企业所得税纳税申报表2个

1、尊敬的纳税人： 大家好！欢迎参加企业所得税年度纳税申报表的学习！中成海华深圳市国家税局中成海华税务师事务所企业所得税纳税申报表讲解 国家税务总局下发了关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）文件，2006年7月1日起全市统一使用新的企业所得税预缴申报表2007年1月1日起全市统一使用新的企业所得税年度纳税申报表。 国税发20061043号国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述第一节 修订企业所得税纳税申报表的必要性一、建立规范全面的申报制度，是企业所得税征收管理的根本基础原企业所得税申报表存在的

2、问题：1原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填报难度。 原表主表81行，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大工作量。中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述2原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。3与现行税收政策不一致。二、企业所得税法与财会制度的进一步分离，要求完善企业所得税纳税申报表三、适应税收政策的变化，要求修订申报表四、规范完善申报表是强化所得税征收管理，提高所得税管理质量和效率的要求中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述第二节 修订后申报表的的组成及主要内容一、原则：分类申报、简化预缴、强化

3、汇算二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确关系、 主附一体三、组成：1、年度申报表。 一张主表、十四张附表 2、预缴申报表 3、核定征收申报表 中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述四、修订申报表的主要内容：（一）简化了主表，增加了附表。主表由原来的81行简化至35行。附表增加了纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、免税所得及减免抵税明细表。（二）统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表做全国统一规定。（三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。中成海华税师事务所 第一章 企业所得税纳税申报概述（四）分类申报：主表通用、附表分类。（五）明

4、确了勾稽关系 。新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。注意：先填附表，然后再填报主表。中成海华税师事务所 第一章 企业所得税纳税申报概述主表： 企业所得税年度纳税申报表附表一：金融企业收入明细表附表二：金融企业成本费用明细表附表三：投资所得（损失）明细表附表四：纳税调整增加项目明细表附表五：纳税调整减少项目明细表 附表十一：广告费支出明细表 附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表 附表十三：资产折旧、摊销明细表 附表十四：呆帐准备计提明细表附表六：税前弥补亏损明细表附表七：免税所得及减免税明细表附表八：捐赠支出明细表附表九：技术开发费加计扣除额明细表(取消)附表十：境外所得

5、税抵扣计算明细表中成海华税师事务所 第二章 如何填报新纳税申报表主表：一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。主表数据除第4、8、19、21、25、33行需手工填写外，其余数据均由附表生成。二、填报要求1、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的成本费用，不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经费等（财税字号第1条 、国税发号第5条 ） 中成海华税师事务所 主表2、补亏、捐赠、加计扣除的计算应

6、遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加计扣除。3、19行“应补税投资收益已缴所得税额”填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得税税率为全国最低15，其他地方税率为33、27、18，不存在应补税的投资收益问题。所以，深圳企业一般不需要填写此行。4、深圳市所得税税率15。三、明确的几个政策问题1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表16行“纳税调整后所得”。中成海华税师事务所 主表2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的 150%扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。3、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为

7、销售（营业）收入。主表第1行数据。4、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依规定的比例计提。5、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数（国税发号第一条第三款） 。中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 主要核算内容银行：利息收入、金融往来收入、1、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价

8、收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入等收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 一、收入确认原则（一）会计对收入的确认根据金融企业会计制度第八十四条规定，金融企业提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时才能确认收入的实现：1、与交易相关的经济利益能够流入企业2、收入的金额能够可靠的计量 收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 （二）税法对收入的确认形式重于实质、实质重于形式、并重的原则1、形式重于实质的原则主要体现在：(1)只要在法律形式上完成了销售，即与实际收讫价款或取得了索取价款的凭据时，确认

9、收入的实现(2)不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销2、实质重于形式的原则主要体现在：税收与会计对视同销售的不同处理3、税会两者之间形成差异的原因主要是：由于两者目的不同而产生的必然结果 收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 三、银行企业收入：利息收入、金融往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等1、利息收入金融企业的应收未收利息收入按90天进行核算、确认（根据国税发2002960号：金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按

