会计基础知识高频考点班讲义

1、统计师会计基础知识模块高频考点班：中级统计师会计基础知识模块第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第一章总论会计科目和账户借贷记账法会计凭证、账簿、对账和结账清查财务报表的编制财务报表分析 总论本章考情分析：地位：共六节，一般章节题型：单选、多选、判断考点一、会计概述（一）会计的基本职能会计的基本职能：核算和监督1、 会计的核算职能，也称反映职能，掌握定义。会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。从核算的时间看，包括事前、事中、事后的核算。从核算的内容看，既包括记账、算账、报账，又包括2、会计的监督职能，也称控制职能，掌握定义从监督的时间看，包括事前监督、事中监督和事后监督。

2、、分析和考核。从监督的主体看，包括从监督内容上看，包括监督和外部监督；监督和合理性监督两个方面3、会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算质量的保障。4、现代会计的职能：核算（反映）经济活动、监督经济业务、控制经济过程、评价经营业绩、济前景、参与经济决策。例 题经【单选题】 会计的基本职能包括（）两个方面。会计核算和会计监督会计核算和参与经济决策C会计核算和经济前景D会计核算和评价经营业绩【】 A】会计的职能可以有很多，核算和监督是会计的两项基本职能。【单选题】会计的监督职能，也称（），是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对会计主体的经济活动进行检测、调节、反馈

3、和指导，使之达到预期目标的功能。A控制职能 B反映职能 C分析职能 D检查职能【】 A】会计的监督职能，也称控制职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对会计主体的经济活动进行检测、调节、反馈和指导，使之达到预期目标的功能。（二）会计的目标1、向三类会计信息使用者提供决策有用的会计信息（1）企业外部与企业有经济利供应商和客户等。系的、和个人。主要包括企业的投资者和债权人，企业的（2）企业的管理和广大职工（3）进行宏观管理的国家综合部门，主要包括财政、税务、审计、统计、工商行政管理和2、反映企业管理层受托责任的履行情况考点二、会计基本假设和核算基础（一）会计基础假设

4、等部门。例 题【多选题】会计核算的基本前提（也称会计假设）主要包括（）。A会计主体C会计分期 E货币计量【B持续经营D权责发生制】ABCE】会计核算的四大基本前提是会计主体、持续经营、会计分币计量。【单选题】以下会计假设中，对会计工作空间范围进行限定的是（）。A持续经营B会计主体会计基本假设提示要点会计主体（会计实体或会计）是对会计工作的空间范围所作的限定。法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。持续经营（继续经营或继续营业）是对会计工作的时间范围所作的限定。会计分期有了会计分期，就产生了当期与以前期间、以后期间的差别。我国企业一般以 1 月 1 日至当年 12 月 31 日为一个

5、会计年度。货币计量我国企业的会计核算一般以为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为。会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围和提供会计信息的具体期限，而货币计量则为会计核算提供了必要 。C会计分期【D货币计量】B】会计主体是对会计工作的空间范围所作的限定。（二）会计核算的基础权责发生制和收付实现制。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。收付实现制也

6、称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。考点三、会计信息质量要求和会计计量（一）会计信息质量要求例 题【单选题】企业对交易或者事项进行会计确认时，不应资产或者收益、低估负债或者费用，体现会计信息质量要求中的（）。A相关性C可靠性B重要性D谨慎性【】D】谨慎性也称稳健性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和时应保持应有的谨慎，不应资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量要求含义应用可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计 确认、计量和，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计实可靠、内容完整。相关性（

7、也称有用性）要求企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决 策需要相关，有助于财务报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者。可理解性（也称明晰性）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。可比性1.同一企业不同时期的会计信息可比 2不同企业相同会计期间会计信息可比实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁、售后回购。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性（也称稳健性）要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和时应

8、保持应有的谨慎，不应资产或者收益、低估负债或者费用。计提坏账准备、计提资产减值准备、确认预计负债、加速折旧及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和，不得提前或者延后。【单选题】企业根据会计信息质量（）的要求对“应收账款”计提坏账准备。A可比性C重要性【B实质重于形式D谨慎性】D】稳健性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和时应当保持应有的谨慎，不【资产或收益、不低估负债或费用。对“应收账款”计提坏账准备体现谨慎性原则。判断题】企业应以交易或者事项的法律形式而不是经济实质作为进行会计确认、计量和的依据。【】错误】企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不

