成本系统控制

1、本钱系统控制在剧烈的竞争环境中，理解每个产品或效劳的本钱，识别哪些是盈利的，哪些对间接费用和最终盈利才能有奉献，是非常重要的。因为，基于这些本钱信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利才能和生存如何获得一个有效的本钱系统近年来，全球经济的一体化使企业面临着日益剧烈的竞争。特别是中国参加T以后，随着国内市场的逐步开放，国外的技术、资金、先进的管理和效劳理念大量进入，企业将可能面临着市场被瓜分和盈利空间逐步缩小的挑战。在如此剧烈的竞争环境中，理解每个产品或效劳的本钱，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利才能是有奉献的，是非常重要的，因为基于这些本钱信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利才

2、能和生存。因此，国内企业假如要保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的本钱系统，支持帮助管理者寻求途径改善企业经营效率，进步竞争力。同时，由于竞争日益剧烈和全球化，企业的消费经营环境也发生了宏大的变化。先进制造技术与信息技术的蓬勃开展，使企业的本钱构造和管理形式大为改变。一些企业的本钱系统，特别是传统的以数量为根底的本钱系统，已不能适应当今自动化程度越来越高的新环境。新的本钱计算方法和新的本钱管理理念，如作业本钱法AtivityBasedsting，AB，也正是在这种需求之下产生的。目前，国内外许多先进的企业都已经或准备施行新的本钱系统如AB，以进步效率。当然，施行新的本钱系统是需要本钱的，比方

3、投入大量的计算机设备和培训费用等，但更重要的是，假如依赖旧的本钱系统，或许损失更大例如，成品定价、产品选择、供给商与客户确实定等决策的失误、错过改善经营效率的时机等。因此，本钱系统是否需要更换是一个本钱-收益的权衡问题。企业的管理者首先必须清楚：目前所依赖的本钱系统是否有效？是否严重扭曲了本钱信息而左右了企业的管理决策和行为？等等。然后考虑的问题才是如何改良或更新现有的本钱系统。但并不是所有企业的管理者对上述问题都有明确的答案并意识到这些问题的重要性。有效本钱系统的重要性一个有效的企业的本钱系统，必须满足：1本钱系统的设计以“准确定义和计量本钱为出发点；2正确反映企业的产品或效劳和其本钱之间的

4、因果关系；3本钱系统得以恰当的运用。换句话说，一个有效的本钱系统提供的信息应具有以下特点：首先，本钱信息必须是相对准确的。本钱信息应足够地接近并反映现实，而且不会导致管理人员做出错误的决策，当然，准确并不一定意味着本钱准确到小数点后的五位。第二，本钱信息必须是相关的。即本钱信息必须以与决策相关的方式予以识别和存储。比方，一些决策需要建立在历史本钱的根底之上，而另外一些决策那么需建立在面向将来的现金流量的根底之上。这需要本钱系统具有弹性，可以提供决策相关的信息。第三，本钱信息必须支持各种类型的管理决策。一个设计良好的、有效的本钱系统如作业本钱制度对企业特别是处于竞争剧烈的环境中的企业的重要作用还

5、有：通过对本钱动因的识别和对企业作业流程的透视，在本钱控制、流程再造、全面质量管理、企业持续改善等方面，提供有价值的信息，从而使企业的作业与流程更加有效率。既然本钱系统对企业来说这么重要，假如现有的本钱系统的设计不能反映企业的消费经营，或者已经过时，而它的管理者又不清楚它的限制，那么可能在决策、规划、控制时过于依赖现有的本钱系统，从而对企业产生非常不利的结果。判断本钱系统有效性的方法一般，管理人员可通过两种方法理解企业现行本钱系统的有效性。第一种方法较为直接，需要对公司的本钱系统进展深化的分析和研究；第二种方法那么是通过考察是否出现了不恰当或过时本钱系统的征兆来判断。直接检视产品、流程与本钱系

6、统的特点以判断本钱系统是否有效这种检视方法，通过直接分析公司的产品、业务流程与本钱系统设计的特点及互相关系来判断本钱系统的有效性。内容如下：1检视公司流程及不同产品在不同流程的资源消耗的复杂程度和异质性；2考察本钱系统如何将资源消耗分配至期间，即本钱支出资本化和费用化如何划分；3考察本钱的构成；直接和间接本钱的区分；如何归集间接本钱；采用何种分配根底将间接本钱分配至产品效劳是否数量为根底？；这些本钱的归集与分配反映资源转化为产出的流程的程度如何？4考察本钱系统是否涵盖了企业全部的价值链？5考察分配至产品或效劳的本钱，被会计准那么影响的程度如何即该本钱系统是否是为了外部报告而设计的？通过综合考虑