10、规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。） 收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 (1)本息应分别核算：政策性贷款和商业贷款应分别核算。政策性贷款的风险由国家承担，商业贷款的风险由金融企业自行承担，贴息应计入利息收入征收企业所得税(2)自营贷款与委托贷款应分别核算：委托贷款只收取手续费，因此风险由委托方承担。(3)应计贷款与非应计贷款应分别核算：会计上先收本金后收利息，税收上贷款逾期未到90天前先收利息后收本金，此后再先收本金后收利息。确认原则：各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收

11、利息收入的，应按规定就地补征所得税（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第四条 收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 2、金融往来收入填报纳税人与其他金融机构之间业务往来而发生的利息收入。主要按让渡资金使用权的时间长短确认收入的实现，未超过1年的原则上应于期满日一次性确认收入的实现（收付实现制），超过1年以上的，应按权责发生制的原则分期确认收入的实现（根据新国税发200656号文以下规定不再执行，国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第九条：金融保险企业的业务招待费，应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，按企业所得税税前扣除

12、办法第四十三、四十四条的规定标准计算扣除）。 收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 3、中间业务收入：填报纳税人提供金融中间业务所取得的收入4、手续费收入：填报纳税人在提供相关金融业务服务时向客户收取的费用。5、买入返售证券收入：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业赚取的差价收入。 收入总额的确定金融企业中成海华税师事务所 6、汇兑收益：填报纳税人从事外币兑换、外汇买卖业务产生的收益（汇率，当天或季度末）。7、其他业务收入：填报纳税人除上述收入外的其他各项收入，包括从事信托、融资租赁的业务收入。 收入总额的

13、确定金融企业中成海华税师事务所 (1)国债投资净价交易：国债价格买卖国债的资本利得应按规定缴纳企业所得税，应计利息-国债利息可免企业所得税非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，其他情形应免税收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，其他情形应免税关于与取得国债利息收入相关的费用不得在税前扣除问题：是指交易、购买时发生的相关税费（印花税、手续费）不得税前扣除。购买国债资金的负债成本可以在税前扣除。（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第一条、财政部 国家税务总局关于试行国债净价交易后有关国债利息征免企业所得税问

14、题的通知财税200248号）国库券代办手续费收入应按规定缴纳企业所得税（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第六条）。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 (2)取得的保险无赔款优待应确认收入。（中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第十六条）(3)代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入承销（国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知国税发200131号）(4)关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 8、补贴收入金融企业取得的国家财政性补贴和其

15、他补贴性收入，除国务院，财政部和国家税务总局明文规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。（财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知财税字199474号文、财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知财税字199581号） 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 四、注意事项1、关于财产转让收入：财产转让收入是指纳税人转让各类财产所取得的收入，属于非主营业务收入范畴。由于有价证券转让属于金融企业主营业务，因此不能将其归入财产转让收入。故对于金融企业来说，其财产转让收入仅指转让固定资产、抵债资产（注意3号令规定

16、）及其他资产所取得的收入。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 2、金融企业收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。3、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第三条） 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 4、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第五条）5、处置固定资产、出售

17、无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。（财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知财税199777号第三条） 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 6、以物抵债高于本息的部分，其高于本息的部分如归债权人所有或不退还给债务人，应作为应税收入；反之，不作为应税收入。（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第四条）7、收回已核销的呆帐损失，应计入当期应纳税所得额（金融企业呆账损失税前扣除管理办法国家税务总局令第4号。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 8、境外所得：应按中国税法规定依法缴纳企业所得税；为便于计算和简化征管，

18、经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣财政部国家税务总局关于发布境外所得计征所得税暂行办法（修订）的通知财税1997116号。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 五、收入管理1、各类收入要严格按照国家法律、法规的规定，准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以保证损益的真实性。2、在日常会计核算中，首应当按照财务会计制度的规定进行会计核算，在纳税申报时，如遇会计制度与税法规定不一致，再按税法规定进行纳税调整。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 3、各类收入要按规定分别列入有关项目，不得将应计收入悬在帐外或混

19、淆会计核算科目。发生少收或多收收入时，要积极查明原因，并按规定从有关收入中退还或补入收入帐内，一切代办手续费、劳务费一律作为营业收入处理，严禁向客户以佣金、劳务费、手续费等形式坐支收入或进行私分。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 4、根据权责发生制的原则，各类收入应当按照应计制进行核算，实际收到款项时冲减有关应收项目，不调整收入。逾期三年不能收回的应收款项，在提取的呆帐准备（坏帐准备）中核销，以后收回该项已核销的应收帐款时，会计上可以作增加呆帐准备处理，不再增加当期收入，在进行纳税申报时，调整当期应纳税所得额。 收入总额的确定-金融企业中成海华税师事务所 金融企业： 包括银行（含信