9、应仅按它们的法律形式作为会计核算的依据。这是实质重于形式原则。（二）会计计量会计计量属性的定义：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。考点四、会计要素与会计等式（一）会计要素静态要素，反映企业财务状况，包括：资产、负债、所有者权益动态要素，反映企业经营成果，包括：收入、费用、利润定义、特征、确认条件会计要素定义特征确认条件所有者权益(股东权益)指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认会计要素定义特征确认条件资产指企业过去的交易或者

10、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产是由于过去的交易或事项所形成的资产是企业拥有或者控制的资源资产预期会给企业带来经济利益分为流动资产和非流动资产首先应当符合资产的定义，还需要同时满足以下两个 条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠的计量。负债指企业过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债是企业承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。分为流动负债和非流动负债首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件。与该义务有关的经济利益很可能

11、流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计要素定义特征确认条件利润指企业在一定会计期间的经营成果包括收入减去费用后 的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表中，企业的利利润金额的计量主要取决于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收会计要素定义特征确认条件收入指企业在日常活动中形成 的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当是企业在日常活动中形成的。收入应当会导致经济利益的流入。收入应当最终会导致所有者权益的增加。按企业经营业务的主次不同，可以分为基本业务收入（也称主营业务收入）和其他业务收入（也称附营业务收入）。（新增）执

12、行 2017 年 7 月 5 日颁布的新的企业会计准则第 14号收入的企业，收入的确认除了应当符合收入的定义外，还应同时符合下列条件：“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”费用指企业在日常活动中发生 的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用应当是企业在日常活动中发生的费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或者二者兼而有之。费用最终会减少所有者权益。按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用两大类除了应当符合费用的定义外，还应

13、当同时符合下列条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。余权益。留存收益收入指企业在日常活动中形成 的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当是企业在日常活动中形成的。收入应当会导致经济利益的流入。收入应当最终会导致所有者权益的增加。按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。除了应当符合收入的定义外，还应同时符合下列条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可

14、靠地计量。例 题【单选题】下面表述中不是资产基本特征的项目是（）。资产预期会给企业带来经济利益资产是企业未来的经济资源 C资产是企业拥有或者控制的资源D资产是由于过去的交易或事项所产生的结果【】B】 资产的特征（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的（2）资产是企业拥有或者控制的资源（3）资产预期会给企业带来经济利益（二）会计等式资益=负债+所有者权益（静态会计平衡、基本的会计等式）静态会计等式，也称为基本会计等式，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系。它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。收入-费用=利润（动态会计平衡）这一等式表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收

15、入和费用之间的关系，能据以编制利润表，反映企业一定时期的经营成果，所以也称为利润表会计等式。经济业务类型对会计等式的影响（四大类九小类）口诀：经济业务影响会计等式两边要素，同增同减，影响会计等式同一侧要素，有增有减。要求：会分析经济业务对会计等式的影响考点五、会计核算的基本程序与方法（一）会计核算的基本程序会计核算的基本程序包括会计确认、会计计量、会计（二）会计核算方法和会计四个环节。会计核算方法主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、清查和编制财务报表七种方法。考点六、会计法律规范（一）会计法（二）企业财务会计（三）企业会计准则（四）企业会计制度（五）其

16、他会计条例第二章会计科目和账户本章考情分析：地位：共二节，一般章节，但是该章是学习第三章的基础题型：单选、多选、判断考点一、会计科目（一）会计科目的概念及意义润分为营业利润、利润总额和净利润。入、费用、利得、损失金额的计量。1、概念会计科目是指按会计对象的具体内容即各个会计要素进一步分类的项目。2、意义（1）会计科目是进行复式记账、编制记账凭证的基础；（2）为成本计算与清查提供了前提条件；（3）为编制会计报表提供了方便。（二）会计科目的分类按照经济内容的性质进行分类分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。要记住每一类别下有哪些常用科目。按提供核算指标的详细程度分类

17、分为总分类科目和明细分类科目。定义总分类科目一般由财政部制定。明细分类科目除会计制度规定设置的以外，可以根据本容自行设置。经济管理的需要和经济业务的具体内当有的总分类科目下设置明细科目较多时，可于总分类科目和明细分类科目之间增设二级科目。例 题【单选题】“制造费用”科目按照反映的经济内容分类，属于（）。成本类科目损益类科目 C负债类科目 D资产类科目【】A】 “制造费用”科目按照反映的经济内容分类，属于成本类科目。【单选题】会计科目按照提供核算指标的详细程度可以分为（）两类。资产类科目和负债类科目所有者权益科目和负债科目 C成本类科目和损益类科目 D总分类科目和明细分类科目【】D】会计科目按照

