初级会计实务第一轮资产第十一讲：固定资产概述取得固定资产

1、第五节 固定资产关键考点：1. 固定资产取得时的初始入账价值及账务处理 2. 自营建造固定资产的账务处理 3. 固定资产的折旧范畴及影响折旧的因素 4. 四种折旧方法 5. 固定资产的后续支出：资本化、费用化 6. 固定资产处置的账务处理 7. 固定资产清查的账务处理 一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特点 固定资产是指同时具有以下特点的有形资产：（1）为生产商品、供应劳务、出租或经营治理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；从这肯定义可以看出,作为企业的固定资产应具备以下两个特点：第一,企业持有固定资产的目的,是为了生产商品、供应劳务、出租或经营治理的需要,而不像存货 是为了对外出售；

2、这一特点是固定资产区分于存货等流淌资产的重要标志；其次,企业使用固定资产的期限较长,使用寿命一般超过一个会计年度；这一特点说明企业固定资产 属于非流淌资产,其给企业带来的收益期超过一年,能在一年以上的时间里为企业制造经济利益；（二）固定资产的分类 1. 按经济用途分类 按固定资产的经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；2. 综合分类 按固定资产的经济用途和使用情形等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资

3、产；（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地；因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建 筑物的价值内,不单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权,应作为无形资产治理,不作为固定资 产治理）；（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产 进行治理）；（三）固定资产核算应设置的会计科目“ 固定资产” 、“ 累计折旧” 、“ 在建工程” 、“ 工程物资” 、“ 固定资产清理”此外,企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的,仍应当设置“ 固定资产减值预备” 、“ 在建 工程减值预备” 、“ 工程物资减值预备” 等科目进行核算；二、取得固定资产（

4、一）外购固定资产 取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费（契税、车辆购置税）、使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；专业人员培训费不构成成 本；借：固定资产、在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税 贷：银行存款、应对账款、应对票据等 典型例题【单项题 2022】某企业自行建造厂房购入工程物资一批,增值税专用发票上注明的价款为 100 万元,增值税税额为 16 万元；不考虑其他因素,以下表述正确选项（）元；16 万元 A. 借记应交税费 - 应交增值税（进项税额）B. 借记原材料 100 万元 C.借记应交税费 - 待

5、抵扣进项税额 9.6 万元 D.借记应交税费 - 待抵扣进项税额 6.4 万元【答案】 D 【单项题 2022】某企业为增值税一般纳税人,购入一台不需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为 50000 元,增值税税额为8500 元；另发生运输费1000 元,包装费500 元（均不考虑增值税） ；不考虑其他因素,该设备的入账价值为（）元；A.50000 B.60000 C.58500 D.51500 【答案】 D （1）购入不需要安装的机器设备、治理设备等动产时：【例 2-84 】2022 年 1 月 1 日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发 票上注明的价款为

6、30000 元,增值税税额为 4800 元,另支付包装费并取得增值税专用发票,注明包装费 700 元,税率 6%,增值税税额 42 元,款项以银行存款支付；甲公司为增值税一般纳税人,应编制如下会计 分录：（1）运算固定资产成本：固定资产买价 30000 加：包装费 700 30700 （2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 30700 应交税费应交增值税（进项税额）4842 贷：银行存款 35542 （2）购入需要安装的机器设备、治理设备等动产时,应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为作为入账成本；借：在建工程购入设备 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 /

7、 应对账款借：在建工程支付安装调试成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料 / 库存商品【成本价】耗用本单位材料、产品或人工应对职工薪酬等40%）借：应交税费待抵扣进项税（贷：应交税费应交增值税（进项税转出）借：固定资产达到预定可使用状态贷：在建工程【例 2-85 】2022 年 1 月 1 日,甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为 202200 元,增值税税额为 32022 元,支付安装费并取得增值税专用发票,注明安装费 40000元,税率 10%,增值税税额 4000 元；甲公司为增值税一般纳税人,应编制如下会计分录：（1

8、）购入进行安装时：借：在建工程 202200 应交税费应交增值税（进项税额）32022 贷：银行存款 232022 （2）支付安装费时：借：在建工程 40000 应交税费应交增值税（进行税额）40000 贷：银行存款 44000 （3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本 =202200+40000=240000（元）借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000 （3）购入不动产或购入物资建造不动产时；一般纳税人自2022 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者2022 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分例为 60%,

9、其次年（第13 个月）抵扣比例为40%；借：固定资产 / 在建工程应交税费应交增值税（进项税额）【60%】应交税费待抵扣进项税额【40%】贷：应对账款 / 银行存款等2 年从销项税额中抵扣的,第一年抵扣比尚未抵扣的进项税额待以后期间答应抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）【40%】贷：应交税费待抵扣进项税额【例 2-86 】2022 年 1 月 1 日,甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用,取得的增值税专用发票上注明的价款为 202200000 元,增值税税额为 32022000 元,款项以银行存款支付；甲公司为增值税一般纳税人,进项税额分 2 年从销项税额中抵扣,当年可抵扣 6