7、上述几点，将可开掘企业的本钱系统在功能上是否适当以及是否足够。例如，一个企业消费多种产品，每个产品需要多个不同的消费工序，并且不同产品在不同的加工程序中的消耗加工程度不同。假如本钱系统没有反映这些特点，那么说明本钱系统也许不能合理地反映资源转化为产出的过程。除了直接检查本钱系统功能上的恰当性以经理人员想放弃被报告为有利润的产品。一般来说，产品经理应清楚产品消费的难易程度，而销售经理那么应知道哪些产品的定价缺乏竞争性。因此，假如他们一致认为应该放弃的产品线，账面上却显示有利润，这很可能表示本钱系统没有捕捉到产品消费及销售效劳的复杂性引发的本钱。产品组合包含更多被报告为具有较高利润的产品，但整体获

8、利却未增加。一般而言，假设产品组合中含有较多利润率高的产品，企业整体获利会进步。但假如实际情况相反，那么可能意味着企业的本钱系统提供的本钱信息不准确。企业认为自己拥有高利润率的产品或效劳市场，但竞争者却没有表现出很大的兴趣。假如管理层根据本钱系统提供的信息发现，公司拥有超常报酬的产品或效劳市场，这个市场尽管不具有高度的进入障碍，但竞争者却没有表现出很大的兴趣进入该市场，那么很有可能是本钱系统对某些产品或效劳的本钱低估了，企业原以为高利润的产品实际上是亏损产品。还有的企业可能发现竞争者购置自己消费的产品重新包装后出售。由于建立在错误的本钱信息根底上，该企业的产品售价低于竞争者的消费本钱。本钱面存

9、在大量且不能解释的本钱差异。当本钱系统产生许多不能解释的本钱差异时，这表示系统可能无法反映公司产品的流程或产品组合的本钱。经常延迟且困难解答大部分本钱相关问题。有效的本钱系统应该可以及时提供大部分的本钱相关问题的答案，以供决策使用。但假如使用者经常需要等待很长时间才能获得问题的答案或者得不到答案，那么表示该本钱系统的功能存在问题，可能已无法满足管理需要。会计人员经常花费很多时间研究不同的本钱问题。假如导致会计人员经常为了一些决策问题如大批量的外部采购决策额外花费很多时间进展专门的研究，这说明本钱系统不能提供决策相关的本钱信息，已不能满足当前的管理需要。产品定价决策面经常损失赢得定价较低高的竞标

10、。一般而言，企业对于想获得的定单的报价会偏低，假如发现情况正好相反，企业经常损失赢得定价偏低高的竞标时，那么企业的本钱系统的设计或操作可能已发生问题了。当价格进步时，客户不会减少采购量。一般，顾客可能从来都不希望企业进步产品的售价。当一个企业意识到他们产品的定价太低而进步售价，但顾客对产品售价的进步并没有强烈的反响，或者虽有抱怨，但仍会采购差异不大的数量；或者企业的销售量只有细微的萎缩，这说明市场印证了管理人员的直觉：本钱信息可能是错误的。竞争者尤其是小规模的竞争者消费销售的产品，与企业大量消费销售的一样产品相比，定价明显偏低。一般情况下，当企业消费销售的产品数量比竞争对手量大时，由于具有规模

11、优势，本钱会降低，因此也就会以较低的产品定价，以进步市场占有率。但是，假如企业的本钱系统将本钱平均分摊给所有产品线，导致大批量消费的产品承当部分小批量产品的本钱时，就无法看出大量消费的产品的低本钱优势。因此假如企业大批量消费销售的产品本钱或定价比小规模竞争者的定价还高时，那么显示此本钱系。供给商对零件的报价比企业预期的低。需要进展“零件是自制还是外购决策的企业可以通过将供给商的报价与自己的消费本钱进展比拟，来检查本钱系统是否有效。假如供给商的报价与企业的消费本钱差异很大，那么说明企业的本钱系统可能出现问题。例如，假如供给商的报价低于产品的变动本钱，且没有信息说明供给商的消费更具效率，这时企业需

12、要成立专门的小组来调查产品是否实际上可以如此低本钱地自制，尽管本钱系统提供的信息相反。内部征兆管理人员对预算和本钱报告缺乏兴趣。预算和本钱报告应具有一定的管理功能，假如企业的管理人员不重视预算和本钱报告，那么可能说明本钱系统产生的信息不正确，该本钱系统可能已过时或失去价值。经理和工程师使用私有的本钱系统。一般，经理和工程师非常熟悉企业的运作过程，假如他们舍弃公司现有的本钱系统而自行开发使用自认为能计算出较正确的本钱的“系统，这可能说明企业当前正式的本钱系统已经过时了。需要强调的一点是，并不是说出现上述各个问题征兆，就一定说明企业的本钱系统已过时。原因是每一种征兆的出现还可能是其它因素造成的结果