18、提供核算指标的详细程度可以分为总分类科目和明细分类科目两类。【判断题】企业应该按照会计准则的要求设置会计科目，不允许根据自身情况自行设置会计科目。【】错误】总分类科目一般由财政部制定，明细分类科目是可以根据本经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置的。（三）设置会计科目的原则（1）要有利于企业经营管理和经济核算（2）性和灵活性相结合的原则（3）会计科目的名称含义要确切，内涵要清楚，外延要明确考点二、账户1、账户的概念账户是用来分类、连续经济业务、提供会计核算指标增减变动情况及其结果的工具，以会计科目作为名称，具有一定的格式。2、会计科目与账户的区别与联系两者口径一致，性质相同、分类相同；会计

19、科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构3、账户的结构一般包括“日期”、“凭证号”、“摘要”和“金额”等项目。T 字账户：分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质、类别及所期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额4、账户的分类的经济业务内容。账户按经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户和共同类账户六大类。要掌握每一分类包括哪些账户。账户按提供核算指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账例 题【单选题】账户按照经济内容可以分为（）。资产类、

20、负债类、所有者权益类账户三大类资产类、负债类、所有者权益类、成本类账户四大类 C资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户五大类D资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类账户六大类【】 D】账户按照经济内容可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类账户六大类。【多选题】在账户的左右两方中，哪一方增加，哪一方减少，取决于（）。A账户的类别C账户的性质B账户的基本结构D所的经济业务内容E账户提供核算指标的详明程度【 及所【】 ACD】在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质、类别的经济业务内容。多选题】以下项目属于损益类的账户是（）A长

21、期股权投资C应收账款 E其他业务收入B主营业务收入D固定资产【】BE【】 ACD 属于资产类的账户第三章借贷记账法本章考情分析：地位：共二节，重点章节，注意理解题型：单选、多选、判断、综合应用题考点一、借贷记账法的基本原理（一）记账方法的分类（二）借贷记账法1、定义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2、记账符号：以“借”、“贷”为记账符号3、账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是左方为借方，右方为贷方。在账户的借、贷两方中，究竟用哪一方来金额的增加，用哪一方金额的减少，是由每个账户

22、所反映经济内容的性质决定的。资产类、成本类账户借增贷减，余额借方费用类借增贷减，一般无余额负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方收入、利得类贷增借减，一般无余额注意：有个别账户不符合以上增减规律，如累计折旧账户。【招】注意：成本类账户属于资产类会计要素以上规律有特例能利用“期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额”计算某一未知量【单选题】根据借贷记账法账户的基本结构是左方为借方，右方为贷方。资产类账户的基本结构是（）。借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在贷方借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方 C借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在借方按记账方式不同单式记账法

23、复式记账法增减记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行 的记账方法。收付记账法借贷记账法从 1993 年 7 月 1 日起，我国所有企业采用借贷记账法。D借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方【】B】资产类账户借增贷减，余额借方。单选题】应收账款账户月初借方余额为 20000 元，月末借方余额为 30000 元，本月贷方发生额为 14000 元，则该账户的本月借方发生额为（）。A 6000C36000【B24000D64000】B】月末借方余额=月初借方余额+本月借方发生额一本月贷方发生额，则：应收账款账户本月借方发生额=月末借

24、方余额+本月贷方发生额一月初借方余额=30000+ 14000 - 20000=24000（元）。4、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”5、编制会计分录会计分录的内容：账户名称记账方向符号，即借方和贷方的金额书写规则：先借后贷，借贷错开。会计分录的种类：分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：一借一贷的会计分录。复合会计分录：一借多贷或多借一贷或多借多贷的会计分录。不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。例 题【单选题】简单会计分录是（）。一借多贷的会计分录一贷多借的会计分录 C一借一贷的会计分录 D多借多贷的会计分录【】C】简单会计分录是指一项经济业务只涉及两个对应账

25、户的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上（不含两个）对应账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷或多借多贷的会计分录。（三）试算平衡试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。发生额试算平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计理论依据：有借必有贷，借贷必相等余额试算平衡全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计理论依据：资产负债所有者权益要求：会运用试验平衡检查和验证账户是否正确。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：应保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表中。如果试算不平衡，肯定记账

