复旦大学税法课件04-1所得税概述及个人所得税

1、1第四章所得税 2概念 所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。属于直接税。 所得税的特点 所得税与宏观经济波动联系最紧密 计税依据的确定较为复杂，征收成本较高 比例税率与累进税率并用 所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大 所得税是直接税 ，一般无法转嫁在税款缴纳上实行总分结合(分期预缴，年终清算)第一节 所得税概述3我国目前的所得税主要包括企业所得税和个人所得税两种。 所得税制度的基本模式（P131-132） 分类所得税制（2019年之前的中国） 综合所得税制（美国） 分类综合所得税制 （日本和19年之后的中国）4分类所得税制将各种所得分为若干类别，对各种来源不同、

2、性质各异的所得，分别适用不同的费用扣除标准和税率来计算税款的一种所得税课征制度。分类所得税制的理论依据是对不同性质的所得项目采取不同的税率，勤劳所得如工资薪金，应课以较轻的税；投资所得，如营业利润、利息、租金、股息等，应课以较重的税。但实际上一般国家对劳动征税的税率高于资本所得的税率特点：公平性差，征管成本低分类所得税制一般适用于刚开征个人所得税的国家。如2019年前的我国、约旦、黎巴嫩等5综合所得税制是指将纳税人在一定期间内（一般为一年）各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按统一的累进税率征税的一种课税制度。在这种制度下，归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得

3、来源于何处，都作为一个所得总体来对待，按一套税率公式来计算纳税。如美国 6惊人数据：美国个人所得税法超过1400页，与其相关的条例超过14700页，说明这些条例和文件的规定超过20万页纸，每年花在报税上的钱大概有90亿美元，美国人花在报税上的时间相当于266万人整整一年的工作时间。7又称为分类综合所得税制，是依照纳税人的各项有规则来源所得先用源泉扣缴办法课征分类税，而后综合纳税人的全年各种所得，若达到一定数额再课以累进税率的综合所得税或者附加税，如日本也有的国家采取把所得分为大类，每一大类适用合适的税率和扣除标准，比如分为劳动所得和资本所得等。混合所得税制8在三种模式中，分类所得课税模式最无法

4、体现公平，综合所得课税模式最为公平，但在效率上，两者却相反，分类所得课税模式征管最简便，而综合所得课税模式要求具有较高的征收管理稽核水平，较难实行。分类综合所得课税模式可以说是对以上二者的折中处理。9第二节个人所得税一、个人所得税概述 概念 个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。 我国个人所得税的特点 实行混合课征制计税方式多样性计算简便 累进税率与比例税率并用 采取预扣加申报制度使用纳税人识别号来标记每个纳税人。10个人所得税的作用 有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善 有利于调节收入分配、缩小贫富差距个人所得税作为直接税，有助于培养和增强公民的纳税意识。

5、具有自动稳定器功能，累进税制自动申报制度有利于提高纳税人的纳税意识11二、个人所得税的纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人非居民纳税人12（一）居民纳税人居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但居住时间满183天（原1年）的个人居民纳税人种类在中国境内定居的中国公民和外国侨民在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内居住满183天的。居民纳税义务人的

6、纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。13（二）非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满183天的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税14（三）与原规定区别完善无住所个人纳税义务，优化吸引境外人才规定无住所居民个人的时间判断由一年调整为183天。延长享受优惠年限，将无住所个人境内所得和境外所得的申报纳税的境内居住时间，由“居住满五年”延长为“

7、居住满六年”新增单次离境30天规则，在计算上述居住满六年时，对于在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，或者一年内在境内居住累计不满183天的，重新起算上述“居住满六年”的连续年限简化享受优惠程序。将无住所个人在境内“居住满六年”期间对境外支付的境外所得税优惠，由审批改为备案方式，降低纳税人遵从成本。上述优惠条件可以进一步吸引境外人才居民纳税人与非居民纳税人总结表类别判定标准纳税义务(1)居民纳税人以下两个标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住居住时间标准：“在中国境内居住满183天”是指满一

