会计核算教案

1、PAGE 会 计 核 算教 案第一部分 会计核算算的基本前前提和一般般原则一、会计核核算的基本本前提：（一）会计计主体：指指会计信息息所反映的的特定单位位，也称会会计实体（会会计个体）。是指会计计核算应当当以企业发发生的各项项交易或事事项为对象象，记录和和反映企业业本身在的的各项生产产经营活动动。作用：它为为会计人员员在日常的的会计核算算中对各项项交易或事事项做出正正确判断，对对会计处理理方法和会会计处理程程序做出正正确选择提提供了依据据。划定要处处理的交易易或事项的的范围。把握会计计处理的立立场。将主体与与主体所有有者的经济济活动区分分开来。（二）持续续经营：是是指在可以以预见的将将来，企业

2、业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业，也也不会大规规模削减业业务。作用：在此此前提下，会会计人员可可选择会计计原则和会会计方法，如如历史成本本计价原则则。（固定定资产）注：在定期期对企业持持续经营这这一前提做做出分析和和判断，一一量不符合合该前提，就就应改变会会计核算的的方法和原原则，并在在财务会计计报告中作作相应披露露。（三）会计计分期：指指将一个企企业持续经经营的生产产经营活动动划分为一一个个连续续的、长短短相同的期期间。又称称会计期间间。作用：可据据以结算盈盈亏，按期期编报财务务报告，从从而及时向向各方面提提供信息。它对会计计原则和会会计政策的的选择有着着重要影响响，

3、由于它它，产生了了各期和其其他期间的的差别，从从而出现了了权责发生生制和收付付实现制的的区别，进进而出现了了应收、应应付、预提提、待摊这这样的会计计方法。期间组成：会计月度度、季度、半年度、年度。若不分期经经营（持续续经营），资资产的评估估、费用在在受益期分分配、负债债按期偿还还、以及所所有者收益益和经营成成果将无法法确认。（四）货币币计量：是是指采用货货币作为计计量单位，记记录和反映映企业的生生产经营活活动。原因：是由由货币的本本身属性决决定的，它它是商品的的一般等价价物，是徇徇一般商品品价值的共共同尺度。但采用货货币尺度作作为统一的的计量单位位，也有不不利之处，许许多影响企企业财务状状况和

4、经营营成果的一一些因素，并并不是都能能用货币来来计量的，如如企业的经经营战略、信誉度，技技术开发能能力等。因因此还要求求企业采用用一些非货货币指标作作为会计报报表的补充充。二、会计核核算的一般般原则：A：含义：是进行会会计核算的的指导思想想和衡量会会计工作成成败的标准准。衡量标标准与质量量要求，处处理具体会会计业务的的基本依据据。B：分类：衡量会计计信息质量量的一般原原则。 会计要素素确认和计计量的一般般原则。 会计惯例例修正的一一般原则。（一）客体体性原则：“实话实说说”含义：会计计核算应当当以实际发发生的交易易或事项为为依据，如如实反映企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量。解释：它

5、要要求会计核核算应以实实际发生的的经济业务务及证明经经济业务发发生的合法法凭证为依依据，如实实反映财务务状况和经经营成果，做做到内容真真实、数字字准确、资资料可靠。要求体现：会计核算算应当真实实反映企业业的财务状状况、经营营成果，保保证会计信信息的真实实性。会计工作作应当正确确运用会计计原则和方方法，准确确反映企业业的实际情情况。会计信息息应当能够够接受验证证，以核实实其是否真真实。（二）相关关性原则：“说别人想想听的话”含义：企业业提供的会会计信息应应当能够反反映企业的的财务状况况和经营成成果和现金金流量，以以满足会计计信息使用用者的需要要。（会计计信息使用用者：国家家宏观经济济管理的需需要

6、。有关关各方（投投资者、债债权人等）企企业内部管管理。）要求：要求求在收集、加工、处处理和提供供会计信息息过程中，充充分考虑会会计信息使使用者的信信息需求，（要要能够满足足各方面具具有共性的的要求，对对于特定用用途的信息息，不一定定都通过财财务报告来来提供，而而可以采取取其他形式式加以提供供。）注：相关：是指与决决策相关，有有助于决策策。（三）可比比性原则。说“普通话”含义：企业业的会计核核算应当按按照规定的的会计处理理方法进行行，会计指指标应当口口径一致，相相互可比。要求体现：国家统一一的会计制制度应当尽尽量减少企企业选择会会计政策的的余地。要求企业业严格地按按照国家统统一的会计计制度的规规