26、有错误，应进一步查找原因；如果试算平衡，一般说来记账是正确的，但并不能保证账户绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如记账时重记、漏记、错用科目、借贷方向颠倒等。借贷记账法的优点：账户对应关系明确，可以清楚地反映各种经济业务的来龙去脉；账户设置适用性强，并不要求对所有账户固定分类，既可以按会计要素设置账户，也为设置双重性账户提供了理解的基础；依据借贷记账法的记账规则和会计等式原理记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常会计核算例 题的汇总和检查提供了方便。【多选题】采用借贷记账法，如果试算平衡，一般说来记账是正确的，除非（）。记账时错用科目记账时重记 C记账时借贷方向颠倒

27、 D记账时重记借方科目 E记账时漏记【】ABCE】如果试算平衡，一般说来记账是正确的，但并不能保证账户绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如记账时重记、漏记、错用科目、借贷方向颠倒等。（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记1、总分类账户与明细分类账户的联系和区别总分类账户与明细分类账户的联系：反映的经济业务相同。登账的原始依据相同。总分类账户与明细分类账户的区别：反映经济内容的详细程度不同发挥的作用不同总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制的作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其总分类账户起着补充说明的作用。登账的依据不同总账根据记账凭证

28、登记，明细账根据记账凭证和原始凭证登记。2、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记定义平行登记的要点：同期登记：同一会计期间登记。方向相同金额相等：记入总分类账户中的金额必须与记入所属明细分类账户中的金额之和相等。例 题【单选题】总分类账户和明细分类账户平行登记的要点之一是同期登记，所谓同期是指（）。同一天同一会计期间 C同一周期 D同时【】B】 同期指同一会计期间。考点二、借贷记账法在工业企业中的应用（一）筹金的核算1、投资者投资业务核算（1）接受现金资产投资借：存款（实收金额）贷：实收资本（投资者在资本公积（溢价）（2）接受非现金资产投资资本中所占份额）借：固定资产等非现金资产（合同或

29、协议价）贷：实收资本（投资者在资本公积（溢价）资本中所占份额）例 题【单选题】根据借贷记账法，投资者以资产向企业投入资本时，应该编制会计分录（）。借记资产类账户同时贷记负债类账户借记资产类账户同时贷记所有者权益类账户 C借记收入类账户同时贷记所有者权益类账户 D借记资产类账户同时贷记损益类账户【】B】借：资产类科目贷：实收资本（一）筹金的核算2、借款业务的核算（1）借入借款的核算：借：存款贷：短期借款 （或长期借款）预提利息的核算年利息=本金年利率月利息=年利息12借：财务费用贷：应付利息说明：如果借款用于某项工程，借款利息应记入 “在建工程”。支付利息的核算借：应付利息贷：存款（4）归还借款

30、的核算借：短期借款 （或长期借款）贷：例 题存款【单选题】在 6 月 30 日正确计算本月应付专项工程 B（未完工）长期40 万元（年利度 12%）的应付利息，并编制会计分录（）。借记在建工程 48000 元同时贷记应付利息 48000 元借记在建工程 4000 元同时贷记应付利息 4000 元借记财务费用 48000 元同时贷记应付利息 48000 元借记财务费用 4000 元同时贷记应付利息 4000 元【】 B】400000 12%12=4000 元（二）供应过程的核算1、固定资产购建业务核算固定资产的定义固定资产的计价：按取得时的实际成本入账。包括调试费等支出。价款、包装费、运杂费、相

31、关税费和安装购入固定资产的分类：按购入固定资产是否能达到预定可使用状态，分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。（1）购入不需安装固定资产的核算借：固定资产应交税费应交（进项税额）贷：存款等（2）购入需安装固定资产的核算购入需安装固定资产时借：在建工程应交税费应交（进项税额）贷：存款等支付安装费时借：在建工程贷：存款安装完成交付使用时借：固定资产贷：在建工程例 题【A生产成本 C在建工程【单选题】购入需要安装的固定资产应先通过（B固定资产 D物资采购】 C）账户进行归集。】如果企业购入的是需要安装的固定资产，应将购入时实际支付的全部价款（包括买价、包装费、运杂费和相关税费等）和发生的安装