8、个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)；无限纳税义务(2)非居民纳税人非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满183天有限纳税义务16讨论：如何判定在中国境内有住所？纳税人在中国境内有住所，是指由于户籍、家庭、经济利益关系等原因，而在中国境内“习惯性居住”。在这一判定规则中，“户籍、家庭、经济利益关系”是判定有住所的原因条件，“习惯性居住”是判定有住所的结果条件。实践中，一般是根据纳税人“户籍、家庭、经济利益关系”等具体情况，综合判定是否属于“习惯性居住”这一状态。“习惯性居住”，相当于定居的概念，指的是个人在较长时间内，相对稳定地在

9、一地居住。对于因学习、工作、探亲、旅游等原因虽然在境内居住，但这些原因消除后仍然准备回境外居住的，不属于在境内习惯性居住。从这一点可以看出，“有住所”并不等于“有房产”。17例1：个人所得税的纳税义务人包括（ ）。 A私营企业所有投资者 B个体工商户C合伙企业合伙人D外籍个人E个人独资企业投资者标准答案：B、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而A项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项A不符合题意。18例2：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（ ）。 A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满183天的个人B在中国境内无住所且不居住的个人C在中

10、国境内无住所而在中国境内一年内居住不满183天的个人D在中国境内有住所的个人答案：BC两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。19三、个人所得来源的确定 居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不是很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。我国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的原则 具体规定如下：201、因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；2、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3、许可各种特许权在中国境内使用而取

11、得的所得；4、转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；5、从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。21四、个人所得税的征税对象 1、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得） 下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴2、劳务报酬所得 （指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）3、稿酬所得 （指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得） 224、特许权使用费所得 （指个人提供专利权、商标权、著

12、作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，图书报刊的著作权划为稿酬所得）5、经营所得即原有的：个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得6、利息、股息、红利所得 （国债和国家发行的金融债券利息除外）7、财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人8、财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税(P133)个人出售自有住房9、偶然所得 （个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单位代扣代缴23注意区分经营所得与劳务报酬所得，区别主要在于是否具有完全意义上的经营性质。总体可参考以下分析进行区分（仅供

13、参考）：第一，个人办理营业执照而产生的收入属于经营所得；第二，对于未办理营业执照的，但经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人取得的所得属于经营所得；第三，对于无照又未经批准的，是否有固定场所（包括网络场所）也可以作为判断依据：如有则按照经营所得处理，如无则按劳务报酬所得处理；第四，对一个项目可以按照是否对经营成果拥有所有权来判定；第五，劳务一般应表现为一个人的行为，对于雇用人员的行为，应视为经营行为。24其中：居民纳税人前四项所得（综合所得）合并征收，非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以

14、每次收入额为应纳税所得额。纳税人取得前面5-9项所得分别计算个人所得税。此新规定从2019年1月1日开始执行，在这之前为分类所得税制，共11类所得分别计算，适用各自的费用扣除额和税率。25例3：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给付1万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的20%支付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第二笔是稿酬，对吗？答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署名。26五、个人所得税的税目、税率 七级超额累进税率：适用于综合所得（即前面四项所得）税率以年应纳税所得额不同确定为 3%

15、45%五级超额累进税率：适用于经营所得项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%35% 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%27级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至9600000元的部分357超过960000的部分45综合所得新税率表（按年）年应纳所得额为扣除6万元免征额后的金额28级数月应纳税所得额（旧）月应纳税所得额（新）税

16、率（%）11500以下3000以下321500-45003000-120001034500-900012000-250002049000-3500025000-3500025535000-5500035000-5500030655000-8000055000-8000035780000以上80000以上45新旧税率对比表（按月，单位：元）2930级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000的部分35经营所得新税率表（按年）31级数年应纳

17、税所得额（旧）年应纳税所得额（新）税率（%）115000以下30000以下5215000-3000030000-9000010330000-6000090000-30000020460000-100000300000-500000305100000以上500000以上35经营所得新旧税率对比表（单位：元）32六、个人所得税应纳税所得额的规定 各项费用减除标准综合所得，以每年综合收入额减除费用60000元后的余额经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费用财产转让所得，以转让财产的收入

