高质量会计准则与高质量会计信息的关系【文献综述】

1、毕业论文（设计）文献综述题 目：高质量会计准则与高质量会计信息的关系专 业：会计学一、前言部分1992年11月，财政部发布了企业会计准则和企业财务通则，以此为 起点，我国会计准则进入一个改革时期。到 2000年底，我国陆续发布了 8项具体 会计准则；从2001年起，在修订已发布的各项具体准则的同时，又发布多项新的 准则。企业会计准则的一再修订，旨在使我国的会计实务与国际会计准则接 轨，改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息。但是随着经济的不断发展，经 济业务日趋复杂化与专业化，过去制定的企业会计准则很难全方位的规范经济活 动的核算与披露；随着我国改革开放的不断深入和经济的飞速发展， 作为国际通

2、 用商业语言的会计，也处于不断变革当中，新的企业会计准则应运而生一2006年2月15日，财政部颁布了我国的新企业会计准则一一 1项基本会计准则和38项具 体会计准则。这套新准则于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，不久将向我 国的大中型企业全面推广，力争在有限的时间内高效、优质的完成这一工程。新 会计准则的发布与实施是我国改革史上一个重要的里程碑，标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例高度趋同的新时期，对完善我国社会主义市场经 济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济体系有着不可或缺的重大作 用。会计准则是关于财务会计确认、计量、记录、报告的规范性文件，财务会计 的确认、计

3、量和报告又是财务会计中需要规范的核心内容，也是各国会计规范及其国际协调的重心所在，其标准如何直接影响会计信息的质量。 从企业财务会计 报告的目标来看，会计信息作为企业财务状况、经营成果和现金流量的表现载体， 是各利益主体关注的重点，新会计准则实施过程中必然会对这一表现载体产生影 响。再者，会计准则的功能之一一一提高会计信息质量。国内国际环境也促使把会计信息质量作为新会计准则质量高低的重要衡量标准。例如：作为安然事件的对策之一，美国政府于2002年7月底发布了萨班斯.奥克斯雷法案（简称SOXfe案）。 该法案所提出的对策之一就是改革美国现有的会计准则，要求采用原则导向的会 计准则。这就充分体现了

4、美国政府调整会计准则以期实现会计信息质量提高的目 的。与我国新会计准则中“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与 企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履 行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”是一个意思。所以论文拟在参考大量国内外理论的基础上结合我国新颁布的会计准则， 来 讨论我国的会计准则是否是高质量的， 从而来分析在高质量会计准则下，是否一 定会形成高质量会计信息。二、主题部分（一）国内外研究综述1、我国会计准则发展史的研究随着20世纪70年代末我国对外开放政策的实施，利用外商直接投资的工作有 了较大进展，中外合资经营企业、中外合作经营企业和

5、外资企业大量涌现， 这些 企业的出现是对我国传统计划经济体制的一个突破。我国当时的国有企业会计制度等规定难于适应和满足其进行会计核算的要求，也难于适应其经营方式的要 求。针对这种情况，我国财政部于1985年3月，正式发布了中华人民共和国中 外合资经营企业会计制度。它的颁布和实施，是我国对社会主义商品经济乃至 于社会主义市场经济会计制度模式进行的一次积极的探索。1992年是我国会计改革中颇为重要的一年。1992年，财政部先后发布了企 业会计准则和企业财务通则（简称“两则）、13项行业会计制度和10项行 业财务制度，结束了我国计划经济的会计模式，逐步确立了与市场经济相适应、 并与国际惯例初步协调的

6、新的会计模式。1997年，财政部针对“琼民源”等上市公司舞弊案，及时发布了企业会计 准则一一关联方关系及其交易的披露，截至 20056月，又陆续发布了 15项具 体会计准则，初步建立了我国具体会计准则的基本架构。2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则基本准则和企业会 计准则第1号一一存货等38项具体准则，这标志着我国的企业会计准则体系已 基本建设完成。这套企业会计准则体系的建设，考虑了我国社会主义市场经济发 展的要求，考虑了我国现阶段经济、法律、会计发展水平，同时也考虑了会计准则国际趋同的要求，可以说，既符合中国的具体情况，又适应会计、审计准则国 际趋同的趋势。2、新会计准则对会计信息