32、调试费用先通过“在建工程”账户进行归集，待安装调试完毕达到预定可使用状态时，再将“在建工程”账户所归集的全部支出作为固定资产的原始价值，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。考点二、借贷记账法在工业企业中的应用（二）供应过程的核算2、材料采购业务的核算材料入账价值为材料采购成本。材料采购成本= 材料买价+采购费用说明：材料买价是指不含采购费用包括材料的的价格。费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理挑选费用等。说明：采购费用如能分清为哪种材料采购而发生，可直接计入该材料的采购成本，如采购费用是为购进多种材料共同发生的，需依据材料的重量、体积、买价等分配标准，在购入的各种材料之间进行分配。分配

33、率=待分配的间接费用分配标准100%应分摊的间接费用=各分配标准份额分配率（1）单料同到的核算借：原材料（买价+采购费用）应交税费应交（进项税额）贷：存款（或应付账款）（2）单到料未到的核算收到单据时借：在途物资（买价+采购费用）应交税费应交（进项税额）贷：存款（或应付账款）材料验收入库时借：原材料贷：在途物资（3）料到到的核算月底仍未收到单据时借：原材料贷：应付账款（估计价）下月初借：原材料（红字）贷：应付账款（估计价）（红字）（4）预付购货款方式购进的核算如果预付款项业务不多，企业可将预付账款在“应付账款”账户中核算。例 题【多选题】某企业购入原材料 200 000 元，收到了销售方开出的

34、账单，企业已经开出转账支票 200 000 元支付料款，材料尚未到达企业。以上业务需要使用的账户是（）。A原材料C应收票据B在途物资D现金E【存款】BE】借：在途物资200000贷：存款200000（三）生产过程的核算1、领用材料的核算借：生产成本（生产产品领用材料）制造费用 （车间一般消耗领用材料）用 （行政部门领用材料）贷：原材料2、分配职工薪酬的核算借：生产成本（生产工人工资、福利费）制造费用（车间管理用 （管理部门贷： 应付职工薪酬知心小贴示：工资、福利费）工资、福利费）分配职工薪酬时，应根据职工提供服务的受益对象分别记入不同的成本费用账户。3、固定资产折旧的核算借：制造费用（车间固定

35、资产折旧）用（管理部门固定资产折旧）贷：累计折旧知心小贴示：计提固定资产折旧，应根据固定资产的使用部门分别计入不同的成本费用账户。例 题【单选题】企业计提本月生产车间厂房和机器设备等固定资产折旧 3000 元，计入（）。A财务费用账户借方 3000 元B用账户借方 3000 元C累计折旧账户借方 3000 元D制造费用账户借方 3000 元【】D】借：制造费用（车间固定资产折旧）用（管理部门固定资产折旧）贷：累计折旧（三）生产过程的核算4、水电费的核算借：制造费用（车间水电费）用（管理部门水电费）贷：知心小贴示：存款水电费应根据发生的不同部门分别记入相应的成本费用账户。5、制造费用的归集与分配

36、某种产品应分摊的费用=该种产品的分配标准分配律制造费用的分配标准：生产工人工资生产工人工时比例机器制造小时等会计分录：借：生产成本XX 产品贷：制造费用例 题【单选题】月末，企业将本月发生的制造费用 35 000 元按照生产工人工时比例分配记入A、B 产品的生产成本，其中A 产品生产工人工时 4 000 小时，B 产品生产工人工时 3 000 小时，编制以下会计分录（）。借记生产成本 35 000，贷记制造费用 35 000借记制造费用 35 000，贷记生产成本 35 000借记生产成本A 产品 20 000 和B 产品 15 000，贷记制造费用 35 000借记制造费用 35 000，贷

37、记生产成本A 产品 20 000 和 B 产品 15 000【】 C】制造费用分配率=35000（4000）=5 元/小时A 产品分配费用=40005=20000 元B 产品分配费用=30005=15000 元借：生产成本A 产品 20 000B 产品 15 000贷：制造费用 35 0006、完工产品成本的计算与结转完工产品生产成本=期初在产品成本+本期生产费用总额一期末在产品成本借：库存商品XX 产品贷：生产成本XX 产品例 题【单选题】该企业 2016 年底生产的 M 产品全部完工入库， M 产品期初在产品成本为 15 500元，M 产品本期生产费用总额为 83 100 元。根据上述经济