7、定选择会会计政策。注解：会计政策：是指企业业在会计核核算时所遵遵循的具体体原则以及及企业所采采纳的具体体会计处理理方法。（其中的）具具体原则：是企业按按照国家统统一会计制制度规定的的原则所制制定的、适适合于本企企业的会计计制度中所所采用的会会计原则。如对资产产是以市价价计价还是是以历史成成本计价就就属于计价价的具体原原则。具体会计处处理方法：是企业在在会计核算算中对诸多多可选择的的会计处理理方法中所所选择的适适合于本企企业的会计计处理方法法。如对资资产以市价价计价的情情况下，重重置成本、可变现净净值等就属属于具体会会计处理方方法。实务务中很难也也没有必要要严格划分分两者界限限。（四）一致致性原

8、则：“自圆其说说”含义：指企企业的会计计核算方法法前后各期期应当保持持一致，不不得随意变变更。如有有必要变更更，应当将将变更的内内容和理由由、变更的的累积影响响数，以及及累积影响响数不能合合理确定的的理由等，在在会计报表表附注中予予以说明。变更情况：是有关法法规发生变变化，要求求企业改变变会计政策策。如投资资会计准则则。是改变会会计政策后后能够更恰恰当地反映映企业的财财务状况和和经营成果果。注解：累积积影响数：是指按变变更后的会会计政策对对以前各期期追溯计算算的变更年年度期初留留存收益应应有的金额额与现有的的金额之间间的差额。（五）及时时性原则：“说到点子子上”含义：是指指企业的会会计核算应应

9、当及时进进行，不得得提前或拖拖后。要求：要要及时收集集会计信息息，即在经经济业务发发生后，及及时收集整整理各种原原始单据。及时处理理会计信息息，即在国国家统一的的会计制度度规定的时时限内，及及时编制出出财务会计计报告。及时传递递会计信息息，即在国国家统一的的会计制度度规定的时时限内，及及时将编制制出的财务务会计报告告传递给财财务会计报报告使用者者。（六）明晰晰性原则：“口齿清楚楚地说”含义：企业业的会计核核算和编制制的财务会会计报告应应当清晰明明了，便于于理解和利利用。要求：会计计核算工作作中，会计计记录应当当准确，清清晰，填制制会计凭证证、登记会会计账簿必必须放到依依据合法、账户对应应关系清

10、楚楚、文字摘摘要完整；在编制会会计报表时时，项目勾勾稽关系清清楚、项目目完整、数数字准确。（七）权责责发生制原原则：含义：企业业的会计核核算应当以以权现发生生制为基础础，凡是当当期已经实实现的收入入和已经发发生或应当当负担的费费用，不论论款项是否否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用；凡是不不属于当期期的收入和和费用，即即使该项目目在当期收收付，也不不应当作为为当期的收收入和费用用。收付实现制制：是以收收到或支付付现金作为为确认收入入和费用的的依据。我我国的行政政单位采用用它，事业业单位除经经营业务采采用权责发发生制外，其其他业务也也采用收付付实现制。（八）配比比原则：含义：企业业在进行会

11、会计核算时时，收入与与其成本、费用应当当相互配比比，同一会会计期间内内的各项收收入和与其其相关的成成本、费用用，应当在在该会计期期间内确认认。要求体现：是因果配配比。是时间配配比。（九）历史史成本原则则：含义：企业业的各项财财产在取得得时应当按按照实际成成本计量。其后，各各项资产如如果发生减减值，应当当按照规定定计提相应应的减值准准备，除法法律、行政政法规和国国家统一的的会计制度度另有规定定者外，企企业一律不不得自行调调整其账面面价值。依据：成本本是实际发发生的，有有客观依据据，便于查查核，也容容易确定，比比较可靠；历史成本本数据比较较容易取得得。历史成本计计价的优点点：同上；有原始凭凭证作证

