贝西审计串讲讲义

1、第二节 总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略目的（单选题）会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。制定总体审计策略应考虑的事项（判断选择题）会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项（对照附录 2-1 的“黑标题”理解）：（1）确定审计范围；（2）审计目标、时间安排及所需沟通的性质；确定审计方向；所需要的审计资源。3.具体审计计划的内容（判断选择题）（1）为了足够识别和评估财务报表的性质、时间安排和范围；错报风险，会计师计划实施的风险评估程序（2）针对评估的认定层次的错报风险，会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

2、，进一步审计程序包括控制测试和实质性程序；（3）对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。4.导致审计计划修改的特别事项（判断选择题）以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：对重要性水平的调整；对某类交易、账户余额和披露的错报风险评估的更新和修改；对进一步审计程序的更新和修改。5.指导、监督与复核（判断选择题）项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列：被审计审计领域；评估的的规模和复杂程度；错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业和胜任能力。第三节审计重要性1.重要性概念可从下列三个方面理解：（判断选择题）（1）如

3、果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否信息需求的基础上作出的。，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务2.确定财务报表整体重要性的目的（单选题）会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。3.会计师在选择基准时需要考虑以下：（判断选择题）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为

4、了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；被审计被审计的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；的所结构和融资方式（例如，如果被审计仅通过而非权益的收益）；进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的（5）基准的相对波动性。权，而非被审计4.尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：（判断选择题）（1）或适用的财务编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成

5、本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。5.确定“实际执行的重要性”的目的（单选题）会计师确定低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适当的低水平。6.确定“实际执行的重要性”应考虑的（判断选择题）（1）对被审计的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。7.实际执行的重要性水平的经验值（判断选择题）8.审计过程中修改重要性水平的原因（判断选择题）审计过程中情况发生获取新信息；

6、变化（如决定处置被审计的一个重要组成部分）；（3）通过实施进一步审计程序，9.错报的定义会计师对被审计及其经营的了解发生变化。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，或根据会计师的判断，为使财务报表在所有方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。10.导致错报的事项（判断选择题）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；遗漏某项金额或披露；由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；（4择和运用。会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选11.确定“明显微小

7、错报临界值”的要求会计师需要在制定审计总体策略和具体审计计划时，确定一个明显微小错报的临界经验值情形接近财务报表整体重要性 50%的情况非连续审计以前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的等）接近财务报表整体重要性 75%的情况连续审计，以前年度审计调整较少项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。（2014 年新增）12.低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明道的。因此，低于“明显微

8、小错报临界值”的错报不需要累积。显微13.“明显微小错报”不等同于“不错报”（1）“明显微小错报临界值”可能是财务报表整体重要性水平的 5%，一般不超过财务报表整体重要性的 10%。（2）“不错报”有两种情形如果针对“某一交易、账户余额或披露”认定层次，错报的“不“实际执行的重要性水平”。”是指低于对应的如果针对判断审计意见类型，错报的“不P406 表 19-1。”是指低于“财务报表整体的重要性水平”。请见14.累积识别出的错报15.对审计过程识别出的错报的考虑（判断选择题）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积

9、错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。（3）会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。第三章审计第一节 审计的性质1.审计的定义审计是指会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构所含有的信息和其他信息。成财务报表基础的会计如下图所示：识别出的错报具体情形事实错报被审计收集和处理数据的错误对事实的忽略或误解故意舞弊行为判断错报管

10、理层和 会计师对会计估计值的判断差异管理层和 会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于 会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（P34 举例，修订内容）2.影响审计充分性的（判断选择题）（1）（2） 可能越多；（3）少。会计师确定的样本量；会计师对错报风险的评估。若评估的错报风险越高，需要的审计会计师获取的审计的质量。若审计质量越高，需要的审计可能越3.确定审计相关性时应当考虑的（判断选择题）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计有关某一特定认定(如存货的存在认定)的

11、审计，而与其他认定无关；，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计；（3）不同来源或不同性质的审计可能与同一认定相关。4.影响审计可靠性的（判断选择题、简答题）会计师在判断审计的可靠性时，通常考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计比从其他来源获取的审计更可靠；生成的审计（2）靠；控制有效时生成的审计比控制薄弱时更可（3）直接获取的审计比间接获取或推论得出的审计更可靠；（4）以文件、计更可靠；形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计比口头形式的审（5）从原件获取的审计比从传真件或复印件获取的审计更可靠。5.评价审计（1）对文件充分性和适当性时的特殊考虑（判断选择题）可靠性的考