10、0%,下一年可抵扣 40%；甲公司应编制如下会计分录：（1）2022 年 1 月 1 日,购入固定资产时：借：固定资产 202200000 应交税费应交增值税（进项税额）19202200 待抵扣进项税额 12800000 贷：银行存款 232022000 （2）2022 年 1 月 1 日,进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费应交增值税（进项税额）12800000 贷：应交税费待抵扣进项税额 1280000 （4）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行安排,分别确定各项固定资产的成本；【判定运算】【例 2-87

11、 】2022 年 1 月 1 日,甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产才能的设备 A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为 100000000 元,增值税税额 16000000元,另支付包装费 750000 元,增值税税额 45000 元,全部以银行存款转账支付；假设设备 A、B、C的公允价值分别为 45000000 元、38500000 元和 16500000 元；甲公司为增值税一般纳税人,应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本 =100000000+750000=100750000（元）（

12、2）确定设备 A、B、C的价值安排比例：A 设备应安排的固定资产价值比例 B 设备应安排的固定资产价值比例 C设备应安排的固定资产价值比例=45000000/ （45000000+38500000+16500000 ） 100%=45% =38500000/ （45000000+38500000+16500000 ） 100%=38.5% =16500000/ （45000000+38500000+16500000 ） 100%=16.5%（3）确定 A、B、C设备各自的成本：A 设备的成本 =100750000 45%=45337500（元）B 设备的成本 =100750000 38.5%=

13、38788750（元）C设备的成本 =10075000016.5%=16623750（元）（4）甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产A 设备 45337500 B 设备 38788750 C设备 16623750 应交税费应交增值税（进项税额）16045000 贷：银行存款 116795000 【例 2-88 】承 例 2-85 ,2022 年 5 月 1 日,甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为202200 元,增值税税额为32022 元, 支付安装费40000 元,增值税税额为4000 元；假设甲公司为小规模纳税人,进项税额不得从销项税额中抵和,应计入固定

14、资产成本核算；甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程 232022 贷：银行存款 232022 （2）支付安装费时：借：在建工程 44000 贷：银行存款 44000 （3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本 =232022+44000=276000（元）借：固定资产 276000 贷：在建工程 276000 （二）建造固定资产1. 自营工程借：工程物资购 入 工 程 物 资应交税费应交增值税（进项税额）【60%】时应交税费待抵扣进项税额【40%】贷：银行存款 / 应对账款等领 用 工 程 物 资 借：在建工程时 贷：工程物资借：在建工程贷：原材料 / 库存商品工 程

15、领 用 外 购【提示】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,的 原 材 料 或 商 其已抵扣进项税额的 40%,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项品时 税额；借：应交税费待抵扣进项税额【40%】贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）工 程 领 用 本 企 业自产商品时自 营 工 程 发 生 的其他费用自 营 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态时借：在建工程 贷：库存商品【成本价】借：在建工程 贷：银行存款、应对职工薪酬借：固定资产 贷：在建工程【例 2-89 】甲公司为增值税一般纳税人,2022 年 1 月 1 日,自行建造厂房一幢,购入为工程预备的

16、各种物资 500000 元,增值税专用发票上注明的增值税税额为 80000 元,全部用于工程建设；领用本企业生产的水泥一批,实际成本为 400000 元,相关进项税额为 64000 元；工程人员应计工资 100000 元；支付的其他费用并取得增值税专用发票,注明安装费30000 元,税率 10%,增值税税额3000 元；工程完工并达到预定可使用状态；甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资 500000 应交税费应交增值税（进项税额）48000 待抵扣进项税额 32022 贷：银行存款 580000 （2）工程领用全部工程物资时：借：在建工程 500000 贷：工程物资 5

17、00000 （3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程 400000 贷：库存商品 400000 同时,依据现行增值税制度规定,核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）；借：应交税费待抵扣进项税额（64000 40%）25600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）25600 （4）安排工程人员薪酬时：借：在建工程 100000 贷：应对职工薪酬 100000 （5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 同时,依据现行增值税制度规定,核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）；借：应交税费应交增值税（进项税额）1800

18、待抵扣进项税额 1200 贷：银行存款 3000 （6）工程完工转入固定资产的成本借：固定资产 1030000 贷：在建工程 1030000 2. 出包工程；=500000+400000+100000+30000=1030000（元）【例 2-90 】甲公司为增值税一般纳税人,2022 年 1 月 1 日,将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建,按合理估量的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票,注明工程款600000 元,税率 10%,增值税税额60000 元；2022 年 1 月 1 日,工程完工后,收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票,补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票,注明工程款400000 元,税率 10%,增值税额40000 元；工程完工并达到预定可使用状态；甲公司应编制如下会计分录：（1）按合理估量的发包工