12、明明，随时可可以查证；可防止企企业随意更更改；会计核算算简化，不不必经常调调整账目。（十）划分分收益性支支出与资本本性支出原原则：含义：企业业的会计核核算应当合合理划分两两类支出的的界限。凡凡仅涉及及本年度为收益益性支出；凡涉及几几个年度为资本本性支出。要求：在核核算支出时时，要区分分两类支出出，将资本本性支出计计列于资产产负债表中中，作资产产反映（财财务状况）；将收益性性支出计列列于利润表表中，计入入当期损益益（经营成成果）。混淆两者的的结果：将将资本性支支出错计入入收益性支支出，就会会低估资产产和当期收收益；将收收益性支出出错计入资资本性支出出，就会高高估资产和和当期收益益。（十一）谨谨慎

13、性原则则：审慎主主义，保守守主义（对对历史成本本原则修正正）含义：指在在存在不确确定因素的的情况下作作出判断时时，保持必必要的谨慎慎，以不高高估资产或或收益，也也不低估负负债或费用用，对于可可能发生的的损失和费费用，应当当加以合理理估计。要求：要求求在进行会会计核算时时，应遵循循谨慎性原原则的要求求，不得多多计资产或或收益、少少计负债或或费用，但但不得计提提秘密准备备。体现：借：管理费费用 贷贷：坏账准准备、存货货跌价准备备借：投资收收益 贷贷：短期投投资跌价准准备、长期期投资减值值准备借：营业外外支出 贷：固定定资产减值值准备、无无形资产减减值准备、在建工程程减值准备备借：投资收收益 贷贷：

14、委托贷贷款减值准准备存货发出的的计价：后后进先出法法；固定资资产折旧的的加速折旧旧法等等。（十二）重重要性原则则：含义：指在在选择会计计方法程序序时，要考考虑经济业业务本身的的性质和规规模，根据据特定的经经济业务对对经济决策策影响的大大小，来选选择合适的的会计方法法和程序。（指企业业的会计核核算应当遵遵循重要性性原则的要要求，在会会计核算过过程中对交交易或事项项应当区别别其重要程程度，采用用不同的核核算方式。）可变现净值值：指在政政党生产经经营过程中中，以存货货物的估计计售价减去去至完工估估计将要发发生的成本本，估计的的销售费用用以及相关关税金后的的金额。要求：对资资产、负债债损益等有有圈套影

15、响响，并进而而影响财务务会计报告告使用者据据以作出合合理判断的的重要会计计事项，必必须按照规规定的会计计方法和程程序进行处处理，并在在财务会计计报告中予予以充分、准确地披披露；对于于次要的会会计事项，在在不影响会会计信息真真实性和不不至于误导导财务会计计报告使用用者作出正正确判断的的前提下，可可适当简化化处理。重要性的判判断：很大大程度上取取决于会计计人员的职职业判断，一一般来说应应从质和量量两个方面面进行分析析。从性质质上说：当当某一事项项有可能对对决策产生生一定影响响的，就属属于重要项项目；从数数量方面来来说：当某某一项目的的数量达到到一定规模模时，就可可能对决策策产生影响响。重要性原则则

16、与会计信信息成本效效益直接相相关。(十三)实实质重于形形式原则：含义：是指指企业应当当按照交易易或事项的的经济实质质进行会计计核算，而而不应当仅仅仅按照它它们的法律律形式作为为会计核算算的依据。形式：是指指法律形式式。实质：是指指经济实质质。售后回购：不确认收收入。借：银存 贷：库存存商、税、待转库存存商品差价价融资租赁：视同自己己财产，计计提折旧等等。第二部分 借贷记账账法的运用用企业主要要经济活动动核算第一节 资金金筹集和资资金退出首先介绍工工业企业的的资金运动动过程：资金筹集 资金运用用 成成果计算 资金退出出 供供应过程 生产过过程 销销售过程 利润或亏损损货币资金 买买材料 在产品