12、虑如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件可能是的，或文件中的某些条款已发生变动， 家的工作以评价文件（2）使用被审计如果针对被审计会计师应当做出进一步的真伪。生成信息时的考虑，包括直接向第询证，或考虑利用专生成信息的完整性和准确性获取审计是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行；在某些情况下，会计师可能打算将被审计生成的信息用于其他审计目的。在这种情况下，获取的审计的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。（3）审计相互时的考虑如果从不同来源获取的审计或获取的不同性质的审计不一致，表明某项审计证据可能不可靠，会计师应当追加必要的审计程

13、序。（4）获取审计时对成本的考虑为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，会计师不应将获取审计的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。第二节审计程序1.总体审计程序的含义（建立概念）按会计师实施审计程序获取审计的目的划分，审计程序可以分为：风险评估程序（7.2）；控制测试(必要时或决定测试时)（8.3）；实质性程序（8.4）。2.风险评估程序的含义和目的风险评估程序是指会计师为了了解被审计及其环境所实施的审计程序。风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表错报风险。请见P152 表 7-7 是风险评估程序评估的结果。控制测试的含义和目的控制测试是为了获取关于控制防止或发现并

14、纠正认定层次测试。其目的是测试控制运行的有效性。当存在下列情形之一时，控制测试是必要的错报的有效性而实施的（1）在评估认定层次错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序5.实质性程序的类别以提供有关认定层次的充分、适当的审计。（1）细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进财务报表认定是否存在错报。试，目的在于直接识别（2）实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。6.总体审计程序与具体审计程序的关系（建立概念）7.检查的定义和方向性（结合审计实务

15、的单选题）检查是指会计师对被审计或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的和文件进行，或对资产进行实物。检查程序具有方向性，即审计测试的“顺查”和“逆查”。8.观察的定义和局限性（判断选择题）观察是指会计师察看相关正在从事的活动或实施的程序。观察提供的审计仅限于观察发生的时点，而且被观察的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计受到限制。9.询问的定义和特征（判断选择题）询问是指会计师以或口头方式，向被审计或外部的知员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问方法获取审计的特征：（1）知员对询问的答复可能为会计师提供尚未获悉的信息或佐证；对询问的答复也可能提供与在某些

16、情况下，对询问的答复为供了基础；会计师已获取的其他信息存在差异的信息；会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；（5）针对某些事项，会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取声明，以证实对口头询问的答复。10.函证的定义和适用情形函证是指会计师直接从第(被询证者)获取答复以作为审计的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证适用情形（判断选择题）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；（3）函证程序还可以用于获取不存在某些

17、情况的审计11.重新计算。重新计算是指会计师对或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。12.重新执行重新执行是指会计师独立执行原本作为被审计控制组成部分的程序或控制。13.分析程序的定义和适用情形分析程序是指会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序适用情形（判断选择题）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；（3）对已识别出的、与其他相关信息不一致或对与预期值差异查。14.具体审计程序与认定的关系（判断选择题）的波动或关系进行调具

18、体 审计程序特点与所获取的审计最相关的认定检查可提供可靠程度不同的审计，审计的可靠性取决于或文件的来源和性质存在（“逆查”）、完整性（“顺查”）观察观察提供的审计仅限于观察发生的时点存在询问询问本身以发现认定层次存在的错报，也以测试控制运行的有效性与存在、完整性、权利和义务等认定有一定关系函证函证获取的审计可靠性较高存在、权利和义务重新计算通常包括计算销售 和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预 用的计算、检查应纳税额的计算等计价和分摊、准确性第三节 函证（简答题）1.在确定是否实施函证程序时会计师考虑的会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次错报风险，

19、以及通过实施其他审计程序获取的审计如何将检查风险降至可接受的水平。2.审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定（审计准则问题解答）（1）关于存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证会计师应当对存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分表明某一存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【提示】（2）P45（3.3）、 P269（12.3）。会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能

