我国政府会计权责发生制改革的思考

1、我国政府会计权责发生制改革的考虑【摘要】新公共管理运动的兴起，政府传统的收付实现制会计受到猛烈的冲击，由此成为各国政府，包括我国在内的开展中国家会计改革的重要议题。文章从我国现行政府会计根底的现状入手，分析了政府会计权责发生制实行的必要性、可行性和医院、高校会计制度征求意见稿对政府会计改革的影响，提出了我国政府会计权责发生制改革的相关建议。【关键词】政府会计；预算会计；权责发生制；收付实现制20世纪80年代新公共管理运动的兴起，推动管理型国家向效劳型国家转变，强调政府绩效及其责任政府，很多国家，包括我国开场关注对政府资产、负债状况的计量和管理，由此在政府会计领域引发了一场权责发生制会计改革的浪

2、潮。一、我国政府会计根底的现状政府会计本来应该是全面反映政府经济资源、现时义务和义务活动全貌的体系，我国的政府会计大体延续于现行的预算会计体系，适用的制度标准是1998年开场施行的?财政总预算会计制度?、?行政单位会计制度?和?事业单位会计制度?，以收付实现制为主要核算根底，缺乏对政府经济状况的全面反映。因此，许多人认为“我国并不存在真正意义上的政府会计刘玉廷，1996，但即便如此，中国政府会计的前身是预算会计这一判断应该是毫无疑义的。根据ifa界定的会计根底，主要分为收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基矗在政府会计领域，实际上并不存在纯而又纯的权责发生制或收付

3、实现制，一般是在两个极值之间进展调整，不同程度地进展应用，因此采用修正的会计根底比拟多。一般学者认为我国政府会计是以收付实现制为根底，事实上，早在2001年我国财政部发布的?财政总预算会计制度暂行补充规定?中，对个别事项可以采用权责发生制。?事业单位会计制度?允许在经营性收支业务核算中采用权责发生制。此外，在事业单位会计体系范畴内也有医院会计制度明确规定了采用权责发生制，虽然这种权责发生制并非完全意义上的权责发生制，而只是适用于部分资产、负债中。由此可见，我国现行政府会计根底也并非完全的收付实现制，而是一种修正的收付实现制。二、我国政府会计权责发生制改革的必要性和可行性一权责发生制改革的必要性

4、国内很多文献中都提到了收付实现制的诸多缺点，权责发生制更有优势。比方陈工孟2002认为，“收付实现制根底所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，对于新公共管理国际竞争环境下的政府绩效最大化目的、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任等，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。张茅2022认为，权责发生制通过划分收益性支出和资本性支出，可以有效对国有资产进展控制和监视。王雍君2022认为，收付实现制根底的会计信息通常是在“坏结果发生之后的信息，存在“狭窄、“失真的固有弱点，这对于财政风险的防范、财政管理体制的改革都非常不利。由此可见，权责发生制的诸多优点成为我国政府会计需要进

5、展权责发生制改革的原因。其实，权责发生制会计也会产生现金账户，这两种系统不应该仅仅看做是非此那么彼，互相替代的。政府会计权责发生制改革并不需要完全摒弃收付实现制，因为权责发生制的引入会导致政府高本钱的投入，其复杂性可能导致政府管理人员无法承受等，成为政府会计改革者不得不考虑的问题。二权责发生制改革的可行性很多学者认为我国政府会计权责发生制改革应该逐步引入。如李建发2001主张，我国政府会计最好由原来的收付实现制扩展为修正的收付实现制，在条件成熟时再逐步向修正的权责发生制过渡。陈立齐2022认为，鉴于应计制固有的缺陷和引入的障碍，政府会计不可能一次性、全盘地引入应计制基矗王庆成2022、朱雪峰2

6、022、张璇、赵惠芳2022等都有类似的观点。对于目前我国政府会计是否需要进展权责发生制改革，部分学者持否认态度。如王雍君2022认为，我国现行预算会计的主要缺陷并非源于现金会计根底的固有局限性，转向应计会计根底的时机和条件尚不成熟，而且现阶段并不存在放弃现金根底转而采用应计根底的紧迫压力，因此沿着这一方向的改革并非预算会计改革的当务之急。徐镇绥2022认为，收付实现制在当前和今后一个时期内仍应作为我国政府单位收支确认和计量的主要核算基矗如确实要在预算单位中推行权责发生制，必须配合现金流量的核算反映与控制。而也有学者持相反观点。比方，程晓佳，张琦2021从政府会计环境分析入手，认为我国政府会计

7、权责发生制改革有利于政府绩效考评制度的施行；目前我国合适进展政府会计权责发生制改革。张琦、张象至、程晓佳等2021通过对政府会计环境、信息利益相关者等的调研，认为我国政府内部与外部利益相关者都具有获取政府信息的强烈意愿。政府会计改革试点的建立、公共管理改革的施行、公共部门人事与机构改革的进一步深化、户籍制度的优化、税收制度的健全、剧烈政治竞争环境等制度因素都将有利于政府会计改革的施行。我国目前是否具有改革的可行性，对政府会计环境方面进展调研、数据分析似乎比单纯的理论分析更具有说服力，然而，问题的关键是权责发生制的引入又会产生对预算信息的误解。比方，假如按照权责发生制进展核算的财政收入可能以债权