17、产成品品 卖产产品 对对投资者分分红非货币资金金 对债债权人还本本付息 储备备资金 生产资金金 成品品资金 贷币资金金一、资金筹筹集的核算算：A：筹集资资金的渠道道：一是投投资者投入入资金；二二是向债权权人借入的的资金。B：资金筹筹集的核算算：（一）投入入资金的核核算：投入资金的的主体：国国家、其他他企业、外外商、个人人形成的资本本：国家资资本、法人人资本、外外商资本、个人资本本投入资金的的方式：无无形资产、货币资金金、固定资资产、流动动资产实收资本的的含义：是是按照企业业章程或合合同协议的的规定，由由各方投资资者实际投投入的资本本（资金）。核算账户设设置：（所有者权权益）实收收资本：国国家资

18、本、法人资本本、外商资资本、个人人资本 按法定程序序减少的资资本金 + 企业实际际收到的投投资者投入入的资本金金余：企业期期末实际拥拥有的资本本数额（所有者权权益）股本本按法定程序序减少的股股本额 +获获取的股本本额余：现有的的股本额 （所有者权权益）资本本公积资本（股股本）溢价价 转作经经营资本 - +企业实实际收到的的超过注册册资本所占份额的的投资额 余：结结余的资本本公积金核算账务处处理： 现金（银银行存款） 贷币币资金 实实收款 实收资本 固定定资产 双双方评估价价 接受投入入资金 无形资产 双双方评估价价 原材料 双方评评估价或依据相关资资料 应应交税金应交增增值税 股本 股票票面值

19、x股股份数 银行行存款资本公积股本溢溢价 取取得股票发发行款 超面值值的部分实收资本入入账价值的的确定：有限责任任公司：按按实际投资资数额入账账。以货币币资金方式式投入的，按按实收款项项入账；以以非现金资资产方式投投入的，按按双方评估估确认价入入账。股份有限限公司：股股本按股票票面值和核核定的股份份总额的乘乘积计算的的金额入账账。举例：书中中（二）借入入资金的核核算：借入资金的的类别： 短期期借款：向向银行或其其他金融机机构借入的的还款期限限在1年以以内的各种种借款。 长期期借款：向向银行或其其他金融机机构借入的的还款期限限在1年以以上的各种种借款。借款利息的的处理：短期借款款应按月预预提利息

20、，按按季与银行行结算，若若利息支出出较小，也也可于结算算利息时按按要付利息息一次性计计入当月费费用。它计计提时应计计入“财务费用用”账户。长期借款款利息若是是发生在所所购建的固固定资产方方面，在固固定资产达达到预定可可使用状态态之前，利利息计入固固定资产的的成本，计计入“在建工程程”账户，之之后的利息息计入“财务费用用”账户；若若与固定资资产购建无无关，利息息也计入“财务费用用”账户。 3核核算账户设设置：（负债）短短期借款 （负债）长长期借款归还借款本本金 取得借款款本金 归还本息息 取取得借款本本金 + - 计提借借款利息 余余：未归还还的 + 借借款本金 余：未归归还的 本息 （负负债）

21、预提提费用 （损损益）财务务费用后行支付 +预先提提取费用 计提费用用+ 转销费用用费用 余：已提提未付费用用 0 0 4核算算账务处理理： 银行存存款 短短期借款 银行存款款 归还还短期借款款本金 取得短短期借款本本金 长期期借款 归还还长期借款款本息 取得长长期借款本本金 财财务费用 计计提利息 预提费用 支付付长期借款款利息 计提短短期借款利利息 二、资金退退出的核算算：（一）退出出渠道：减少企业业资本；偿还债务务本金与利利息；向投资者者分配利润润；向国家交交纳税金。（二）核算算处理： 银行行存款 实实收资本 减少企企业资本 应应付利润 分红 应交交税金 交税 补充：长期期借款的条条件：

22、独立核算，自自向盈亏，有有法人资格格；经营方向和和业务范围围符合国家家产业政策策，借款用用途属于银银行贷款办办法规定的的范围；借款企业具具有一定的的物资财产产保证，担担保单位具具有相应的的经济实力力；具有偿还贷贷款的能力力；财务管理和和经济核算算制度健全全，资金使使用效益及及企业经济济效益良好好；在银行设有有账户，办办理结算。借款程序：借款申请 信用等级级评估 贷款款调查 贷款款审批 签订订借款合同同贷款发放 贷后检查查 贷款归归还第二节 采购购业务的核核算一、购进环环节的主要要经济业务务：（一）制造造业：主要经济业业务：是组组织材料采采购资产的计价价：按历史史成本计价价增加的材材料（入库库材

