企业纳税实务课件、习题与实训答案第7单元 个人所得税纳税实务

1、企业纳税实务 主编 戴桂荣 成骏高等教育出版社北京分社专业能力：通过本单元学习，能准确判断居民纳税人与非居民纳税人，会根据业务资料计算纳税人应纳税所得额和应纳个人所得税款；会进行个人所得税的会计处理；会填制个人所得税的纳税申报表；能独立办理个人所得税纳税申报相关手续。职业核心能力：具备个人所得税的会计处理的技能及相关业务素养，会与税务部门沟通，会与本单位其他会计人员合作，会利用会计报表、纳税软件和相关条件顺利经办个人所得税的纳税申报和税款缴纳的各项工作。 。【本单元主要概念】个人所得税；居民纳税人；非居民纳税人；扣缴义务人【引导案例】中国公民李某为某高校老师，2013年度的个人收入情况如下：（

2、1）3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬4000元。（2）6月份，购买社会福利彩票中奖8000元。（3）当年向两家单位提供专利权使用，一次取得收入为3000元，另一次收入为4500元。（4）学校公务用车改革，按月发给用车补贴，6月收到补贴500元，当地规定的公务用车费用扣除标准为每月300元。6月份工资3300元，当月发放第一季度考核奖金4000元。想一想：1、试回顾中华人民共和国个人所得税自立法以来关于费用扣除标准的调整情况；2、按下列顺

3、序回答问题：（1）计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税。（2）计算李某当年社会福利彩票中奖收入应纳的个人所得税。（3）计算李某提供专利权应纳的个人所得税。（4）计算李某6月份工资、公务用车补贴和所获第一季度考核奖金应缴纳的个人所得税。3、完成个人所得税纳税申报应做好哪些准备工作？“相关链接”中华人民共和国个人所得税法.docx 7.1 个人所得税法的基本规定7.1.1 个人所得税纳税人中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人，又可分为居民纳税人和非居民纳税人（如表7-1）。表7-1 居民纳税人和非

4、居民纳税人的划分标准纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人（负无限纳税义务）在中国境内有住所在中国境内无住所但居住满一年。居住满一年是指一个纳税年度（1.112.31）内，在中国境内居住满365天中国境内所得中国境外所得非居民纳税人（负有限纳税义务）在中国境内无住所且不居住在中国境内无住所且居住时间不满一年中国境内所得个人所得税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人包括企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构）、个体户等单位或个人。扣缴义务人

5、在向纳税人支付各项应税所得（个体工商户的生产经营所得除外）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。个人所得税采取代扣代缴办法有利于控制税源，保证税收收入，简化征纳手续，加强个人所得税管理。 “知识库” 扣缴义务人7.1.2 个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，税法列举征税的个人所得共有11项，其具体范围为：1. 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。2.个体工商户的生产、经营所得 （1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。（2）个人独

6、资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。3.企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。4. 劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办

7、服务、其他劳务。 自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。5.稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 （1）免税的利息：国债、国家发行的金融债券利息；储蓄存款利息 （2）除个人独资企业、合伙企业以

8、外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。（3）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。8.财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9.财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建

9、筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 10.偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得11.国务院、财政部确定征税的其他所得。 注意：工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别7.1.3 个人所得税税率个人所得税本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则，规定了超额累进税率和比例税率两种形式，分别不同个人所得项目确定了三种适用税率。1.工资、薪金所得，适用345的七级超额累进税率。见表7-2所示。表7-2 工资、薪金所得个人所得税税率表 注：表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）

10、税率（）速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155至7755元的部分205554超过9 000元至35 000元的部分超过7755至27255元的部分2510055超过35 000元至55000元的部分超过27255至41255元的部分3027556超过55000元至80 000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80 000元的部分超过57505元的部分45135052.个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

11、535的五级超额累进税率。见7-3表所示。 级数全年应纳税所得额（含税级距）全年应纳税所得额（不含税级距）税率（）速算扣除数1不超过15 000元的不超过14250元的502超过15 000元至30 000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30 000元至60 000元的部分超过27750至51750元的部分203 7504超过60 000元至100 000元的部分超过51750至79750元的部分309 7505超过100 000元的部分超过79750元的部分3514750 表7-3 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表注

12、：（1）表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用（成本、损失）后的所得额。（2）含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。3.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20的比例税率。 “知识库”减征或加成征收的规定 为了体现国家政策，有效调节收入，对有关所得项目，税法规定予以减征或加成征收。（1）减征规定稿酬所得，适用20的比例税率，并按应纳税额减征30，即只征收70的税额，体现了对稿酬这种知识性

