商业银行风险导向审计探析

1、商业银行风险导向审计探析商业银行风险导向审计探析随着我国商业银行经营形式的不断转变和开展，商业银行的业务种类、业务规模以及业务的复杂程度都发生了深化的变化。而作为商业银行公司治理非常重要一环的内部审计，也面临着审计资源有限、管理层和内外部利益相关者期望与日俱增、审计风险不断加大的难题，尤其是随着中国利率市场化改革、资本市场的逐步放开、外部监管标准和要求的日益严格化，这一难题显得更加现实和迫切。风险导向审计作为当今主流的审计方法和理念，无疑是商业银行内部审计深化转型和改革的有力抓手。在当前我国经济开展下行压力持续不减、后金融危机影响持续深化的情况下，研究和探究风险导向审计的理论与理论，对于商业银

2、行内部审计而言，具有非常现实的意义。一、风险导向审计的开展演变过程按照审计施行主体的不同，审计分为内部审计、注册会计师审计和国家审计。国家审计在某种意义上也可以说是在一个国家政府范围内的内部审计。注册会计师审计作为外部审计主体，可以说是审计理论开展的主要推动者和理论者本文由论文联盟.Ll.搜集整理，进而引发审计理论向内部审计和国家审计的逐步开展和浸透。从审计理论的开展历程看，审计理论经历了制度根底审计、传统风险导向审计和现代风险导向审计三个阶段的开展。制度根底审计是以过失防弊为主要目的，以分析评价企业的内部控制制度作为审计的根底，较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响。传统风险导向审计

3、主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定检查风险，进而确定本质性测试的性质、时间和范围。传统风险导向审计所采用的仍然是制度根底审计的根本方法，只是在原有方法的根底上增加了风险定量评估的内容，分析方法仍然是以本质性测试为主，本质上是制度根底审计方法的开展，要求对企业经营环境做一定程度的理解，但它仅作为一种参考，没有将会计报表错报风险与经营风险严密联络起来，采用的是一种自下而上的审计思路，审计资源的分配面面俱到，难以突出重点，从而造成了审计资源的浪费。随着人类开场迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代，企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联络急剧增强，内外部经营风

4、险很快会转化为会计报表错报的风险。被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成局部，只有企业及其所处的整个系统，审计师才能对企业的财务报告获得充分全面的理解。企业管理也经历了从过程管理到战略管理的深化变化，战略管理最根本的着眼点就是分析企业所面临的风险，并找出化解风险的对策。现代风险导向审计是一种新的审计根本方法，它是系统理论和战略管理理论在审计技术领域运用和创新，其指导思想是战略观和系统观，要求审计师从企业的战略分析入手，通过战略分析经营环节分析会计报表剩余风险分析的根本思路，将会计报表错报风险与企业战略风险之间的关系严密联络起来，从而使得审计师可以从源头分析和发现会计报表错报

5、。二、商业银行开展风险导向内部审计的现实意义商业银行是经营风险的，其业务的复杂性和业务规模的不断扩大，使得其风险程度不断加深。尤其是随着国际金融危机的不断爆发，首当其冲受到冲击的往往就是商业银行。内部审计是商业银行公司治理的重要组成局部，其审计的质量和效果在某种程度上决定着商业银行开展的稳健程度。而固守制度根底审计方法，显然无法满足商业银行业务不断开展的需要。商业银行内部审计必须不断地打破和创新审计方法，践行现代风险导向审计，从商业银行战略开展的高度，充分理解商业银行所面临的内外部环境，分析、识别、计量商业银行面临的风险，并以此为根底，确定审计资源的分配，进而进步审计的效果。可以说，现代风险导

6、向审计的理念和方法是商业银行内部审计的必然选择。外部监管机构和审计协会也对商业银行内部审计理念和方法的创新提出了要求。?银行业金融机构内部审计指引?要求银行业金融机构内部审计工作应当独立于经营管理，以风险为导向，确保客观公正；内部审计部门应在风险评估的根底上确定审计重点，审计频率和程度应与银行业金融机构业务性质、复杂程度、风险状况和管理程度相一致。对每一营业机构的风险评估每年至少一次，审计每两年至少一次。?国际内部审计准那么?也指出，内部审计活动方案的制定应该以风险评估为根底，且至少每年执行一次。在风险评估的结果之上，内部审计应该对与公司治理、业务经营和信息系统相关控制的足够性和有效性进展评估