23、料）的的计价：属外购：包包括买价和和与其直接接有关的采采购费用及及税金。属自制：包包括在制造造过程中发发生的直接接材料费用用、直接人人工费用、其他直接接费用和应应分摊的间间接费用。减少的材材料（出库库材料）的的计价：可可采用加权权平均法、先进先出出法、后进进先出法、移动平均均法、个别别计价法等等方法。会计核算的的业务内容容：包括：材料料的购进与与入库；货货款及采购购费用的结结算与支付付；材料采采购成本的的计算与结结转。（二）商品品流通企业业：主要经济业业务：是组组织商品采采购资产的计价价： 入库库：以进货货原价（或或国外进价价与税金）作作为商品的的采购成本本。（购进进商品的采采购费用则则作为期

24、间间费用） 出库库：计价方方法与上面面制造业相相似，另有有零售价法法、毛利率率法等方法法。会计核算业业务内容：包括：采购购商品并验验收入库；结算购货货款并支付付采购费用用。二、采购业业务核算的的账户设置置：需设置以下下账户：核核算采购成成本与入库库业务的账账户；核算算价款结算算与采购费费用的账户户。材料采购xx料料 原材料料xx料料购料的买价价 + 结转入入库 入入库存材料料的 - 出出库材料的的购料的采购购费用 材料的的实际 实际成本本 + 实际成成本-购料的税金金 成成本余：在途材材料 余余：期末在在库 的实际际成本 材料实际际成本 应交税税金xx税税 商品采购购xx供供方实际交纳的的 +

25、 应交交纳的 通过过本企业结结 - 验验收入库商商品各种税金 各种税税金 算货款的的购入商 而结转的的采购 品品的进价成成本 + 成本余：待抵扣扣的 余：应应交而未交交 余：在途商品品的增值税税额额 的的税金 采购成本本 库存存商品x商品 商品进销销差价购入或其他他 企企业售出或或 销售（出出库）的 增加加（入库）的的库存原因而增加加的 其他他原因而减减少 库存存商品应分分担 的商品品的售价与与进库存商品的的进 的库库存商品的的进 的进销差差价 价间的的差价价（或售价价）+ 价（或或售价） 余：期末末结存的余：期末结结存 库库存商品的的进销库存商品的的进 差价价（或售价价） 应付账账款x供方方

26、 应付票票据x供方方偿付、抵付付的 + 应应付未付的的 到期偿付付的商业汇汇票 + 购货货签发承兑兑并应付账款数数 购货款及及劳务供应应款 款（面面值或本息息和） 支付供方方的商业汇汇 票的的票面款 余：尚未未偿付、抵抵付的 余：应应付而未付付到 应付账账款数 期期兑付的商商业汇票款款 预付账账款x供方方预付的货款款、补 - 收到所购购商品冲付的货款 + 转预付的的货款、退退回 多余的预预付款余：尚未收收到物品的预付款款注：购入货货物采用商商业汇票方方式结算货货款，所欠欠的购货款款，通过“应付票据据“账户核算算，不通过过“应付账款款”账户。三、采购业业务核算的的账务处理理： 有钱货货两清；先先

27、预付款后后到货；先先赊货，后后付款三种种类型。 核算举举例：书中中 制造业业购进货物物时，发生生的买价可可直接计入入各货物的的采购成本本账户；发发生的采购购费用，能能分清负担担者的也直直接计入各各自的采购购成本账户户，若不能能分清负担担对象的共共同性采购购费用，则则需按买价价、重量、体积等分分配标准比比例分配计计入各对象象的采购成成本账户中中。 分配率率 = 采采购费用总总额 / 分配标准准总量 分配额额 = 分分配率 各种材材料的分配配标准量 举例：书中四、固定资资产购入业业务的核算算：（一）固定定资产的含含义：它是指同时时具有以下下特征的有有形资产。为生产商品品、提供劳劳务、出租租或经营管