38、业务，计算并结转 M 完工产品生产成本，编制的会计分录为（）。借记库存商品-M 产品 98 600，贷记生产成本-M 产品 98 600借记生产成本-M 产品 98 600，贷记库存商品-M 产品 98 600借记库存商品-M 产品 83 100，贷记生产成本-M 产借品 83 100D【借记生产成本-M 产品 83 100，贷记库存商品-M 产品 83 100】A】本期完工产品=15500=98600借：库存商品M 产品贷：生产成本-M 产品（四）销售过程的核算9860098 600按照企业经营业务的不同类型，企业的收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入包括销售产成品、半成品、工

39、业性劳务等发生的收入。其他业务收入包括零星销售材料、出租固定资产和包装物、转让技术、提供要能分清哪些属于主营业务收入，哪些属于其他业务收入销售收入的确认条件（2006 年收入准则规定）：等所得的收入。（1）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；与销售交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入能够可靠地计量；相关的成本能够可靠地计量。2017 年企业会计准则第 14 号收入规定“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。”第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应

40、当在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而取得的对价很可能收回。目前上述两个收入准则同时并行，两种会计确认计量方法适用于各自范围。1、销售商品收入的核算借：存款（现销）或应收账款（赊销）贷：主营业务收入应交税费应交 2、结转已销商品成本的核算借：主营业务成本贷：库存商品3、出售多余材料的核算（销项税额）借：存款（现销）或应收账款（赊销

41、）贷：其他业务收入应交税费应交 4、结转已销材料成本的核算借：其他业务成本贷：原材料5、税金及附加的核算（销项税额）应交消费税=商品销售收入消费税税率应交城市建设税=应交、消费税之和城市建设税率应交教育费附加=应交借：税金及附加 贷：应交税费、消费税之和教育费附加税率（五）利润实现的核算1、营业利润营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用+公允价值变动收益(公允价值变动损失)+投资收益(投资损失)其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本用财务费用资产减值损失销售费用：主要是指企业产品销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的有关费用，包括在销售过程中发生的

42、费、装卸费、包装费、保险费、展览费、费、代销手续费、商品维修费、预计产品质量保证损失，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。用：指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各项费用，它包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资和福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、管理部门固定资产折旧、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、研究费用、排污费等。费、技术转让费、业务招待费、财务费用：指企业为筹资生产经营所需而发生的费用，包括利息支出（或利息收入）以及相关续费、企

43、业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非资产处置利得、非货币性资产交换利得、重组利得、盘得、捐赠利得等；营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非资产处置损失、非货币性资产交换损失、取得营业外收入时：重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。借：存款（等）贷：营业外收入发生营业外支出时：借：营业外支出贷：存款（等）期末结转收入类账户借：主营业务收入其他业务收入营业外收入 贷：本年利润结转费用类账户借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加用

44、财务费用 销售费用 营业外支出例 题【多选题】月末将所有费用类账户的借方发生额结转至“本年利润”包括（）。主营业务成本税金及附加 C其他业务成本 D所得税费用 E销售费用【（六）净利润】ABCDE】月末所有费用类账户借方发生额都要结转至“本年利润”。净利润=利润总额所得税费用1、所得税的计算所得税=利润总额 适用税率（25%）2、所得税费用的核算借：所得税费用贷：应交税费应交所得税3、结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用（七）利润分配的核算利润分配一般在年度终了进行。企业当年实现的税后净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。可供分配的利润，根据规定按照下列顺序进行分配：1、提取法定

45、盈余公积。企业应按当年实现的税后净利润的一定比例（法定 10%）提取法定盈余公积。 2、向投资者分配利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金之后为可供向投资者分配的利润。可供分配的利润减去已经分的利润为年末未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度对投资者继续进行分配。企业如果发生亏损，可以按照规定由以后年度利润进行弥补。1、年末将本年利润余额结转利润分配未分配利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润如为亏损则是相反会计分录。2、提取盈余公积金借：利润分配贷：盈余公积3、向投资者分配利润或股利借：利润分配贷：应付股利例 题【多选题】A 公司 2016 年度累计实现净利润 1 678

46、 000 元，并按照 10%比例提取法定盈余公积金。根据上述经济业务计算提取法定盈余公积金并编制会计分录（借记利润分配 167 800 元，贷记盈余公积 167 800 元借记盈余公积 167 800 元，贷记利润分配 167 800 元借记利润分配 167 800 元，贷记资本公积 167 800 元借记资本公积 167 800 元，贷记利润分配 167 800 元）。【】ABCDE】 1 678 000 10%=167800 元借：利润分配 167 800贷：盈余公积 167 800第四章会计凭证、账簿、对账和结账本章考情分析：地位：共四节，一般章节题型：单选、多选、判断考点一、会计凭证（