20、无效；如果认为函证很可能无效，序，获取相关、可靠的审计；如果不对应收账款函证，中说明理由。会计师应当实施替代审计程会计师应当在审计工作底稿【提示】P46（3.3）、 P203（9.3）。实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：以往审计业务经验表明回函率很低；某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；被询证者系出于制度的规定不能回函。3.关于由第保管或控制的存货的函证如果由第保管或控制的存货对财务报表是重要的会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计：（1）向持有被审计存货的第函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具

21、体情况的审计程序。此外，中国会计师审计准则第 1311 号对存货、和索赔、分部信息等特定项目获取审计的具体考虑规定了有关和索赔的具体审计程序，并规定如果评估识别出的或索赔事项存在错报风险，或者实施的审计程序表明可能存在其他或索赔事项时，与会计师如果会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接。被审计的外部法律顾问与会计师进行直接沟通会计师应当实施替代审计程序。4.函证程序实施的范围（n=?）会计师根据对被审计确定从总体中选取特定项目进金额较大的项目；账龄较长的项目；的了解、评估的错报风险以及所测试总体的特征等，试。选取的特定项目可能包括：（3）交易频繁但期末余额较小的项目；重

22、新执行会计师重新编制 存款余额调节表与被审计 编制的 存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序计价和分摊分析程序分析程序的使用需要存在预期数据关系计价和分摊、存在、完整性（4）（5）关联方交易；或异常的交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。5.函证的时间（1会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（2）如果错报风险评估为低水平，会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。6.管理层要求不实施函证时的处理（1）如果认为管理层的要求合理，会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额

23、或其他信息相关的充分、适当的审计。（2）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计可能产生的影响。（3）分析管理层要求不实施函证的原因当被审计管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，分析时应当保持职业怀疑，并考虑：1）管理层是否诚信；2）是否可能存在的舞弊或错误；3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计7.积极式函证方式。如果采用积极的函证方式，会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极式函证方

24、式的分类如下表所示:8.消极式函证方式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况会计师可考虑采用消极的函证方式：时，（1）错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。9.在询证函发出前，会计师可以采取哪些控制措施？（审计准则问题解答第 2 号）为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计账簿中的有关等保持一致；保持一致。对于存款的函证，需要确认的信息是否与（2）考虑选择

25、的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的等；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计有关进行核对，以确保询证函中方式含义特点（1）拟函证信息在询证函 拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确询证函的回复能够提供可靠的审计，但询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认（2）不列明拟函证信息在询证函中不 账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息可能会导致回函率降低，进而导致会计师执行的替代程序的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括

26、但不限于：1）通过拨打公共查询核实被询证者的名称和地址；2）通过被询证者的或其他公开核对被询证者的名称和地址；3）将被询证者的名称和地址信息与被审计持有的相关合同等文件核对；4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计收到或开具的增值税中的对方名称、地址进行核对。10.通过不同方式发出询证函时，解答第 2 号）会计师可以采取哪些控制措施？（审计准则问题根据会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接等）等方式。（1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被、篡

27、改等舞弊风险，在邮寄询证函时，会计师可以在核实由被审计提供的被询证者的后，不使用被审计本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。（2）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施如果会计师认为跟函的方式（即会计师独自或在被审计员工的陪伴下亲自将询证函送交被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意前往。会计师独自前往被询证者处执行函证程序会计师可以独自如果会计师跟函时需有被审计员工陪伴会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。（3）通过电子方式发出

28、询证函时采取的控制措施如果会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。11.评价函证的可靠性时应当考虑的（P50、审计准则问题解答第 2 号）（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计施加的限制或回函中的限制。12.对与函证程序有关的舞弊迹象保持警觉（审计准则问题解答第 2 号）在函证过程中，会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：（1）管理层不允许寄发询证函；（2）管理层试图、篡改询证函

29、或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；（3）被询证者将回函寄至被审计，被审计将其转交会计师；不一致，例如，对银不一致；（4） 行的跟进会计师跟进表明提供给被询证者，发现回函信息与被询证者会计师的函证结果与的账面从私人电子信箱发送的回函；收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计的员工；（9）回函邮戳显示的发函地址与被审计的被询证者的地址不一致；（10）不正常的回函率，例如：函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率变被审计债权人发送的询证函回函率很低；（11