20、用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体金融企业成本： 金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 一、成本费用定义（一）企业会计制度将成本、费用分别定义为：1、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费2、费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出3、成本和费用是两个独立概念，但两者又有一定联系 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 （二）成本和费用之间的关系1、成本是按一定对象归集的费用，是对象化了费用。也应是说，生产成本

21、是指成本对象完工所消耗的费用。已销产品成本可以转入当期费用。2、费用是资产的耗费，它是针对一定会计期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本则与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 二、成本费用税前扣除的基本原则（一）真实性原则：真实性原则是上述三个基本原则的首要原则。由于任何不是实际发生的费用，一般都不能在税前扣除，因此也就没有必要继续判断其合法性与合理性。（二）合法性原则：支出项目是否属于因经营国家法律明文禁止的业务而发生，非法支出不得扣除，支出项目是否符合税法规定。不符合税法规定的，即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用

22、，但也不能在税前扣除 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 （三）合理性原则：指支出项目是应当符合一般经营常规和会计惯例。国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第三条规定：银行计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税收法规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整。有关部门和企业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 三、金融企业成本费用项目1、利息支出：填报纳税人以负债形式筹集的各种资金按国家规定的适用利率提取的应付利息。2、金融企业

23、往来支出：填报纳税人与其他金融机构之间资金往来发生的利息支出。包括纳税人借入中央银行款项利息支出、同业拆入、同业存放款项、系统内存放款项利息支出等。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 3、中间业务支出：填报与中间业务收入对应的业务支出。4、手续费支出：填报纳税人委托其他金融机构代办储蓄存款、代办其他金融业务或代办保险业务的手续费以及参加票据交换的管理支出。5、卖出回购证券支出：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券的经营活动业务支出。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 6、汇兑损失：填报纳税人在经营外汇

24、买卖或外币兑换中由于汇率变动而发生的汇兑损失。7、其他业务支出：填报纳税人除上述支出外的其他各项支出，包括“自营证券差价收入”出现负数时的数额。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 8、其他支出（1）视同销售成本：填报自产、委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同销售成本、其他视同销售成本。（2）营业外支出（剔除捐赠支出）。（3）税收上应确认的其他成本费用：填报税收规定应确认的资产评估减值等。（4）期间费用：填报纳税人按照会计制度核算的营业费用、管理费用、财务费用。成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 五、金融企业成本费用的确定注意事项1、汇总纳税的企业工资及三项经费：应如

25、实申报调整，由其总机构统一计算扣除，深圳特区工资可全额税前扣除（国税发200084号、深府1992173）。2、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额1.5%内扣除，集中缴库的由总行（总公司）汇总计算，深圳可全额税前扣除 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 3、代办手续费：银行凭合法凭证据实扣除（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第七条）。4、固定资产修理费：实际发生的可据实扣除，单项修理费超过已提折旧50%且10万元以上，税务确认后可分期扣除，但不超过3年（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第九条） 成本费用的确定-金融企业中

26、成海华税师事务所 4、固定资产修理费：金融保险企业不得预提固定资产修理费(装修费)，实际发生的固定资产修理(装修)支出，按照国家税务总局关于印发通知(以下简称企业所得税前扣除办法)第三十一条的规定执行，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 4、固定资产修理费：金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。金融保险企业的办公楼、营业厅一次装

27、修工程支出在10万元以上的，报经主管税务机关审核同意后，按上述规定扣除。未经主管税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第六条）。 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 5、融资租赁金融保险企业以融资租赁方式租入的不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费可在租赁期内平均摊销，但最少不得短于3年（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第七条）。银行租赁的房屋、电脑及其辅助设备，属于融资租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提折旧。其中，对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备

28、，其租赁费的扣除年限不得少于3年。以租代建(购)的固定资产，其租金支出不得在当期扣除，应作为建(购)固定资产的成本，按规定提取折旧（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第十条） 成本费用的确定-金融企业中成海华税师事务所 表的结构关系：1、表间关系： 本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失2、表内结构：将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求一、债权投资1、短期债权投