13、勤劳所得的特殊政策。 为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，从2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按10的税率征收个人所得税。（2）加成征税规定 对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成，对超过50 000元的部分，按应纳税额加征十成。这实际上等于对劳务报酬所得实行的是一种特殊的延伸的20、30和40的三级超额累进税率。见表7

14、-4所示。表7-4 劳务报酬所得个人所得税税率表级数每次应纳税所得额（含税级距）税率（）速算扣除数 1不超过20 000元的202超过20 000元至50 000元的部分303超过50 000元的部分40注：（1）表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。（2）含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。“相关链接”个人所得税的税收优惠（中华人民共和国个人所得税法实施细则）个人所得税计税依据的确定每次收入的确定个人所得税法明确规定有七个应税所得项目按次计算征税，即： 1.劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得

15、该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版

16、、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次收入为一次。7.其他所得，以每次收入为一次。费用减除标准（表7-5 ）应税项目 扣除标准 1.工资薪金所得 月扣除标准为3500元。 2.个体工商户生产、经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失 （个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，月扣

17、除3500元） 3.对企事业单位承包、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元） 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元：定额扣800元每次收入 4000元：定率扣20%提示：财产租赁所得还有其它扣除。 5.财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。 6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。个人所得税应纳税额的计算 针对不同的应税所得项目，应纳税额计算公式归纳如表7-6 表7-6 个人所得税应税所得项目、税率计计算公式 典型案例1

18、工资、薪金所得应纳税额的计算 见【引导案例】：中国公民李某为某高校老师，2013年度的个人收入情况如下：学校公务用车改革，按月发给用车补贴，6月收到补贴500元，当地规定的公务用车费用扣除标准为每月300元。6月份工资3300元，当月发放第一季度考核奖金4000元【解析】6月份工资、公务用车补贴和所获第一季度奖金应合并计算缴纳个人所得税应纳个人所得税3300（500300）4000350010105295（元）典型案例2个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2012年112月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定

19、费用）生产经营所得在合伙人中进行平均分配。【解析】李某分配的所得：3000005=60000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税6000020%3750=8250（元） “知识库”关于查账征税和核定征收的规定（一）查账征税：1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工

20、资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（

21、2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额二）核定征收应纳税额应纳税所得额适用税率应纳所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。典型案例3劳务报酬所得应纳税额的计算歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。【解析】应纳个人所得税税额40000(1-20%)30%-20007600 注意：

22、定额或定率扣除 次的规定 税率20%，但有加成征收典型案例4代付个人所得税的计算高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。【解析】（1）代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120%） 130%（120%）（元） （2）应代付个人所得税48421.0530%2000（元）典型案例5稿酬所得应纳税额的计算 1、作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连

23、载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税答案B 解析连载应纳个税300110（120%）20%（130%3696（元）。注意：定额或定率扣除 次的规定 税率20%，但有税额减征30%；关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税

24、。2、居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。【解析】李某稿酬所得应缴纳的个人所得税5600060%（120%）20%（130%）（元）3、见【引导案例】：中国公民李某为某高校老师3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬4000元。【解析】李某稿酬所得应缴纳的个人所得税（50

25、004000）（120）20（130）（100010001500800）20（130）1386（元）典型案例7特许权使用费所得应纳税额的计算见【引导案例】：中国公民李某当年向两家单位提供专利权使用，一次取得收入为3000元，另一次收入为4500元。【解析】李某特许权使用费收入应缴纳的个人所得税（3000800）204500（120）201160（元）典型案例8利息、股息、红利所得应纳税额的计算 王某2012年2月购买某上市公司的股票10000股，该上市公司2011年度的利润方案为每10股送3股，并于2012年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某多少个人所得税？【解析】上市公司

26、应扣缴王某的个人所得税10000103150%20%300（元）变化若王某2012年2月购买某上市公司的股票10000股，该上市公司2012年度的利润方案为每10股送3股，并于2013年6月份实施。上市公司应扣缴王某的个人所得税10000103125%20%150（元）提醒：自2005年6月13日起，个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。自2013年1月1日起，要根据持股期限分别按全额（1个月以内）、减按50%（1个月至1年）、减按25%（1年以上）计入应纳税所得额。 典型案例9财产租赁所得应纳税额的计算 居住在市区的中

27、国居民李某，为一中外合资企业的职员，2012年4月1日6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。要求：（1）计算李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（2）计算李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；解析（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加50005%（17%3%）32753825（元） （2）租金收入应缴纳的个人所得税（5000275）（120%）20%32268（元）注意：定额或定率扣除； 次的规定； 出租房产特殊扣除项目； 个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。典型案例10财产转让所

