时，所有有者权益的的金额也就就可以确定定。【例多选选题】下列列各项中，属属于直接计计入所有者者权益的利利得和损失失的有（）。A.可供供出售金融融资产公允允价值的变变动 B.变变卖固定资资产的净损损失CC.出售专专利权的净净收益 D.金融资产产重分类时时发生的贷贷方差额答案解析析选项DD，一般是是指持有至至到期投资资重分类为为可供出售售金融资产产时，公允允价值大于于账面价值值的差额，应应该记入“资本公积积其他资资本公积”科目。 四、收入的的

52、定义及其其确认条件件(一) 收收入的定义义收入是指企企业在日常常活动中形形成的、会会导致所有有者权益增增加的、与与所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入。根根据收入的的定义，收收入具有以以下几个方方面的特征征：1. 收入入是企业在在日常活动动中形成的的日常活动是是指企业为为完成其经经营目标所所从事的经经常性活动动以及与之之相关的活活动。例如如，工业企企业制造并并销售产品品即属于企企业的日常常活动。明明确界定日日常活动是是为了将收收入与利得得相区分，因因为企业非非日常活动动所形成的的经济利益益的流入不不能确认为为收入，而而应当计入入利得。2. 收入入是与所有有者投入资资本无关的的经济利益益

53、的总流入入收入应当会会导致经济济利益的流流入，从而而导致资产产的增加。例如，企企业销售商商品，应当当收到现金金或者有权权在未来收收到现金，才才表明该交交易符合收收入的定义义。但是在在实务中，经经济利益的的流入有时时是所有者者投入资本本的增加所所导致的，所所有者投入入资本的增增加不应当当确认为收收入，应当当将其直接接确认为所所有者权益益。3. 收入入会导致所所有者权益益的增加与收入相关关的经济利利益的流入入应当会导导致所有者者权益的增增加，不会会导致所有有者权益增增加的经济济利益的流流入不符合合收入的定定义，不应应确认为收收入。例如如，企业向向银行借入入款项，尽尽管也导致致了企业经经济利益的的流

54、入，但但该流入并并不导致所所有者权益益的增加，反反而使企业业承担了一一项现时义义务。企业业对于因借借入款项所所导致的经经济利益的的增加，不不应将其确确认为收入入，应当确确认为一项项负债。(二) 收收入的确认认条件企业收入的的来源渠道道多种多样样，不同收收入来源的的特征有所所不同，其其收入确认认条件也往往往存在差差别，如销销售商品、提供劳务务、让渡资资产使用权权等。一般般而言，收收入只有在在经济利益益很可能流流入从而导导致企业资资产增加或或者负债减减少，且经经济利益的的流入额能能够可靠计计量时才能能予以确认认。收入的确认认至少应当当符合以下下条件：1、与收入入相关的经经济利益应应当很可能能流入企

55、业业；2、经济利利益流入企企业的结果果会导致资资产的增加加或者负债债的减少；3、经济利利益的流入入额能够可可靠计量。五、费用的的定义及其其确认条件件(一) 费费用的定义义费用是指企企业在日常常活动中发发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流出。根据费用用的定义，费费用具有以以下几方面面的特征：1. 费用用是企业在在日常活动动中形成的的费用必须是是企业在日日常活动中中所形成的的，这些日日常活动的的界定与收收入定义中中涉及的日日常活动的的界定相一一致。日常常活动所产产生的费用用通常包括括销售成本本(营业成成本)、职职工薪酬、折旧费、无形资产产摊销等。将

56、费用界界定为日常常活动所形形成的，目目的是为了了将其与损损失相区分分，企业非非日常活动动所形成的的经济利益益的流出不不能确认为为费用，而而应当计入入损失。2. 费用用是与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出费用的发生生应当会导导致经济利利益的流出出，从而导导致资产的的减少或者者负债的增增加，其表表现形式包包括现金或或者现金等等价物的流流出，存货货、固定资资产和无形形资产等的的流出或者者消耗等。企业向所所有者分配配利润也会会导致经济济利益的流流出，而该该经济利益益的流出属属于所有者者权益的抵抵减项目，不不应确认为为费用，应应当将其排排除在费用用的定义之之外。3. 费用用会导致所所有者

57、权益益的减少与费用相关关的经济利利益的流出出应当会导导致所有者者权益的减减少，不会会导致所有有者权益减减少的经济济利益的流出不符合合费用的定定义，不应应确认为费费用。(二) 费费用的确认认条件费用的确认认除了应当当符合定义义外，还应应当满足严严格的条件件，即费用用只有在经经济利益很很可能流出出从而导致致企业资产产减少或者者负债增加加，且经济济利益的流流出额能够够可靠计量量时才能予予以确认。因此，费用用的确认至至少应当符符合以下条条件：1、与费用用相关的经经济利益应应当很可能能流出企业业；2、经济利利益流出企企业的结果果会导致资资产的减少少或者负债债的增加；3、经济利利益的流出出额能够可可靠计量

58、。六、利润的的定义及其其确认条件件(一) 利利润的定义义利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。通常常情况下，如如果企业实实现了利润润，表明企企业的所有有者权益将将增加；反反之，如果果企业发生生亏损(即即利润为负负数)，表表明企业的的所有者权权益将减少少。因此，利利润往往是是评价企业业管理层业业绩的一项项重要指标标，也是投投资者等财财务报告使使用者进行行决策时的的重要参考考。(二) 利利润的来源源构成利润包括收收入减去费费用后的净净额、直接接计入当期期利润的利利得和损失失等。其中中收入减去去费用后的的净额反映映的是企业业日常活动动的业绩。直接计入入当期利润润的利得和和损失，是是指应当计计

59、入当期损损益、最终终会引起所所有者权益益发生增减减变动的、与所有者者投入资本本或者向所所有者分配配利润无关关的利得或或者损失。企业应当当严格区分分收入和利利得、费用用和损失，以以更加全面面地反映企企业的经营营业绩。利润=收入入减费用后后的净值+直接计入入当期利润润的利得-直接计入入当期利润润的损失(三) 利利润的确认认条件利润反映的的是收入减减去费用、利得减去去损失后净净额的概念念。因此，利利润的确认认主要依赖赖于收入和和费用以及及利得和损损失的确认认，其金额额的确定也也主要取决决于收入、费用、利利得和损失失金额的计计量。【例多选选题】下列列关于会计计要素的表表述中，不不正确的有有（ ）A.负

60、债的特特征之一是是企业承担担的潜在义义务 B.资产产的特征之之一是是预预期能给企企业带来经经济利益C.利利润是企业业一定期间间收入减去去费用后的的净额 D.收收入是导致致所有者权权益增加的的经济利益益的总流入入答案解析析选项AA，负债应应当是承担担的现时义义务，而不不是潜在义义务；选项项C，利润润还包括直直接计入当当期利润的的利得和损损失；选项项D，收入入不包括与与所有者投投入资本相相关的经济济利益流入入。选项BB正确。 【例题112判断断题】企业业发生的各各项利得和和损失均计计入当期损损益。（ ） 七、会计要要素计量属属性会计计量是是为了将符符合确认条条件的会计计要素登记记入账并列列报于财务