18、额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得，没有费用扣除问题增加子女教育、继续教育、大病医疗和住房贷款利息、住房租金以及赡养老人支出（具体见下表）33项目 扣除限额条件扣除方式其他子女教育1000/子女/月学历教育和学前教育一方扣除或者双方各扣50%继续教育400/月（学历），3600（职业资格）学历或学位教育扣除期限不超过48个月职业资格在获得证书当年扣除本科及以下学历可以选择父母或本人扣除大病医疗80000/年扣除医保后个人支付超过15000元部分可选择本人或配偶扣除，未成年子女由父母一方扣除纳税人、配偶，未成年子女分别扣除住房贷款利息1000/月首套住房贷款利息，扣除期限不超

19、过240个月，只能享受一次首套扣除夫妻可以选择一方扣除（一年内不能变更）婚前分别购买，可选择一套扣除，也可以各自分别扣50%住房租金800-1500/月没有自住住房，不能同时享受贷款利息和租金扣除直辖市、省会市等1500，其他人口超过100万的1100，其余800元赡养老人1000或2000/月年满60周岁父母或祖父母（子女去世）非独生子女，分摊但每人不超过1000独生子女2000/月个税专项附加扣除一览表34税制改革前，用人单位为外籍个人实报实销或以非现金方式支付的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费，以及外籍个人发生的语言训练费、子女教育费等津补贴免予征收个人所得税。税制改

20、革后，新增的专项附加扣除在内容上与上述相关补贴性质类似。为公平税负、规范税制、统一内外人员待遇，对上述外籍个人的8项补贴设置3年过渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期间，外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以按照原规定，选择享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但上述两类政策不得同时享受。在一个纳税年度内一经选择，不得变更。自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等3项津补贴免税政策。其他扣除目前所有可以扣除的项目汇总居民个人综合所得应纳税所得额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所可以减除20

21、%的费用稿酬所得可额外享受减按70%计算收入的优惠5,000元/月(60,000元/年)法定社会保险费及住房公积金子女教育支出继续教育支出大病医疗支出住房贷款利息或住房租金支出赡养老人支出税优型商业健康保险缴费税延型商业养老保险缴费（试点）符合规定的企业年金（个人缴费部分）基本扣除费用专项扣除专项附加扣除减除费用36每次收入（非居民纳税人按次纳税）的确定 1、劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次 2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先

22、出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次37 3、特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入 4、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 5、利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 6、偶然所得以每次收入为一次 7、其他所得以每次收入为一次38例4：张某给人装修，房主

23、第一次付给张某1万元定金，第二次在同一个月又付给张某0.8万元。问张某缴纳个人所得税2880元，对不？答案：对虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一次的成本所以应税收入是18000元，则应缴税金=18000（1-20%）20%=2880元39例5：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（ ）。A若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税B若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税C个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税D若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：D40例6:国内某作家的一篇小说先在某晚报

24、上连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,该作家因此需要交纳所得税为多少?41应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助科研机构、高等学校的研究开发经费的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券42七、应纳税额的计算 应纳税额的一般计算方法应纳税额=应纳税所得额税率 不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式为：1、工资薪金所得：采取累计预扣法（见下页）2、经营所得：应纳税额=

25、（全年收入总额-成本费用及损失）适用税率-速算扣除数个体工商户的成本费用、损失扣除规定：P145，1-8点P146例4-2累计预扣法43本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按下页个人所得税预扣率表执行。扣缴义务人在一个纳税年度内，以截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额减除累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为

26、预缴应纳税所得额，按照综合所得税率表，计算出累计应预扣预缴税额，减除已预扣预缴税额后的余额，作为本期应预扣预缴税额44级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至9600000元的部分35859207超过960000的部分45181920个人所得税预扣率表45例1：2019年1月8日，某公司应向杨女士支付工资13500元，杨

27、女士在该月除由任职单位扣缴“三险一金”2560元外，还通过单位缴付企业年金540元，自行支付商业健康保险费200元。其专项扣除如下：杨女士已于2018年9月份支付了女儿学前教育的2018年下学期学费7000元，大儿子正在上小学，已与丈夫约定由杨女士按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除；杨女士本人是在职博士研究生在读；杨女士去年使用商业银行个人住房贷款（或住房公积金贷款）购买了首套住房，现处于偿还贷款期间，每月需支付贷款利息3300元，已与丈夫约定由杨女士进行住房贷款利息专项附加扣除；因杨女士所购住房距离小孩上学的学校很远，以每月租金1200元在（本市）孩子学校附近租住了一套房屋；杨女士的父