13、。例如，“竞争者的价格不合理地低，可能是因为竞争者拥有的本钱系统已过时，但是，也有可能是企业本身的经营非常没有效率。一样地，假如企业的经理缺乏对公司本钱信息的兴趣，这也许是因为他们没有足够的训练，而不是因为本钱系统本身不好。但是，假如企业同时有多个问题征兆发生，那么，就有理由推断企业的本钱系统有很大的概率可能性已不恰当或过时了。对企业本钱系统有效性的调查为了对中国企业现行本钱系统的有效性有更多的理解，我们进展了一个小规模的调查。根据过时本钱系统可能具有的问题征兆，我们设计了一份调查问卷，选取了武汉及周遍地区的企业管理人员为调查对象，共获得有效问卷72份。受访者绝大部分来自内资企业，占62.5%

14、，其次是中外合资企业，占15.3%.这些企业中有20.8%的企业属于电子通讯业，其次是一般制造业16.7%和效劳业。此外有超过23的企业的全职员工人数在500人以下，因此我们调查的对象以中小企业为主。受访者绝大多数是公司的高层或中层管理人员占77.8%。全体受访人员中63.9%的人员从事会计财务职务，19.4%的人员为企业的行政管理人员，8.3%的人员从事市场营销，其他占8.4%.他们在被访公司的平均效劳年限为5.63年，在目前职位供职年限平均4.47年。被访者具有一定的管理经历对于我们理解中国企业经营与决策依赖的本钱系统所产生的“过时征兆非常重要。因此，我们要求管理者答复“有多大权利支配公司

15、分配给所在部门的资源。72人中有69人进展了答复，平均答复的分数为6.41答复范围是110，1表示无权，10表示全权。这说明被访人员有相当大的权利支配资源。我们还调查了被访者参与决策、营运或其它职务“的程度。有67位被访者答复了我们的问题，三个备选子项中与公司之策略形成有关的决策“的平均答复为40.07%，与公司之例行公事、日常营运有关的决策“的平均答复为49.85%，对其它职务“的平均答复为10.82%.总的来说，从上述被访者的职位、支配资源的权利以及效劳年限等根本统计数据可以看出，他们有足够的资历来答复决策方面的相关问题。应该说明的是，假如按照被访者的职位如消费、销售、所在行业等因素对样本

16、进展进一步的分组，可能会更好地洞察企业的本钱系统的有效程度。调查结果及分析表中列出的是受访者对于其在过去的二年中，本身及公司内与受访者较熟悉的有类似职位和责任的其别人曾遇到各项不恰当或过时本钱系统征兆频率的答复，按照遇到的频率由高至低排列。在“平均答复分数一栏中，显示的是受访者对碰到这些征兆的频率的平均答复分数。我们使用的分数区间是1至5，1代表从未遇到，5那么代表经常不断地遇到。因此平均分数越高，表示在过去的二年中越经常遇到某些征兆。值得注意的是，表中对每种征兆的答复人数小于样本量72.原因是尽管我们收到了72份有效问卷，但并不是每一位被访者都答复了我们全部的问题，有的被访者可能对所问及的某

17、一问题从没有接触过。假如被访者对给定的征兆没有答复，或选择了选项“知识缺乏或“不适用，我们在计算答复分数。对于企业的管理者而言，使用公司的本钱信息进展相关决策时，几乎都会至少“有时经历到前面所提及的每一个不恰当或过时本钱系统的征兆。在问卷提出的11项征兆中，就有3项的平均答复分数在2.5分以上，有4项的平均答复答复分数在2分“有时或以上。表中显示，被访者最常遇到的问题是“发现竞争者的价格显得不切合实际地低，平均答复分数是2.83分。有30.8%的被访者经常“4分或经常不断地“5分经历这种现象。还有其它一半以上的被访者有时或偶然会遇见这种情况。当然，发现“竞争者的价格显得不切合实际地低，并不一定

18、是由于公司本身的本钱系统不够完善而高估了自身产品的本钱，还有可能是因为其它因素如竞争者倾销等导致了该结果。但假如企业管理者经常遇到此情况，且经过调查发现竞争者的产品或效劳本钱确实很低，而企业各方面的营运情况、产品效劳组合、规模等，皆与竞争者相差不远，那么企业管理层就必须反省是否现行的本钱系统的设计或运作产生了问题，才导致这种不合理的现象。其次，被访者也发现“顾客不会因为价格的上扬而大量减低采购量，平均答复分数为2.66分。有30.6%的被访者答复是“4经常地。这种情况，可能显示样本中相当大比例的企业的本钱系统低估了产品的本钱。另外，“需要请会计部门进展特别的研究，平均答复分数是2.65分。27.7%的被访者答复“经常地或“经常不断地；一半以上的被访者答复“有时或“偶然。当企业的本钱系统无法及时提供准确的本钱资料，而导致了冗长的专门的