47、一）会计凭证的概念及意义1、会计凭证概念会计凭证简称凭证，是用来经济业务、明确经济责任、作为记账依据的证明。它是组织经济活动、传送经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。2、意义如实反映经济业务；及时提供记账依据；便于明确经济责任；有效监督经济活动会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。（二）原始凭证的种类原始凭证定义：原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效力并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证是会计核算的起点和基础，是记账的原始依据。1、按其来源为标准进行分类上也将原始凭证称为“单据”。原始

48、凭证按其取得来源的不同，可以分为原始凭证和外来原始凭证。原始凭证定义，如收料单、领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、成本计算单、工资明细表、折旧计算表等。外来原始凭证定义，如购货取得的商业车船票，对外付款时取得的收据等。，的各种结算凭证，业务出差取得的飞机票、2、按其填制次数为标准进行分类可以分为定义原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。外来原始凭证都是原始凭证，如商业、行结算凭证、收据等；原始凭证大多也是原始凭证，如收料单、领料单、借款单等。累计原始凭证如限额领料单、费用限额卡等。汇总原始凭证如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表和工资结算汇总表等。例 题【1单选题】下列原始凭证中属于累计原始

49、凭证的是（）。A收料单C限额领料单【次重复使用的原始凭证 。B发料凭证汇总表D】C】累计原始凭证是指在一定期限内连续记载不断重复发生的同类型经济业务，能够多原始凭证。如限额领料单、费用限额卡等。 AD 属于原始凭证， B 属于汇总（三）原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称2、填制原始凭证的日期和3、接受原始凭证的4、经济业务的内容名称5、经济业务的数量、单价和金额6、填制原始凭证的名称或者填制人的；7、经办8、凭证附件的签名或者盖章（四）填制原始凭证的基本要求（6 个）1、真实2、内容完整3、填写规范如果原始凭证记载的内容有错误的，不得任意涂改、刮擦和挖补，而应由出具重开或者更正，并在更正处加

50、盖出具上更改。4、手续完备5、连续6、填制及时（五）原始凭证的审核；如果原始凭证金额有错误的，应当由出具重开，不得在原始凭证对原始凭证的审核，应由会计部门指定专人负责。审核的内容：1、形式上的审核完整性和准确性2、实质上的审核真实性、原始凭证审核结果的处理：和合理性1、对审核合格的原始凭证，应及时据以编制记账凭证；2、对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；3、对弄虚、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以，并及时向，请求查明原因，当事人的责任；4、对记载例 题确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办更正、补充。【判断题】原始凭证经会计机构、会计审核后，对记载确、不完整的原始凭证，予以退

51、回，要求经办人更正、补充。【】原始凭证经会计机构、会计审核后，对记载确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人更正、补充。考点一、会计凭证（六）记账凭证的种类记账凭证的定义：记账凭证是指由本会计根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，对经济业务按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证。记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记账簿的直接依据。1、按其适用经济业务为标准进行分类可以分为记账凭证和通用记账凭证。记账凭证一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。记账凭证和通用记账凭证适用情况2、按其填制方法为标准进行分类可以分为复式记账凭证和单式记账凭证。记账凭证和通用记账

52、凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证优缺点单式记账凭证定义 单式记账凭证优缺点目前，我国例 题业一般都采用单式记账凭证。【多选题】记账凭证一般分为三种，包括（B原始凭证 D收款凭证）。A转账凭证C收料凭证 E付款凭证【】ADE】记账凭证是指专门用于某一类经济业务的记账凭证。它是按照经济业务的某种特定属性定向使用的凭证，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（七）记账凭证的基本内容记账凭证的名称；填制记账凭证的日期和经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务的金额；6.所附原始凭证的；7.填制凭证、稽核、记账、会计机构、会计主管的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出

53、纳签名或盖章。（八）记账凭证的填制要求记账凭证摘要简明业务归类明确会计分录正确日期填写准确凭证连续凭证附件齐全空行应予注销改错方法应符合规定签章手续齐全（九）记账凭证的填制方法1、收款凭证是根据经审核无误的有关现金或2、付款凭证是根据经审核无误的有关现金或存款收进业务的原始凭证填制的。存款付出业务的原始凭证填制的。3、对于现金和存款之间的相互划务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。收、付款凭证既是登记现金账、存款账以及有关明细账和总账的依据，同时也是出纳收、付款项的依据。4、转账凭证是根据经审核无误的不涉及现金和制的。存款收付的转账业务的原始凭证或汇总原始凭证填转账凭证是