29、资持有收益的确认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得2、短期债权投资处置收益的确认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3、税法不允许扣除短期投资跌价准备投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求一、债权投资4、长期债权投资： 税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备 税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求一、债权投资5、国债利息所得的确认： 税收上将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失6、委托贷款的收益确认： 与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减

30、值准备投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求二、股权投资1、短期股权投资收益的确认： 会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报 税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求二、股权投资1、短期股权投资收益的确认： 对持有期间投资方取得股票股利的处理不同：会计上不作处理，处置时结转处置部分成本；税收上，取得时按股票面值作为股利性所得，并增加投资计税成本 短期股权投资跌价准备不得税前扣除投资所得（损失）中成海华税师事

31、务所 填报基本要求二、股权投资2、长期股权投资收益的确认： 税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现 税收上，长期投资减值准备、股权投资差额不得税前扣除 投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报中应把握以下几点1、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，都作为股息性所得；如被投资方未进行利润分配或转增资本，则不能视为投资方的股息性所得主要文件：国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税

32、问题的通知国税发2000118 投资所得（损失）纳税调整增加项目填报基本要求一、利息支出注意把握：1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除纳税调整增加项目填报基本要求一、利息支出-注意把握：3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平

33、的不予资本化5、金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率法规依据：条例、实施细则、国税发1994132号、国税发200084号、国税发200345号 纳税调整增加项目填报基本要求二、业务招待费发生额（国税发200084号第四十三条） 管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的； 业务招待费不得采用预提方法纳税调整增加项目填报基本要求二、业务招待费扣除额相关规定1、扣除标准： 以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算；1500万元以下5 ，1500万元以上3纳税调整增加项目填报基本要求二、业务招待费扣除额相关规定2、汇总纳税金融企业、中国电信、中国移动、中国联通：统一计算调剂使用的

34、，对超比例的费用，由汇总企业统一调整，成员企业单独计算，汇缴企业简单相加，不能依汇总后的收入计算法规依据：细则、国税发200084号纳税调整增加项目填报基本要求三、本期转回以前年度确认的时间性差异：会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增；一般指：以前年度作调减，本期应作调增的项目本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第38行（国税发200084号） 纳税调整增加项目填报基本要求四、销售佣金发生额会计上发生的佣金据实列支；注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬推销商品或提供中介服务合法收入，视为

35、佣金任何支付给本企业人员的费用，视为工资扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%（国税发200084号第五十三条） 纳税调整增加项目填报基本要求五、财产损失发生额国家税务总局令第4号：呆账损失国家税务总局令第13号：财产损失财产损失扣除规定：税务审批非正常损失、自行扣除正常损失自行扣除：销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失纳税调整增加项目填报基本要求五、财产损失扣除规定税务审批自然灾害、人为责任导致损失；应收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；改组等评估损失纳税调整增加项目填报基本要求六、本期增提的各项准备

36、金会计上应确认为当期费用的各项准备税收上按真实发生据实扣除的原则，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除（国税发200084号第六条第三款） 纳税调整增加项目填报基本要求七、罚款支出允许扣除：按合同支付的违约金、罚款、诉讼费造型非行政性处罚不得扣除：违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、违法经营没收的资产损失等（国税发200084号第六条第二款、第五十六条） 纳税调整增加项目填报基本要求八、与收入无关的支出 包括非广告性赞助支出、摊派、已出售职工住房的维修支出、企业负责的个人消费等，不得税前扣除纳税调整增加项目填报基本要求九

37、、本期预收收入的预计计税利润房地产企业采取预售方式销售开发产品的，按不抵于20%、15%、10%计算预计利润；利润率由主税务机关确定；预计利润额=预售开发产品收入利润率本期确认的预计利润额，全额纳税调增开发产品完工后按国税发200631号进行调整纳税调整增加项目填报基本要求十、其他纳税调增项目（条例、细则、总局6号令、13号令、国税发200084号） 1、未经批准的债务重组损失2、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用超申报期后按会计差错调整，不得补提补扣3、以明显偏高的价格支付关联企业的成本费用4、列支的未取得合法凭证或不合理的项目 5、会计确认当期，税收需以后扣减的时间性差异纳税调整增加项目