28、得应纳税额的计算（个人转让有价证券）居住在市区的中国居民李某，11月份以每份218元的价格转让2008年的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元。要求：计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税解析转让有价证券所得应缴纳的个人所得税（218200）50087035020%1556（元）典型案例11财产转让所得应纳税额的计算（个人转让住房）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费

29、为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税解析转让房屋所得应缴纳的个人所得税（2301003）20%（元）典型案例12偶然所得应纳税额的计算1、 陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。解析（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额20000400016000（元）（3）应纳税额（即商场代扣

30、税款）应纳税所得额适用税率1600020%3200（元）（4）陈某实际可得金额200004000320012800（元）2、见【引导案例】：中国公民李某为某高校老师6月份，购买社会福利彩票中奖8000元。解析彩票中奖所得不超1万元，不交个人所得税。7.4 个人所得税的会计处理工资薪金所得税的会计处理工资、薪金所得应纳的所得税，由支付工资、薪金所得的单位代扣代缴。扣缴义务人代扣代缴个人所得税，在“应交税费”科目下设置“代扣代缴个人所得税”明细科目核算。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目；实际缴纳个人所得税时，借记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目，

31、贷记“银行存款”科目。 “做中学” 某公司2013年6月应付工资总额为150 000元，其中生产工人工资90 000元，车间管理人员工资10 000元，公司管理人员工资50 000元；按税法规定代扣代缴个人所得税25 000元。公司会计处理如下：（1）分配工资费用时： 借：生产成本 90 000 制造费用 10 000 管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 150 000（2）支付工资并代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬 150 000 贷：银行存款 125 000 应交税费代扣代缴个人所得税 25 000（3）缴纳个人所得税时： 借：应交税费代扣代缴个人所得税 25 000 贷：银行存

32、款 25 000个体工商户、个人独资企业、合伙企业所得税的会计处理个体工商户、个人独资企业、合伙企业所得税的会计处理个体工商户、个人独资企业、合伙企业所得税，通过“所得税”科目和“应交税费应交个人所得税”科目核算。企业按月预缴个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目；年度终了，计算出全年实际应缴的个人所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；补缴个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目；收到退回多缴的个人所得税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；如果多缴的所得税不退回，可以作为下一年度

33、预缴个人所得税金额。 “做中学” 某个体经营户，2013年度实现销售收入140万元，耗用原材料80万元，支付5名雇工工资计4万元（符合当地税务机关规定标准），缴纳房租、水电费等3万元，发生业务招待费2万元，通过国家机关捐赠希望工程12万元。并假设该个体经营户，经主管税务机关核定，按照上年实际应缴个人所得税金额120 000元，确定本年各月预缴的个人所得税额。会计处理如下：（1）每月预缴个人所得税时：借：应交税金应交个人所得税 10 000 贷：库存现金 10 000 （2）年终结转本年收入和成本费用时：借：营业收入 1 400 000贷：本年利润 1 400 000借：本年利润 1 010 0

34、00贷：营业成本 870 000营业费用 20 000营业外支出 120 000（3）年终汇算应缴纳个人所得税时： 借：所得税费用 134 300 贷：应交税费应交个人所得税 134 300（4）补缴个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 14 300 贷：银行存款 14 300个人独资企业的投资人和合伙企业的合伙人，应缴的个人所得税不在企业业务中核算。企业作为会计主体，只核算自身业务盈亏，对投资人或合伙人应缴的个人所得税进行代扣代缴，其会计核算同个人所得税中其他代扣代缴情况下的核算方法相同。74.3 其他各项所得个人所得税的会计处理1、对企事业单位承包经营、承租经营所得个人所得税的会计处

35、理对企事业单位承包经营、承租经营有两种情况，个人所得税的会计处理也分两种。第一种，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，只是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用545的九级超额累进税率。这种情况的会计处理方法同与工资、薪金所得的会计处理。第二种，承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用535的五级超额累进税率。扣缴义务人应通过“应交税费应交个人所得税”明细账户和“应付利润”、“管理费用”、“财务费用”、“固定资产”等有关账户进行核算。 “做中学” 2013年5月王某与事业单位签订承包合同，经营该单位的餐饮部，承包期为5年，每年上缴承包费100 000元。2013年餐饮部实现利润300 000元。请在老师的指导下计算承包人王某应纳个人所得税，并编制事业单位代扣代缴王某个人