30、）被询证者缺乏独立性，例如：被审计及其管理层能够对被询证者施加影响以使其向会计师提供虚假或误导信息（如被审计是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计资产的保管人又是资产的管理者。13.收到回函后，如何考虑回函的可靠性（审计准则问题解答第 2 号）收到回函后，根据不同情况会计师可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。（1）通过邮寄方式收到的回函通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，会计师可以验证以下信息：1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与会计师发出的询证函是同一份；2）回函是否由被询证者直接寄给会计师；3）寄给会计师的回邮信封或快递信封中的发件方名称、地址是否与询证函中记

31、载的被询证者名称、地址一致；4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；5）被询证者加盖在询证函上的以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，会计师还可以进一步与被审计持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。如果被询证者将回函寄至被审计，被审计将其转交会计师，该回函不能视为可靠的审计。在这种情况下，会计师可以要求被询证者直接回复。（2）通过跟函方式收到的回函 对于通过跟函方式获取的回函，会计师可以实施以下审计程序：1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理；2）确认处理询证函的牌等；和处理询证函的权限，如索要名片、

32、观察员工卡或3）观察处理询证函的是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关中核对相关信息。（3）以电子形式收到的回函1）对以电子形式收到的回函，由于回函者的及其情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果会提高相关回函的可靠性。2）电子函证程序涉及多种确认发件人网页真实性认证程序。会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则的技术，如加密技术、电子数码签名技术、3）当会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，会计师可以

33、通过联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，会计师可以要求被询证者提供回函原件。（4）对询证函的口头回复只对询证函进行口头回复而不是对会计师直接回复，不符合函证的要求，因此不能作为可靠的审计。在收到对询证函口头回复的情况下，会计师可以要求被询证者提供直接回复。如果仍未收到回函，会计师需要实施替代程序，寻找其他审计以支持口头回复中的信息。14.针对函证发现的舞弊风险迹象的应对措施（审计准则问题解答第 2 号）针对舞弊风险迹象，会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计之间的交易相匹配；（

34、2）与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；签订的合同上签署的地址、（3）将被审计中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；（4）要求与被询证者相关作地点以验证其是否存在；直接沟通询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工（5）分别在期中和期末寄发询证函，并使用被审计关账户的期间变动；账面和其他相关信息核对相（6）考虑从金融机构获得被审计的信用，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计相核对，以证实是否存在被审计没有的、担保、开立承兑汇票、信用证、保函等事项。根据金融机构的要求，会计师获取信用时可以考虑由被审计没有被篡改。陪同前往。在该过程

35、中，会计师需要注意确认该信用15.考虑回函中包括免责或其他限制条款影响回函的可靠性（审计准则问题解答第 2 号）无论是采用纸质形式还是电子介质形式，被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款。回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性的性质和实质。会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款（1）对回函可靠性不产生影响的条款回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：1）提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保。2）本回复仅用于审计目的

36、，被询证方、其员工或会计师做其他询问或执行其他工作的责任。人无任何责任，也不能免除其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。例如，当会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计责条款不会影响回函的可靠性。（2）对回函可靠性产生影响的限制条款时，回函中针对投资价值的免一些限制条款可能使会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，实务中常见的此类限制条款的例子包括：1）本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证拥有的全部信息；本信息既不保证准确也不保证是接收人不能依赖函证中的信息。的，其他方可能会持有不同意见；如果限制条款使会计师

37、将回函作为可靠审计的程度受到了限制，则会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质，以及通过其他审计程序获取的相关等。如果会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计，会计师应当按照中国会计师审计准则第 1502 号在审计中非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。16.对询证函回函不符事项的处理（P51）【举例】应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报，如下表：第四节 分析程序1.分析程序的定义分析程序是指会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系

38、，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异的波动或关系。2.分析程序的目的（判断选择题）会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表：情形使用环节实施分析程序的目的情形不符事项类别应收账款登记入账的时间不同举例（1）收款在途询证函发出时，人已经付款，而被审计尚未收到货款（2）人收货在 途询证函发出时，被审计的货物已经发出并已做销售，但货物仍在途中，人尚未收到货物（3）退回货物在途人由于某种原因将货物退回，而被审计尚未收到（4）拒付货款在途人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等3.用作风险评估程序的分析程序的目的（单选题）会计师在