38、6、处置2003年前受捐赠的实物资产6、处置2003年前受捐赠的实物资产（国税发1994132号第三条，计入资本公积，不征；财税199777号第五条，纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税；国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发国税发200345号第二条第二款、第三款2003年1月1日） 纳税调整增加项目填报基本要求

39、十、其他纳税调增项目7、在当期费用中计提的预计负债8、非法或违反规定的支出，如贿赂、回扣9、为投资者或个人投保的人寿保险、财产保险10、其他：如自创或外购商誉的摊销、代支付的个人所得税等纳税调整减少项目概述纳税调减项目主要包括：1、税收上可以扣除，会计上没有在当期列支项目2、以前纳税调增，结转到本期可扣除的项目3、税收上应在收入中反映的非收入项目及应在扣除中反映而没有反映的支出项目本表多数属于以前作调增，应在本期调减的项目本表的合计等于主表15行纳税调整减少项目填报基本要求一、在应付福利费列支的基本、补充医疗保险会计上未计入当期期间费用税收上有扣除标准，即按工资总额的4%以内提取部分，可以税前

40、扣除纳税调整减少项目填报基本要求二、以前作调增、本期发生了减提的各项准备金1、以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减2、固定资产、无形资产可按提准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销3、以前作调增，因确凿证据属不恰当运用谨慎原则，并已作重大会计差错更正的，可作调减纳税调整减少项目填报基本要求三、本期已转销售的预售收入的预计利润预售开发产品完工后，计算销售收入，结转销售成本，计算实际实现的利润额，计入本期调减纳税调整减少项目填报基本要求四、其他纳税调减项目主要包括 ：1、税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出、2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等3、关联交易转让定价，

41、以前已调增本期应调减4、非现金资产重组损失5、本期应调减的预计负债6、对非关联非营利机构新产品、技术的资助纳税调整减少项目填报注意事项1、关于工效企业用工资结余发放工资：以前年度未作纳税调增的，本年不得调减2、关于坏帐准备和呆帐准备：税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理税前弥补亏损概述当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际年限计算条例第十一条、细则第二十八、国税发1994250号第一条 税前弥补亏损填报基本要求一、亏损或盈利额填报主表“纳税调

42、整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额注意：1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0（国税发1997191第一条） 税前弥补亏损填报基本要求二、合并分立转入可弥补亏损填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（）：1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补,弥补额=所得额*(被合并资产/合并后净资产)（国

43、税发199897、国税发2000119） 税前弥补亏损填报基本要求二、合并分立转入可弥补亏损5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补（国税发199897、国税发2000119）税前弥补亏损填报基本要求三、本年度可弥补的以前年度亏损 纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补免税所得及减免税概述：本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成其中：免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目抵免

44、税额：国产设备投资在本期的抵免税额据以填报主表的相关项目免税所得及减免税填报基本要求免税所得注意区分收入和所得的区别：收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、 免于补税的投资收益所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等免税所得及减免税填报基本要求免税所得一、国债利息所得填报国债的持有收益即附表三中持有国债利息收入部分；国债的经营所得，即净价单列明应付利息以外的资本利得，作为投资所得和损失，不作减税二、免税的补贴收入实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴免税所得及减免税免税所得填报要求三、免税的

45、纳入预算管理的基金、收费或附加： 注意把握：国务院或财政部批准或会同有关部门批准及省级政府批准的、纳入同级预算或预算外资金专户、实行收支两条线管理四、免于补税的投资收益持有收益注意把握：1、投资方税率与被投资方税率一致2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的免税所得及减免税减免税额填报要求一、高新企业及技术进步企业1、高新企业取消审批，报备案，自行申报2、软件、集成电路新办的从获利起两免三减半3、科研机构转制企业5年免税范围：原国家经贸委、建设部所属转制机构以及省市政府批准的科研机构免税所得及减免税减免税额填报要求二、各类区域类优惠减免1、西部大开发减免国家鼓励类产业减按15%税率经省级政府批

46、准,民族自治地区减征或免征新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，享受“两免三减半”2、西气东输获利年度起，享受“两免三减半”免税所得及减免税减免税额填报要求二、各类区域类优惠减免 3、东北老工业基地减免暂不填（税基优惠）4、老少边穷减免经批准的减征免征所得税三、第三产业减免新办服务企业咨询、信息、技术服务业或交通运输、邮电通讯企业，开业之日两年免税免税所得及减免税减免税额填报要求四、文教卫生减免1、非营利性医疗机构按规定收取的服务收入2、学校培训班收入政府举办的、学校举办免税3、29届奥运会减免组委会分期支付的补偿收入、按比例支付的盈余分成收入免税所得及减免税减免税额填报要求四、促进就业