7、质量影响的研究潘裕文(2006)认为新会计准则体系的建立，为提升会计信息质量，加强会计 信息的真实可靠性，满足众多会计信息使用者对会计信息的需求，维护社会公众 利益的需求奠定了基础。从公允价值的计量、资产减值的计提方法、存货发出计 价方法的改变和债务重组的会计处理等方面探讨新会计准则体系的变革对提高 会计信息质量的影响。胡伏珍(2007)认为新会计准则的出台对我国会计信息的质量有非常重大的 影响，新会计准则的精髓就是要求通过财务报告提供高质量的会计信息，这是准则体系的核心。新会计准则体系，进一步统一与完善了会计标准，提高了会计信 息质量；克服会计政策与方法本身的不确定性， 稳定会计信息质量，对

8、一些不确 定因素规定了严格的政策界限；注重提高信息披露透明度，保护投资者和社会公 众利益。欧明建(2007)从公允价值计量属性、严格资产减值准备计提的转回等方面进 行分析说明，认为新会计准则体系强调财务报告的真实性和可靠性，进一步规范 了上市公司的信息披露工作，可起到提高证券市场透明度、保护投资者利益的作 用。王媚莎(2007)认为，完善的资本市场要求高质量的会计信息， 虚假的信息是 在破坏市场的质量和形象。在资本市场上通过粉饰财务报表，欺骗广大投资者和 债权人，会增加公司股票的融资成本而降低股价。 财政部新颁布的会计准则从提 高会计信息的可靠性和相关性，遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象

9、，提 高企业业绩，会计处理注重商业实质，金融风险的披露更加具体、透明五方面对 会计信息的诚实度和透明度做出严格规范，高质量的会计信息能够促进资本市场 的完善和发展，对企业和资本市场都有较强的规范作用。高英(2008)认为新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供会计信息搭建了一个国际化的平台，不仅有利于企业会计信息 质量的提高，而且对企业财务管理、人事、经营目标乃至管理决策的优化都将产 生深远的影响。3、对高质量会计准则的研究1997年9月，SECB主席阿瑟利维特(Authur Levg 在美洲发展银行的 一次讨论会上发表了有关高质量会计准则的演讲，认为高质量会计准则

10、应符合三个标准：第一，要以公认的财务报告概念框架的核心概念为基础；第二，准则必 须能导致可比性、透明性和充分的信息披露，可供投资者在不同期间进行公司业 绩的分析；第三，准则必须严格地解释和应用。美国会计学会是通过“财务会计准则委员会”发表意见的。FASC认为，一项高质量会计准则能够促进财务报告提高其使用者作出投资和信贷决策的能力。 它应当考虑以下三个问题：第一，新会计准则是否能够指出财务报告中的薄弱环 节？第二，新会计准则是否通过提高财务报表使用者作出投资和信贷决策的能 力来纠正已经觉察的财务报告的缺陷？第三，新会计准则的颁布，是否使预期效 益超过预期成本？我国著名的会计学者葛家潢根据利维特的

11、观点将高质量会计准则的标准细 分为九个方面：第一，一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时间方面， 作出恰当的选择；第二，一项准则的基本结构应符合财务会计概念框架的要求； 第三，一项高质量的准则，从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要 求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整；第四，制定一项高质量的会计准则， 应当以目标为导向而不是以规则为导向； 第五，高质量会计准则的制定需要有组 织保证；第六，一项高质量的会计准则的出台必须有一套公开透明的应循程序； 第七，高质量准则要求在执行、解析和运用中能保持严格地一致性；第八，一项 准则是否高质量要经过一定实践， 并通过专家和公众的评估；第九，要

12、使会计准 则高质量，还需要若干基本的、必备的环境条件，如准则制定人员的素质，上市 公司的公司治理结构、高质量审计准则等一些基本结构。4、高质量会计准则与高质量会计信息关系的研究Jaggi (1975) ,Saudagaran and Diga (1997)认为高质量的会计信息不仅 需要高质量的会计准则作为前提，而且需要高效率的执行机制作为保障。这些执 行机制主要包括公司治理机构、注册会计师审计以及市场监管等，它们构成了高 质量会计准则产生高质量会计信息的必要支撑系统。刘峰(2001)通过选取红光实业的案例进行分析，认为：虽然提供真实、有效的会计信息是现行制度的规范性要求，但相应的制度执行，监管

13、与惩罚力度却 不明确，惩罚对象也不具体，往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却“代 人受过”的现象。在这样一种制度环境下，期望上市公司全面改进会计信息质量， 提供真实且可靠的会计信息是不现实的。 因而，他给予的政策性建议在于：会计 信息失真的治理，不仅仅是一部会计法或相应的会计技术规范所能解决的， 相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。2004年，刘峰等通过对中国股市的研究，进一步强调了法律制度对于会计信息质量的重要性：法律风险缺失导致会计准则的改进并不能很好地反映到会计信息质量上来，并且认为会计准则对于会计信息质量的影响低于法律风险。郭志明（2004）以会计信息具有经济后果为