8、这种方式存在，必然会产生虚拟的收支问题，而政府利用权责发生制调节收支状况的概率也会大大增加。三、两个“征求意见稿对我国政府会计权责发生制改革的影响财政部于2021年11月公布了高校、医院会计制度的“征求意见稿，其中，?高校会计制度?的征求意见稿中介绍了权责发生制的平行引入形式，似乎意味着我国政府会计改革可能朝双根底制开展。所谓双根底制，指的是在同一个会计主体下使用两种会计根底进展日常账户记录，形成两套独立的账户，并且编制不同会计根底的两套会计报表。比方，在高校会计征求意见稿中，通过设置“预算收入、“预算支出、“本期结余、“累计结余四个预算会计科目，与财务会计科目进展平行核算。相应的，预算会计科

9、目最后汇总为预算收支表，而财务方面的报表为资产负债表和收入费用表。资产负债表由原来的“资产+支出=负债+净资产+收入改为以权责发生制为根底的“资产=负债+净资产，收入支出表改为收入费用表，报告的是以修正权责发生制为根底的收入和支出，这样可以准确地提供本钱信息。笔者认为，“征求意见稿的公布其实是自1998年以来政府会计理论界对政府会计研究的成果展示。首先，表达了我国政府会计改革分步改革的思路。征求意见稿的公布只是对事业单位中的高校和医院做试点改革，而后是对整个事业单位会计制度的改革，以及最终完成整个政府会计权责发生制的改革。其次，征求意见稿表达了政府会计改革中权责发生制的推进程度加深了。从高校会

10、计制度的征求意见稿来看，从原来的收付实现制根底扩展到修正的权责发生制；而医院会计制度的征求意见稿，将原来实行的修正权责发生制范围进一步拓宽了，比方增加“预计负债的核算内容。最后，征求意见稿中出现的平行设置账户的思路也是近年来学者们对政府会计实行“双基储双目的、双体系的思路，即收付实现制和权责发生制根底平行运行，分别实现预算管理和政府资产管理的双重目的，并形成预算会计体系和政府财务体系。四、对我国政府会计权责发生制改革的建议征求意见稿的公布为我国政府会计权责发生制的改革拉开了序幕，今后政府会计权责发生制改革将如何进展，笔者提出以下几点建议：一为权责发生制改革创造必备的根底条件现阶段，我国政府会计

11、权责发生制改革首先需要对预算会计、会计根底等问题进展仔细研究，并通过对国外近年来权责发生制改革的背景、动因、理论经历和教训等进展总结，在推进权责发生制改革时，一定要清楚认识到改革需要消耗的本钱以及带来的收益。其次，要加强财政部门会计人员的会计理论和实务培训，对于各种会计根底的含义和适应性要有足够认识，防止会计人员对权责发生制改革产生抵触情绪。最后是在各地进展试点实验。其实，近年来财政部已经在海南等省市进展了权责发生制改革的试点，也获得了一定的成果，这种部分性的试点范围还可以扩展到其他很多领域，比方债务利息、贷款、转移或补助等，尝试采用修正的权责发生制会计进展记录和报告。二权责发生制改革前必须考

12、虑现行的预算会计体系改革的问题1.对事业单位会计核算范围的界定医院、高校会计制度的改革，必然涉及到整个事业单位会计改革的问题。然而在我国，事业单位情况比拟复杂，有的事业单位自负盈亏，更倾向于企业化特点；有的事业单位那么倾向于非营利组织，更具有公益性特点。各个事业单位资金来源不同，也不能完全按一种标准来制定会计制度。因此，笔者建议，在进展事业单位会计改革之前，必然要对事业单位会计中所适用的范围进展明确界定。企业化或者完全与财政资金脱钩的事业单位应该适应企业会计准那么和制度的相关规定；而依靠财政资金补助，不以营利为主要目的的“非营利组织应该归入事业单位会计中进展核算，纳入政府会计的范畴。2.行政单

13、位会计和财政总预算会计体系的构建在现阶段我国政府会计改革的环境和源动力主要来自预算管理系统的需要。其中，我国所进展的国库集中收付制度、部门预算改革、政府收支分类改革都显示了我国政府强调对资金的集中化控制，其最为关心的是预算资金的平安，其次才强调预算资金的使用效果。因此，现阶段我国政府会计应该以效劳和服从预算为主，首要任务应该是以建立强大的预算会计为主，改变现行预算会计只有“核算功能，缺乏“监视职能的现状。因此，笔者建议在对政府会计权责发生制改革之前，应该打破现有以组织为根底的“三分格局，将财政总预算会计和行政单位会计进展合并，以支出周期概念，即构建以“拨款、承诺、核实、付款为周期的预算会计体系，使得财政总预算这一核心部门的会计核算可以追踪行政单位这一支出机构层，防止了核心部门与支出机构之间的严重信息不对称。三权责发生制改革应该是渐进式的转变我国需要采用渐进形式的权责发生制改革的思路毋庸置疑，这与改革本身的复杂性和难度有关。首先，我国权责发生制改革应在目前收付实现制得到稳固的前提下进展，很多国家是在收付实现制根底的会计、预算和报告比拟完善的前提下进展权责发生制改革的。其次，先修正权责发生制，而后才是全面权责发生制。修正的权责发生制可以确认和记录一些主要的政府资产和负债类别，修正权责发生制施行一段时间后，可视条件成熟再全面引入权责发生制基矗最后，在改