28、母均已满60岁，杨女士与姐姐和弟弟签订书面分摊协议，约定由杨女士分摊赡养老人专项附加扣除800元。46一、计算杨女士2019年1月份个人所得税时可扣除：1. 基本扣除费用5000元；2.专项扣除“三险一金”2560元；3. 专项附加扣除4200元：（1）子女教育专项附加扣除2000元（女儿和儿子各1000元）；（2）继续教育专项附加扣除400元；（3）住房贷款利息专项附加扣除1000元；（4）赡养老人专项附加扣除800元。4. 依法确定的其他扣除740元（企业年金540元，支付税优商业健康保险费200元）。二、杨女士2019年1月份应纳税所得额为： 13500500025604200740=1

29、000（元）三、应在1月份预扣预缴杨女士个人所得税为：10003%30（元）47例2：2019年2月2日，应支付杨女士工资13500元，同时发放春节的过节费4500元，合计18000元。其余情况都与1月份一样。试用两种方式计算2019年2月份应扣缴的杨女士个人所得税：（一）与2018年相同的按月扣缴税款方式1. 杨女士2019年2月份应纳税所得额180005000256042007405500（元）2. 应在2月份预扣预缴杨女士个人所得税550010%210340（元）48（二）按“累计预扣法”方式预扣预缴税款在1月份已预扣预缴杨女士个人所得税30元。1.杨女士2月份累计应税收入=135001

30、3500450031500（元）2.杨女士2月份累计扣除额=5000225602420027402=25000（元）3. 杨女士2月份累计预扣预缴应纳税所得额=31500250006500（元）4.2月份累计应预扣预缴杨女士个人所得税=65003%195（元）（适用税率级次：将当月累计预缴时的应纳税所得额视为全年应纳税所得额，适用对应税率）5.2月份当月应预扣预缴杨女士个人所得税19530165（元）49总结累计预扣法的特点：前期少扣，后期越扣越多如1月收入20000元，则1月按3%税率扣个税；1-7月累计收入为150000元，则7月时按20%的税率扣个税，然后还要减去1-6月已缴纳的个税，才

31、是7月实际要缴纳的个税。这种扣税方式，会导致我们前面月份扣得少，往后月份越扣越多，但从全年来看，扣税金额是不变的。比如：原先的算法每月扣100，一年下来扣1200；现在的算法第1个月扣50，往后每月递增，最终一年下来也是扣1200。503、劳务报酬所得：（居民纳税人目前采取预扣法，非居民纳税人按次纳税）每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入（1-20%）20%每次收入的应纳所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数P148例4-4为纳税人代付税款的计算方法 51为纳税人代付税款的计算方法

32、（P148-149）3360其实是扣除标准不一致的临界点（即税前4000元，税后33604000-（4000-800）20%=3360故税后收入为3360以下扣除800元税后收入超过3360元的扣除20%公式见P148例4-552例7：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（ ）。 A6400.00元 B7710.53元 C8132.23元 D8421.05元 标准答案：D 本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计算代付个所得税时，首先应将其

33、不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。534、稿酬所得：（同上）每次收入不足4000元的：应纳税额=(每次收入-800)20% (1-30%)每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入(1-20%)20% (1-30%)P149例4-65、特许权使用费所得：（同上）每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入- 800） 20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入（1-20%） 20%54例8：叶某发明一项自动化专利技术，2010年8月转让给A公司使用权，A公司8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；9月，叶

34、某将该项使用权转让给D公司，获得转让费收入8000元，10月份叶某又将该专利技术的所有权转让给H公司，获得转让价15万元。叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为多少？叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。转让给A公司应缴个人所得税税额=（6000+9000）（1-20%）20%=2400元转让给D公司应缴个人所得税税额=8000（1-20%）20%=1280元叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税=2400+1280=3680元556、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加

35、）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止)税法规定的费用扣除标准(800元或20%)例9:某个人1999年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入18000元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（ ）。A2880元 B2640元 C3600元 D3440元标准答案：B=(3000-800)*20%*6=2640如果是01年以后的则减半征收P151例4-7567、财产转让所得：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%合理费用是指个人在卖出财产时按有关规定所支付的费用，如营业税及其附加、中介服务费