47、减免1、民政福利企业民政部门举办、安置“四残”人员35%以上免征；安置10%35%减半2、劳动服务就业企业安置占企业人员60%以上的，可免征3年；期满后新安置占企业人员30%以上的，可减半征收两年； 财政部国家税务总局关于金融、保险企业有关企业所得税问题的通知财税199638号第三条规定，金融、保险企业不享受(94)财税字001号关于劳动就业服务企业的税收政策。 为安置随军家属、军队自主择业干部新办企业，占总人数60%以上的，3年免征所得税免税所得及减免税减免税额填报要求四、促进就业减免3、下岗再就业、国有企业主辅分离商贸、服务企业中加工型企业新招人员，定额减扣4000元，浮动20%（营业税、

48、城建税、教育附加、所得税），减扣不足的不得结转；对国有企业主辅分离安置人员新办企业，符合一定条件的，3年免征所得税；免税所得及减免税减免税额填报要求五、金融类减免1、农村信用社国家农信社、西部地区和江西、吉林实行改革试点地区的农信社免征；其他试点地区的农信社减半征收（财政部 国家税务总局关于农村信用社有关企业所得税政策问题的通知财税200155号、财政部 国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知财税200435号） 免税所得及减免税减免税额填报要求五、金融类减免2、国有独资银行购金融资产管理公司的专项债券利息收入免征（财政部 国家税务总局关于国有独资商业银行、国家开发银行承购金融资产管

49、理公司发行的专项债券利息收入免征税收问题的通知财税2001152号） 3、开放式基金从基金分配中取得收入，免征（财税2002128号） 免税所得及减免税减免税额填报要求五、金融类减免4、封闭式基金从证券市场取得收入、从基金分配中取得国债利息、储蓄存款利息及买卖股票差价收入，免征；企业投资者买卖基金单位获得差价收入，应征税（财税199855号） 免税所得及减免税减免税额填报要求六、其他减免1、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入免征2、社保基金银行存款利息收入、从证券市场中取得的收入，免征捐赠支出概述会计上捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额税收上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的

50、捐赠，不得扣除填报应注意以下几点：1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠；实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理捐赠支出概述填报应注意以下几点：2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项归类计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得；3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除捐赠支出填报基本要求1、金额按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中剔除捐赠支出额2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例3%：企业的公益性捐赠100%

51、：红十字、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所10%：国家重点交响乐团等、公益图书馆、博物馆等、重点文物保护单位捐赠支出填报基本要求2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例1.5%：金融、保险企业的捐赠（深圳全额税前扣除）注意：向非关联方的科研机构和高校研究新产品、新技术研究开发经费的资助，其资助可全额扣除捐赠支出填报应把握以下几点1、正确区分公益性和非公益性支出2、严格按照分项不分户原则3、注意把握计算基数，不能使16-17-18+19-20行为负4、涉及非货币性捐赠，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，按资产账面价值加相关税费作为捐赠支出技术开发费加计扣除概述企业研究开发新

52、产品、新技术、新工艺发生费用除正常扣除外，比上年增加10%的开发费（财税200688号取消10%的比例限制），可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年；本表为主表21行提供数据可加计扣除的金额，不得使主表22行为负技术开发费加计扣除填报应把握以下几点1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行达到比例加计扣除办法2、国家和主管部门拨付部分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数3、加计扣除适用范围：各种所有制工业企业4、取消审批，企业自主申报5、按国发20066号精神和现行政策执行境外所得税抵扣概述1、避免双重征税：扣除法、抵税法、免税法、抵免法；其中抵免法中分为全额抵免和限额

53、抵免；2、我国采用分国不分项的限额抵免法境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额5年内抵免3、本表为主表26行、27行提供数据境外所得税抵扣概述填报应注意以下几点1、境外所得抵减免采取“分国不分项”计算抵免2、境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定率抵免”4、实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款境外所得税抵扣概述填报应注意以下几点5、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过限额的，按限额扣除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过5年6、境内、外所得分

