财务会计知识-金融资产

1、1第四章 金 融 资 产 会计之家 /2本章参考书目：企业会计准则22号金融工具的确认和计量企业会计准则23号金融资产转移3第一节 金融资产概述4一、金融资产包括的内容 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等. 5二、金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产 6金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。7第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的含义 1含义：为了近期内出售而持有的金融资产。核算特点：以公允价值计量，且其变动计入

2、当期损益公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。82、交易性金融资产满足3个条件之一：取得目的是为了近期内出售可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外2公允价值的确定 存在活跃市场的，以活跃市场中的报价为其公允价值活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况

3、并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。3交易性金融资产的内容交易性债券投资交易性权益工具投资其他交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产11二、交易性金融资产的会计处理账户设置1、“交易性金融资产”成本 -公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。例：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。例2：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。A股票含有已宣告而尚未发放的现金股利每股0.2元.2、“投资收益” 3、“公允价值变动

4、损益”4、“应收股利”会计处理的步骤：1、取得时：确认交易性金融资产2、持有期间的股利或利息：确认投资收益3、资产负债表日：调整资产的帐面价值4、处置时：结平与该资产相关的所有记录1213（一）取得时：确认资产的成本：公允价值借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 14（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益 15（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动

5、贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动16（四）出售交易性金融资产1、借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 2、借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或： 借：投资收益贷：公允价值变动损益 17业务举例2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产（每股8.00元）另支付手续费10万元，2008年6月30日该股票每股市价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易

6、性金融资产，期末每股市价为8.5元，2009年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 182008年5月购入时(万元) 借：交易性金融资产成本480投资收益 10贷：银行存款4902008年6月30日借：公允价值变动损益30 （8.00-7.5)60贷：交易性金融资产公允价值变动302008年8月10日宣告分派时 借：应收股利12 （0.2060）贷：投资收益122008年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12192008年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60 60(8.5-7.5）贷：公允价值变动损益602

7、009年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益1012+35=37（万元）练习1、1月15日，购入股票A 20 000股，每股成交价8.2元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，3月26日收到现金股利。 借：交易性金融资产-成本（A） 160 000 应收股利 4 000 投资收益 1 100 贷：银行存款 165 100 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000课堂练习：1、3月2日，购入C股票

8、 10000股，每股单价7元，交易税费800元。2、3月15日，购入A股票 20 000股，每股成交价6.5元，其中含有已宣告未发放的现金股利0.5元。另支付相关税费1200元。3、3月31日C股票的公允价值为75000元。4、4月5日收到A股票发放的现金股利10 000元5、将A股票全部卖出,实得金额139200元.22第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 23（一）到期日固定、回收

9、金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 24没有明确意图的情况： 1、持有该金融资产的期限不确定。2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4、其他 返回25下列属于没有能力的情况：1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3、其

10、他返回26注意：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响:如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 27二、持有至到期投资的会计处理 1、 持有至到期投资-投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资-应计利息 2、 应收利息28（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等 29

11、（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）30摊余成本：账面余额、减值准备实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。31例 某企业20XX年1月1日以银行存款207200元，购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200 000元、票面年利率10%，到期一次还本付息。(每半年计息一次)实

12、际利率：207200（1+r）4=240000，利用插值法计算 r =3.742%32应计利息1=面值*5%投资收益2=4*r利息调整3=1-2账面余额207 200 110 0007 753.422 246.58214 953.42 210 0008 043.561 956.44222 996.98310 0008 344.551 655.45231 341.53410 0008 556 .8（8658.47）1 341.53（1343.20）240 000（239998.33） 合计40 00032 7417 20033（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重

13、分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方） 34【例】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。35（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应

14、收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4036（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40 37（5）2008年12月31日期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元）“持有至到期

15、投资利息调整” =49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息40持有至到期投资利息调整 9.07贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4038（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整” =27.23-8.64-9.07=9.52（万元） 投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整 9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本 1000应收利息 40 39第四节贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报

16、价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 二、应收账款应收账款一般按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素： 1.商业折扣 ：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。 2.现金折扣 ：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣

17、表示方法： 210、 120 、 n30 。 应收账款 主营业务收入应交税费 银行存款 1应收账款一般核算2.现金折扣的的核算（1）总价法（2）净价法 在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。 在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。现金折扣下总价法和净价法核算举例 华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税。 （1）总价法 销售业务发生时，根据有关销货

18、发票： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 0003、坏账损失的核算：备抵法（1）坏账损失与坏账准备的概念 坏账:无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失:坏账产生的损失。 对可能发生的坏账损失提取的准备资金,实际发生坏账时冲减坏账准备。（2）坏账损失的确认 企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销

19、、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。账龄分析法销售百分比法应收账款余额百分比法 当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”账 户贷方余额=当期应提取的坏账准备3.坏账准备计提方法自学请同学自学4.坏账准备计提比例企业应在期末计提坏账准备。确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备：1）当年发生的应收款项；2）计划对应收款项进行重组；3）与关联方发生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。5.账务处理方法 坏账准备冲销的金额已计提的

20、金额年末应提数资产减值损失计提的损失应收账款坏账12 例：华联实业股份有限公司从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5。2007年末则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=2 400 000 5= 12000（元） 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 120002008年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回， 确认为坏账损失。 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 32006.账务处理举例（余额百分比法）2008年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账

21、准备的余额）为：2880000 514400（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备” 科目的贷方余额为： 1200032008800（元）本年度应补提的坏账准备金额为：1440088005600有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 56002009年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200或做：借：银行存款 3200 贷：坏账准备 32002009年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：2