36、、资产评估费等具体又分为：限售股转让计税、自然人转让企业股份（权）计税、个人住房转让的计税、个人购买和处置债权取得所得的计税、个人拍卖其他财产的计税等8、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：应纳税额=每次收入额20%57应纳税额计算中的几个特殊问题 1、在中国境内有住所的个人取得数月奖金或年终加新、劳动分红等扣税办法以前可以享受优惠，一次性优惠，用一次性奖金除以12个月后的商数套用税率目前官方明确年底奖金还可以享受优惠到2021年，纳税人可以选择把年底一次性奖金合入综合所得计税，也可以选择单独享用优惠政策。从2022年起明确取消年底一次性奖金优惠政策。58（1）个人取得全年一次性奖金且获

37、取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）5000元的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。59（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于5000元的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个

38、人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与5000元的差额)适用税率-速算扣除数。由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。602、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：（具体分高管和非高管） 表1：无住所非高管个人工资薪金纳税义务居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付A:不超过90天免税B：超过90天不满183天C：超过183天但不满连续6年符合条件免税满183天的年度连续满6年注: 代表征税

39、，代表不征税ABC非居民个人工资薪金收入额确定 类别居住时间 境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付D不超过90天征税不征征税不征E超过90天不满183天征税征税不征不征满183天征税征税征税征税表2：无住所高管个人工资薪金纳税义务D当月工资薪金收入额=当月境内雇主支付或者负担的金额E=C 非居民个人工资薪金收入额确定64无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过3

40、0天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。前款所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。65 例10：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过六年的个人，适应个人所得税的规定是（ ）。A应就来源于中国境内外所得纳税B仅就来源于中国境内所得纳税C在中

41、国境内免除纳税义务 D其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税 标准答案：D663、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题可以扣除一定标准费用后按照“工资、薪金”所得征税按月发放的并入当月工资所得计税不按月发放的分解到所属月份并于该月份工资、薪金所得合并计征个人所得税4、关于失业保险金征税问题个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税个人领取的失业保险金免税675、关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的征免税问题（1）一次性补偿收入。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在

42、当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。68例11：李华

43、强在某服装厂工作20年，现因企业不景气被买断工龄，该服装厂向李某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替李某缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为1.8万元，李某应缴纳的个人所得税为多少？免纳个人所得税的部分=180003+10000=64000元；应纳个人所得税的部分=160000-64000=96000元。李某应纳个人所得税的部分进行分摊，李某虽然在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，9600012-5000=3000元,对应税率为3%,应纳个人所得税税额=30003%12=1080元。69与全年一次性奖金的异同点：同：都是用商数作为税率级距标准异：（1）一次性奖金是用

44、全部奖金额作为应税额标准；而一次性补偿收入是用商数作为应税标准，再乘以年限数。（2）前者的扣除标准是当月工资与5000元的差额，后者的扣除标准是3年的当地平均工资。70（2）退职费收入。对于个人取得的退职费收入，可按照上述一次性补偿收入的办法计算缴纳个人所得税。税法另有规定的除外。（3）安置费收入。对于企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业中取得的一次性安置费收入，免纳个人所得税。716、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题 由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再扣除费

45、用发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位的可以扣除7、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳的税款72八、个人所得税的税收优惠 个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项目免税政策（P157） 减税规定（P158） 暂免征收规定（P158） 例12：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所得免征个人所得税的有（ ）。A职工的安家费B职工取得的退休工资C个人办理代扣代缴税款取得的手续费D个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金E购买福利彩票中奖所得标准答案

46、：A、B、D73九、境外所得的税额扣除 个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴纳的个人所得税，可以从应纳税额中抵免境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。(后页附补充知识）居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税税额，是指居民个人来源于中国境外的所得，依照该所得来源国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额74关于税收抵免 税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时允许以其在国外缴纳的

47、所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。 具体办法是，先按纳税人来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。 按计算方式的不同，抵免法又可分为全额抵免法和限额抵免法。全额抵免法是指本国居民纳税人在向本国政府就来源于国内外的所得汇总计算缴税时，可以将其在国外缴纳的税款在向本国政府应缴的税款中全额扣除。限额抵免法是指本国居民纳税人就其来源于国内、国外的所得汇总向本国政府计算缴税时，可以扣除其在国外缴纳的税款，但扣除的限额应是其来源于国外的所得按本国税法规定计算的应纳税额。我