54、别核算，年终合并申报境外所得税抵扣填报基本要求1、境外所得包括免税所得设全资机构的境外所得：收入减成本费用未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等注意所得的确认：如果以税后净所得核算，应还原为税前所得不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）境外所得税抵扣填报基本要求2、弥补亏损同一国家(地区)间不同机构或项目3、境外应纳税所得额为负数时，应填04、境外已纳税款不包括减免税或纳税后又得到补偿，避免双重征税协定的，按协定执行；5、扣除限额境外、境外应纳税总额*所得额/境内、外所得6、超过境外税扣除限额余额各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减境外所得税

55、抵扣填报应注意把握的几点1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持“分国不分项”原则3、本表与主表“抵免税额”没有直接对应，应结合8至11行分析填报4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账广告费支出概述广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额二级附表为附表四、附表五提供数据广告费支出填报基本要求1、广告发布类型主要在销售（营业）费用中核算的当期发生额注意区分广告、赞助、宣传属于广告费的条件：通过工商部门批准的专门机构制作的已实际支付费用，并取得发票通过一定媒体传播广告费支出填报基本要求2、纳税调整如符

56、合条件小于扣除限额，不符合条件的为调整如符合条件大于扣除限额，实际支出的与限额的差作纳税调整3、结转以后年度如符合条件的支出大于限额，则其差额可结转如符合条件的支出小于限额，则没有结转额广告费支出相关税收政策1、发生的广告费不超过销售（营业）收入2%，据实扣除，超过部分无限期结转扣除2、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不超过销售（营业）收入8%，据实扣除3、高新技术企业5年内可全额扣除,超过5年按8%4、粮食类白酒，不得扣除广告费支出相关税收政策5、邮政企业的广告、宣传费可合并计算，其扣除比例为：汇总业务总收入的2%，超过部分结转;中国移动广告、宣传按8.5%计算6、制药企业扣除标准：销

57、售（营业）收入的25%内据实扣除广告费支出注意事项新办房地产企业取得收入前发生的广告、宣传、招待费，可向后结转，按规定计算扣除，但不超过3年广告费支出举例其企业电视广告,合同500万,实付300万,制广告服10万;以前结转100万,年销售收入3000万填表:扣除限额30008%=240纳税调增300-240=60（同时结转以后年度）假如年销售收入为5000万，其他不变则：扣除限额50008%=400纳税调减300-400=-100（同时减以前结转）工资薪金和三项经费概述1、计税工资计算应纳税所得时允许扣除的标准包括：基本工资、浮动工资、种类补贴、奖金等2、工资政策四种形式限额计税、据实扣除、事

58、业单位、工效挂钩3、为附表四、附表五提供相关数据工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业1、实际发放额会计上“应付工资”借方发生额及实际计提的三项经费；一般情况下，工资的实际发放与计提额相等2、计税人数实行限额计税工资的企业填报；不含从福利费、工会经费中支付的人员3、计税标准实行限额计税工资的填报；800元可浮动20%及1200元浮动20%，2006年7月1日起1600元；深圳全额财税2006126号关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知、深府1992173深圳经济特区企业所得税计税标准 工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业计税人数确定举例某企业正式职工10人，5-7月临时雇

59、工4人，9-12月临时雇工4人；则企业本期计税人数（10*12+4*3+4*4）/12=13人工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业4、扣除限额工资（1）据实扣除：等于实际发放的（2）事业单位：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准（3）限额计税：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业4、扣除限额工资举例某企业计税工资标准800元，计税人数100人，计提工资总额120万，实发工资110万；则：扣除限额=100*12*800=96万（小于实发数）如果实发工资为90万，则：本期扣除限额

60、为90万工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业4、扣除限额三项经费（1）工会经费：计税工资的2%；专用缴款收据（2）福利费：工资限额的14%；（3）教育经费：2.5%工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业5、纳税调增额计提的工资及三项经费与扣除限额的差额作纳税调增处理工资薪金和三项经费填报基本要求工效挂钩企业1、工资及三项经费1-5行分别反映“应付工资”、“福利费”贷方提取数分配到成本等的工资薪金注意：一切工资支出，包括管理费中各项补助，确定计税工资和挂钩工资时，计入工资总额研究机构人员工资，按计税工资纳税调整工会经费、教育经费在管理费核算工资薪金和三项经费填报基本要求工效挂钩企业