7、。三、商业银行开展风险导向内部审计的主要程序商业银行开展风险导向审计，需要执行以下几个步骤：一是分析银行的外部环境；二是评价银行的内部经营环境；三是识别银行业务及经营中的重要风险及风险领域；四是评估经营业务风险；五是施行控制测试与本质性测试。在这个过程中，最重要的就是要采用以风险评估为根底的审计方法，对被审计单位总体风险进展评估、分级的根底上，按风险等级上下分配审计资源、确定审计频度、开展审计，以到达最正确审计效果。在分析银行面临的内外部环境过程，商业银行内部审计必须站在商业银行战略开展的高度，充分关注商业银行战略开展的方向，关注可能影响和威胁商业银行开展的系统性风险，并据以分析商业银行面临的

8、重大风险隐患。在执行风险评估过程中，商业银行重点要考虑固有风险和控制风险，进而综合判断出商业银行面临的总体风险。固有风险的评估通常考虑操作的复杂性和特征、业务环境的性质、标准政策和程序的充足性及范围等三个方面因素；控制风险的评估通常考虑管理控制和对单位监控的有效性、一般控制原那么的充分性、对集团和内部程序的合规性、财务和管理信息的质量及完好性等四个方面因素。风险评估主要是从风险产生的影响和风险发生的可能性两个维度进展界定，可以将风险分为高等风险、中等风险和低风险三种类别，然后根据不同的风险类别，有区别地安排审计资源，从而将有限审计资源投入到高风险的领域，发挥审计帮助企业实现价值的目的。四、商业

9、银行风险导向内部审计的应用领域现阶段，商业银行可以从真实性审计、资产风险审计、经营效益审计三个方面进展理论探究和应用。目前，商业银行的竞争日益加剧，管理层不仅面临着同业的竞争，还面临着金融脱媒、利率市场化改革、互联网金融等多种外在压力，商业银行传统的依靠规模扩张实现利润增长的形式逐步受到挑战。但是，股东的期望和管理层对自我业绩的追逐并未下降。在任务指标的压力下，管理层舞弊行为的发生概率就相对增大。一些虚假的行为会以各种不同的形式出现，而管理层凌驾于内部控制之上，又是对商业银行内部控制机制的宏大挑战。因此，商业银行内部审计必须从商业银行业务开展的导向、鼓励考核机制、内外部环境的变化等角度，分析可

10、能存在舞弊或欺诈可能性的业务领域，深化开展真实性审计，重点关注各项资产、负债的存在性、完好性，防止各种舞弊行为的发生，并保持商业银行内部控制机制的不断健全和完善，防止任何挑战商业银行内部控制机制的行为，从而使商业银行始终处于安康可持续的开展状态中。商业银行的经营和开展具有高度杠杆化的特征，往往具有较强的开展冲动。大规模的负债资金都转化为了商业银行的资产。保证商业银行资产的平安性，是保证广阔储户资金平安的重要保障。因此，商业银行内部审计必须高度重视资产风险审计。资产风险审计涉及两个层次，一是表内资产风险的审计，要重点关注表内资产构造的合理性，防止资产过分倾斜于某一行业，要警觉为地方融资平台发放贷款的风险性，防止地方债务危机向商业银行的过度转移和蔓延；二是表外资产风险的审计，要关注表外创新业务，如理财产品、银信合作产品、银证合作产品等，重点关注其资金使用方向，防止表外风险向表内转移的风险。通过对商业银行资产风险的审计，重点关注商业银行系统性风险，促使商业银行保持风险底线，防止金融危机的发生。商业银行的经营效益是表达其管理才能和程度的重要指标，是商业银行盈利性的重要表达，也是对管理层考核的重要根据。因此，商业银行内部审计开展风险导向审计必须高度关注经营效益审计，要从经营工程的风险性和效益性的匹配角度，从经营工程对资本的占用等角度分析商业银行各项经营行为的合理性，防