48、国目前采用的是限额抵免法。 75十、个人所得税的征收管理 个人所得税年度自行纳税申报表纳税人填报（新增）（3-6月）合伙制创业投资企业单一投资基金核算方式备案表（简称“备案表”）、单一投资基金核算的合伙制创业投资企业个人所得税扣缴申报表（简称“创投扣缴申报表”）创投企业填报（新增）（3月底前）个人所得税基础信息表（A表）扣缴义务人填报（首次或信息变化时）个人所得税基础信息表（B表）纳税人填报（首次或信息变化时）个人所得税扣缴申报表扣缴义务人填报（次月15日内）个人所得税自行纳税申报表（A表）纳税人填报个人所得税经营所得纳税申报表（A表）（B表）（C表）纳税人填报个人所得税申报表（共十张）76查

49、账征收方式下，纳税人应当在月度或者季度终了后15日内，办理税款预缴并填报A表；次年3月31日前，办理汇算清缴并填报B表。核定征收方式下，纳税人在办理纳税申报时应填报A表。纳税人在中国境内两处以上取得经营所得，办理合并计算个人所得税的年度汇总纳税申报时，则应填报C表。有无扣缴义务人扣缴方式年度纳税申报时限有居民：扣缴义务人在次月15日内预扣预缴税款非居民：扣缴义务人在次月15日内代扣代缴税款；若在中国境内取得两处以上工资薪金所得，应在次月15日内自行申报纳税居民：符合需办理汇算清缴情形的在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报非居民：符合条件的不需办理汇算清缴；如果成为居民个人，年度终了后按

50、照居民规定办理汇算清缴无纳税人在次月15日内自行申报缴纳税款-纳税人在月度或者季度终了后15日内申报并预缴税款纳税人在次年3月31日前办理汇算清缴有扣缴义务人在次月15日内代扣代缴税款-无纳税人在次月15日内自行申报缴纳税款-纳税人在次年3月1日至6月30日内申报纳税04居民个人境外所得综合所得01经营所得02利息股息红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得03改革后的纳税申报制度 78关于汇算清缴的五大误区企业可以选择不为员工预扣预缴，让员工自行汇算清缴时一次性缴纳个税每个人都必须进行个人所得税汇算清缴各项专项附加扣除在实际发生后都可以在预扣预缴个税时扣除（大病医疗不可以）如果当月忘记某项专

51、项附加扣除，只能等到汇算清缴时再扣除（可以在剩余月份扣除，也可以次年汇算清算时扣除）汇算清缴时需要把个人的所有收入申报（只填四项所得）79取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（四）纳税人申请退税。也就是说，如果个人没有两处以上综合所得，每月预扣预缴的税款之和刚好等于年度应纳税额，没有需要补税或退税的情形， 是不需要进行汇算清缴的。需要办

52、理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送个人所得税年度自行纳税申报表。纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。80汇算清缴时，综合一年的综合所得，适用相应的税率计算一年应该缴纳的所得税总额（其中劳务报酬和特许权使用费和稿酬所得按照扣除20%费用后收入计入，而稿酬所得再减30%计入），然后用计算得到的所得税总额减去已经累计预扣的税金，差数为正为纳税人需要补交的税金，为负则是可以向税务机关申

53、请退税的金额。81例13：中国公民孙某系自由职业者，2019年收入情况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元（4）孙某有一个学龄子女由其抵扣专项扣除，没有需要赡养的老人等其他专项扣除。要求：计算孙某2019年应缴纳的个人所得税82解答：（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳时预扣个人所得税：出版小说、小说加印预扣税=（50000+10000）（1-20%）20% （1-30%）=6720元小说连载预扣税=（3

54、800-800） 20% （1-30%）=420元（2）审稿收入预扣税=15000 （1-20%） 20%=2400元（3）翻译收入预扣税=（3000-800） 20%=440元83（4）孙某全年的应纳税所得额=（50000+10000+3800）（1-20%） （1-30%）+（15000+3000）*（1-20%）-60000-120000因此全年收入应纳税额为0（5）其在年底可以申请退税国内预扣的所有税金为： =6720+420+2400+440=9980元比较：而在19年之前，孙某需要在国内缴纳的个人所得税=6270+420+2400+440=9980元D女士子女教育1000/月赡养老