14、研究基点，运用报酬模型和价格 模型检验了 2001年颁布的企业会计准则一一中期财务报告的发布与实施是否 显著提高会计信息质量进行了实证检验， 实证结论：新政策使净资产账面价值信 息的价值相关性有所提高，但并不明显；会计盈余信息的价值相关性显著下降。 这表明会计准则的实施并没有显著提高会计信息的质量。 对会计准则实施以来的 总体效果进行考察发现，会计准则与会计信息质量之间缺乏稳定的内在联系，会计信息的价值相关性并没有随着新准则的实施而显著提高；高质量的会计准则并 不必然提高会计信息质量，影响会计信息质量的并不是会计准则与会计制度， 而 是相应的法律、法规对会计信息提供方机会主义行为的约束与惩罚制

15、度。郭旭芬（2006）通过对新企业会计制度颁布后的市场反应及其实施的经 济后果进行实证研究，以主营业务变量对新四项计提市场反应的解释能力进行验 证得出：会计规范改革使财务报告反映上市公司盈利质量的真实情况提高。林钟高（2007）对会计准则执行效果的检验一一会计信息质量问题进行了研 究，指出会计准则对会计信息质量具有保障作用。朱连生，刘熙宝（2007）认为公司治理与内部控制对会计信息的生成与输出 质量具有重大影响，提高会计信息的质量，单就会计规范的改进与变革是不够的， 必须同时从建立与完善公司治理结构、强化公司内部控制的建立与有效运行入 手，从根源上约束与规范会计行为，提高会计信息质量。熊艳（2

16、007）认为高质量的会计信息能反映企业的经营状况和财务成果，是深化改革会计制度的重要保证，影响会计信息质量的因素除会计准则外， 还有企5业管理者、会计职业判断能力、会计人员、竞争策略以及外部审计监督等。王怀明，张惠（ 2009）认为会计信息时资本市场运作的基石，一个有效运转 的资本市场要有与之匹配的高质量的会计信息。生成高质量的会计信息不仅要建 立一套高质量的会计准则，更需要大力完善与之相匹配的法律制度环境，尤其在中国股权高度集中，大股东缺乏制衡的制度背景下，如何从公司治理的层面改善 会计准则的执行环境显得尤为重要。三、总结部分随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进

17、 程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善， 要求我国企业 会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更 加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国 加入WT3后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会 计准则体系的呼声也越来越高，2006年会计准则的公布正是为此而制定。 它的实 施不仅有利于发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动 合理分配、构建和谐社会的职能作用，而且对促进深化企业改革，推进金融改革， 健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系具有明显作用。它架起了密切中外经贸合

18、作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促 进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计国际化发展战略， 全面提高我国对外开放水平。由此可见，在现阶段，它是满足会计信息使用者和 现在经济发展的需要，是高质量的会计准则。会计信息是根据会计准则生成的，所以高质量的会计准则一定会产生高质量 的会计信息，但是会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。在现实中，它是依靠会计工作者去执行的，这样就存在一 个主观的人为因素，对会计准则的恶意误用就是属于准则实施中“人”的问题。 而且在准则实施过程中，还会受到法律环境、公司治理结构、注册会计师审计以 及市

19、场监督等的影响，所以高质量的会计准则不一定会产生高质量的会计信息。虽然高质量的会计准则不一定会产生高质量的会计信息，但它却是影响高质 量会计信息的重要因素，在经济不断发展的现今，会计信息使用者会对会计信息 提出新的时代要求，通过对会计准则的不断改进，会计信息的质量会相应地得到提高，但是也不能忽视法律环境、公司治理结构等对会计信息质量的影响。四、主要参考文献1宋永立.我国的会计准则国际协调问题研究D.河北：河北大学，2008.16-192潘裕文.新会计准则对提高会计信息质量的影响J.上海海关高等专科学校 学报，2006,(3):8-103胡伏珍.浅谈新会计准则对我国会计信息质量的影响J .经济师，2007,(6): 30-324欧明建.新会计准则体系对财务信息可靠性的影响J .财会月刊，2007年(8): 7-95王媚莎.新会计准则下高质量会计信息的实现策略J .财会通讯，2007,(4): 24-266高英.新企业会计准则对会计信息质量的影响J.消费导刊，2008,(3):12-147 Authur Levitt. The importance of high quality accounting standards. Accounting Horizons June, 1998,(3):79-828