22、000000510000（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为：14400320017600（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 17600100007600（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失 7600二、 应收票据（一）应收票据的确认和计价（二）应收票据的核算（三）应收票据的贴现 （一）应收票据的确认和计价应收票据：企业持有的、没有到期的商业汇票付款期限：最长不得超过6个月未到期的商业汇票可向银行申请贴现（一）应收票据的确认和计价按承兑人不同：商业承兑汇票 和银行承兑汇票。商业承兑汇票：付款人承兑银行承兑汇票：承兑银行承兑的票据

23、。 （一）应收票据的确认和计价按是否计息：不带息商业汇票 和带息商业汇票不带息商业汇票：承兑人只按票据面值支付款项票据到期值=票据面值带息商业汇票：承兑人须按票面金额加应计利息付款票据到期值=票据面值+票据利息应收票据一般按其面值计价。带息的票据，应于期末计提利息，增加应收票据账面余额。（一）应收票据的确认和计价企业应设置“应收票据”科目。借方登记：应收票据的面值和计提的票据利息贷方登记：到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：在借方，尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。 （一）应收票据的确认和计价【例】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款

24、100000元，增值税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。（二）应收票据的核算1. 不带息应收票据 华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 170003个月后，应收票据到期，华联实业收回款项117000元。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 11

25、7000 2. 带息应收票据企业收到的带息应收票据，还应于期末计提票据利息，冲减“财务费用”。到期不能收回的，转入“应收账款” 后，期末不再提利息。票据利息的计算：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限“利率” ：年利率；“期限” ：签发日至到期日的时间间隔（有效期），有按日和按月表示两种。按日表示：算头不算尾或算尾不算头。 【例】华联实业股份有限公司收到一张3月8日签发、面值为50 000元、利率为8%、90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。到期日为6月6日，计90天。到期值为：50000（1+890360）=51 000（元）按月表示：以到期月份中与出票日相同的那天为到期日。如果

26、签发日为某月份的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。如11月 30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的，到期日为7月31日。【例】华联实业股份有限公司2007年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。（1）收到票据时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000（2）年度终了（2007年12月31日），计提票据利息 票据利息=23400051243

27、900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900（3）票据到期收回款项收款金额=234000（l5126）=239850（元）08年未计提的票据利息=2340005122 =1950（元） 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950（三）应收票据贴现1.贴现的含义将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。计算公式贴现利息 =票据到期金额年贴现率贴现日数/360贴现所得 = 票据到期值贴现利息贴现时：借：银行存款（实际收到的金额）借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据 或 短期借款（银行有追索权的）贴现

28、的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付，银行退回商业承兑汇票时，按票面金额:借:应收账款 贷: 应收票据 申请贴现企业存款余额不足，银行作逾期贷款处理:借:应收账款 贷:应收票据2.贴现的账务处理借:短期借款 贷：银行存款2.贴现的账务处理:举例 例1：华联实业因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为10。则： 到期值100000元；票据到期日为9月5日； 票据持有天数：30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（12030）天； 贴现利息 2500（100000 10 90 360）元； 贴现所

29、得97500（1000002500）元。 会计处理：1、贴现时： 借：银行存款 97500 财务费用 2500 贷：短期借款 1000002、汇票到期，承兑人付款:借:短期借款 100000 贷:应收票据 100000会计处理：3、汇票到期，承兑人无款支付，银行退票，贴现企业按票面金额支付:借:应收账款 100000 贷: 应收票据 100000 借:短期借款 100000 贷:银行存款 1000004、如贴现企业存款也不足，银行作逾期贷款处理:借:应收账款 100000 贷:应收票据 100000 例2.华联实业股份有限公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值

30、50000元、票面利率 6的带息银行承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7。则： 票据到期日为5月20日 贴现期为35天（4月份16天，5月份19天） 到期值=50000（16412）=51000（元） 贴现利息=51000 735360=34708（元） 贴现收入=51000347085065292（元）账务处理： 借：银行存款 5065292 贷：应收票据 50000 财务费用 65292三、预付账款和其他应收款（一）预付账款 预付账款：按合同约定预先支付的部分货款 单独设置“预付账款”核算 不单独设账：通过“应付账款”核算三、预付账款和其他应收款（二）其他应收款其他应收款：大多是非营业活动而引

31、起的。主要内容会计处理思考题1.现金折扣的会计处理方法有几种？有哪些优缺点？2.何为坏账？坏账损失如何核算？3.什么是应收票据？应如何核算？4.应收票据的贴现收入如何计算？会计上应如何处理？5.其他应收款主要包括哪些内容？ 练习:1、向A公司销售产品300件，单位售价400元，开出增值税专用发票，增值税率17%，合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已发出。2、在折扣期内收到A公司的货款，（计算折扣时不考虑增值税）3、向C公司销售产品100件，单位售价400元，增值税率17%,收到三个月期限的商业承兑汇票.要求：做上述业务的会计分录。4、某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账

32、损失，坏账准备的提取比例为2%，有关资料如下： （1）2003年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为120万元； （2）2004年末应收账款余额为300万元，该年未发生坏账损失；（3）2005年5月，发生一笔坏账损失，金额15 000元，经批准核销；（4）2005年10月，上述已核销的坏账又收回10 000元；（5）2005年末，应收账款余额为200万元。要求：做出该企业相关的会计分录。（转销坏帐、收回坏帐和年末计提坏帐）79第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价

33、值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类金融资产应当在活跃的市场上有报价比如，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等80二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等81（二）持有期间的股利或利息1、资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到

34、期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）2、对方宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益82（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动 83（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动 84（五）减值损失转回借：

35、可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 85（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）86（七）出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 87类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值,变动计入权益第六节 金融资产减值一、金融资产减值的迹