54、登记有关总账及其所属明细账的依据。（十）记账凭证的审核记账凭证的审核应由会计部门指定专人负责 。审核的主要内容 ：内容是否真实项目是否齐全会计分录是否正确书写是否正确例 题【判断题】为了提高工作效率，记账凭证的审核工作可以由记账在记账工作完成后独立进行，不用再设置专人负责。【】记账凭证只有在经审核无误后，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核应由会计部门指定专人负责。考点二、会计账簿（一）会计账簿的概念和意义会计账簿的概念：会计账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页组成的、是会计账户的表现形式、连接会计凭证和会计报表的桥梁。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。簿籍是帐簿的外表形式；

55、账户是帐簿的内容。设置和登记会计账簿的意义1、提供全面、系统的会计信息2、便于会计分析和会计检查3、为编制财务报表提供数据资料账簿是联结会计凭证和财务报表的中间环节，账簿（二）会计账簿的种类1、按用途分类是编制财务报表的主要依据。账簿按其用途不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿、分类账簿、备查账簿定义按其的内容不同，序时账簿又可以分为普通账（或称通用账）和特种账（或称账）。目前，我国企业广泛使用的是特种账，主要有现金账和存款账。按其提供会计资料的详细程度和范围不同，分类账簿又可以分为总分类账簿和明细分类账簿。备查账簿：如应收票据备查簿、临时租入固定资产备查簿等。2、按外表形式分

56、类账簿按其外表形式不同，可以分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿。订本账簿、活页账簿和卡片账簿定义、优缺点订本账簿一般适用于现金账、存款账和总账等比较重要的账簿。活页账簿一般适用于明细账。卡片账簿一般适用于业务发生次数不多、账页需要随着列的账簿，如固定资产卡片等。3、按账页格式分类物资使用或存放地点的转移而重新排账簿按其账页格式不同，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。三栏式账簿：设有借、贷和余额三个金额栏，总分类账、各种细账都可以采用三栏式账簿。账以及资本、债权、等明多栏式账簿：在账簿的借方和贷方两个基本栏目按需要分设若干专栏。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。数量金额式账簿

57、：在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。例 题【5单选题】账簿按其用途不同，可以分为（）三种。序时账簿、订本式账簿、备查账簿序时账簿、分类账簿、备查账簿 C序时账簿、卡片式账簿、备查账簿 D订本式账簿、备查账簿、活页式账簿【】B】账簿按其用途不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。（三）登记会计账簿的规则1.会计应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。2.账簿登记完毕后，记账表示已经记账。要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如划“”等），3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般

58、应占格距的二分之一。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（下列情况可以用红色墨水记账：的复写账簿除外）或者铅笔书写。第一，依据红字冲账的记账凭证，冲销错误。第二，在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。第三，在三栏式账页的余额栏前， 如未印明余额的方向，在“余额” 栏内登记负数余额。第四，根据国家规定可以用红字登记的其他会计。5.各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账签名或者盖章。6.凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷“等栏内写明“借”或者“贷”等字样。

59、没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金账和存款账必须逐日结出余额。7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。8.实行会计电算化的，总账和明细账应当定期打印。9.账簿发生错误时，涂改、挖补、刮擦或者用消除字迹，重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。（四）更正错账的方法更正错账的方法一般有划线更、红字更和补充登记法三种。划线更红字更：记账凭证正确，账薄登记错误：记账凭证错误或记账

60、凭证金额多记补充登记法：记账凭证少记金额错账更正方法例 题【单选题】以下方法中不属于更正错账的方法有（）。直接涂改法划线更 C红字更 D补充登记法【】A】更正错账的方法有划线更、红字更、补充登记法。考点三、对账和结账（一）对账对账工作的主要内容：账证核对、账账核对、账实核对、账表核对理解对账工作的具体内容各的对账工作每年至少进行一次。（二）结账、例 题、年结的结账方法【多选题】对账工作的主要内容是（）。账证核对账账核对 C账实核对 D过账与结账核对 E账表核对【】ABCE】对账工作的主要内容包括以下几个方面：（1）账证核对；（2）账账核对；（3）账实核对；（4）账表核对考点四、会计凭证、会计账