55、人(非独生子女)1000/元标准扣除费用50002019年月薪30,000(扣除社保、公积金后)“三险一金”等专项扣除4500新累计预扣缴计算法与原月度代扣代缴计算法下的税额对比工资发放月份2019年采用累计预扣采用原代扣代缴法计算2019年与原计算方法对比每月税额（元）预扣率每月税额（元）税率每月税额差额（元）1月5553%229020%-17352月62510%229020%-16653月1850229020%-4404月1850229020%-4405月1850229020%-4406月1850229020%-4407月1850229020%-4408月225020%229020%-40

56、9月3700229020%141010月3700229020%141011月3700229020%141012月3700229020%1410全年缴税2748027480相等未来月度税后工资收入可能将受到月度预扣预缴的税额变化的影响，出现由高变低的变化85十一、我国原有个人所得税存在的问题86（一）税基（征税范围）我国税法采取了具体列举的形式。列举的11类中的所得理应纳税，而11类之外的所得就不用纳税，从而造成我国个人所得税的征税范围相对狭窄。（比如股票收入下一张幻灯片，捐赠收入，灰色收入等）美国个人所得税法采取排除法，即规定排除项目以外的所有所得都应被确认为所得的来源。如包括：离婚后一方付给

57、另一方的扶养费、慈善机关赠与的救济款、遗产和信托所得、股票交易所得等。德国则通过详尽的条款规范以实物好处形式存在的个人所得，把它纳入所得税的范围，从而杜绝了灰色收入。德国把实物好处划成几大方面：公车私用、食堂补贴、获得本企业的免费或减价的实物和产品等。1、所得种类范围狭窄87目前，普通散户买卖股票收入所得免税自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费） 应纳税额 = 应纳税所得额20% 关于股票收入所得征税：882、征收主要限于现金收入，范围局限我国个人所得税的课税范围主要集中在

58、现金领域，未将一些附加福利，如公有住房、免费就餐及各单位发放的实物福利等列入课税对象（虽然，法律上规定许多实物和福利所得应该纳税，但实际操作难，这部分税收几乎都流失了。）思考：公务员的隐形收入需不需要纳税？美国很少有非现金收入，收入来源税务机关比较容易收集。893、减免范围宽泛美国规定的免税项目不多中国减免范围宽泛，侵蚀了税基目前仅免税项目就有12大项，减税有3大项，暂免征收的有9大项减免税政策.doc各个地方还有出台地方的一些个人所得税的优惠政策许多纳税人以减免政策为理由进行逃税和避税90（二）税率税率结构过于复杂工资薪金税率过高：3%-45%（在扣除额只有3500元情况下）；而美国10-3

59、9.6%（在多种抵扣项目下，一个家庭年收入在3万美元以下基本不用纳税，孩子多，收入低补贴也多，年应税收入达到457601美元税率39.6%，折人民币约315万左右）。工资薪金所得边际税率过高，世界前列，在发展中国家属最高（见下页） 我国工资薪金超额累进税率对调节收入分配的作用有限，实际上适用高税率人很少。浦东对金融高管有退税政策。91 排名 国家 最高税率1 瑞典56.6% 2丹麦55.4% 3荷兰：52% 4奥地利：50%5比利时：50% 6日本：50% 7英国：50% 8芬兰：49.6% 9挪威：47.8% 10爱尔兰：47% 11冰岛：46.3% 12葡萄牙：45.9% 13德国：45%

60、 13澳大利亚：45% 13中国：45% 这些高税率国家都是高福利国家，唯独中国不是高福利国家。92级数 全月应纳税所得额 税率(%) 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2 000元的部分 10 3 超过2 000元至5 000元的部分 15 4 超过5 000元至20 000元的部分 20 5 超过20 000元至40 000元的部分 25 6 超过40 000元至60 000元的部分 30 7 过60 000元至80 000元的部分 35 8 超过80 000元至100 000元的部分 40 9 过100 000元的部分 45 中国工资、薪金所得税旧税率表93级数全月应纳税所得额