28、管理而持有有的。使用期限超超过一年。单位价值较较高。（二）固定定资产的确确认：同时满足两两条件：它它包含的经经济利益很很可能流入入企业；它它的成本能能够可靠地地计量。（三）计价价基础：按按其成本入入账：历史史成本、原原始价值。购入不需经经过建造即即可使用的的固定资产产：按实际际支付的买买价加上支支付的场地地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金及专专业人员服服务费等作作为入账价价值。一笔笔款项购入入多项没有有单独标价价的固定资资产时，应应按各项固固定资产的的公允价值值的比例对对总成本进进行分配后后确定。自行建造的的固定资产产，按其达达到预定可可使用状态态前发生的的必要的支支出作为入入账价值。投入

29、：各方方确认的价价值作入账账价值。融资租入：小于等于于30%，最最低租赁付付款额；大大于30%，最低租租赁付款额额现值与资资产原账面面价值中的的较低者。改扩建：原原资产账面面价值 + 支出（新新增） 变价收收入。非现金资产产抵债而获获得：债务务重组方式式。非货币性交交易而获得得：接受捐赠：盘盈：同类类资产的市市价减去估估计的折旧旧后的余额额。（未来来现金流量量现值）无偿调入：调出方账账面价加新新发生的运运输费、安安装费等。入账价值值中包含耕耕地占用税税、契税、车辆购置置税等税费费。核算：购入：不需需安装：借借：固定资资产 贷：银银行存款需安装： 借：在在建工程 货：银银行存款原材料应交税金增值

30、税税（进项税税额）应付工资应付福利费费 借借：固定资资产 贷：在建工程程自行建造：自营工程程：盘盈盘亏报报废毁损的的工程物资资，减去赔赔偿后余额额：计入未未完工程成成本；完工工的，列入入营业外收收支。出包工程：借：在建建工程x工程贷：银行存存款借：固定资资产贷：在建工工程总结巩固：本课时介介绍了企业业的经营过过程与特点点及采购业业务的核算算，应重点点掌握后者者的账户设设置与账务务处理知识识。布置作业：核算题：书中第三节 生产产业务的核核算一、生产环环节的主要要经济业务务：本环节的基基本经济业业务活动：是制造工工业产品。费用的确认认计量与分分类：费用：企业业在生产经经营过程中中发生的各各种耗费。

31、分类：生生产费用：企业在一一定时期内内为制造产产品而发生生的劳动耗耗费。（它它应计入产产品成本，根根据计入产产品成本的的方式不同同，又分为为直接费用用和间接费费用。）期间费用用：不能计计入产品成成本，直接接计入当期期损益的费费用。包括括管理费用用、财务费费用、销售售费用。生产成本：是企业为为生产一定定种类、一一定数量的的产品所耗耗费和支出出的各种生生产费用的的总和。本环节的会会计核算业业务内容：是产品生生产以及随随之而产生生的生产费费用的发生生、归集、分配、分分摊和产品品成本的确确认，计算算与结转。二、生产业业务核算的的账户设置置：（一）核算算产品制造造成本的账账户：生产成本x产品品 制造费费

32、用x车间间生产过程中中发生的各各项 结转转生产完工工 当月发发生的各项项 - 月月末汇总生产费用。包括：直直接 并并已验收入入库的 间间接费用 分分配转入有有关材料费、直直接人工费费、 产产成品的实实际生产 产品的的生产成本本的分配转入的的间接费用用 成本本 + 分分配后期末末无余额余：期末在在产品的实际生产成成本（二）核算算期间费用用及摊销、预提费用用的账户：管理费用x费用用 财财务费用x费用用月中发生的的各项 期末汇汇总转出的的 各项财财务费用发发 发生的的冲减管理费用数数 + 管理费费用数 生数 + 财务务费用的利利息 结转后后无余额 收入；汇汇兑收益； 期期末转销转转后无余额额 待摊费

33、费用x费用用 预提费费用x费用用登记各项待待摊费用 登记按按待摊 已提提取的预提提费用 + 预提提应由本期期发生支付或或由其他 费用用的承担期期分 实际支付付的数额外外 产品品生产成本本或资产账户转转入的数 期摊摊销的数额额 期期间费用负负担的额 + 各项费费用数额余额：尚未未摊销的 余：已预提而而尚未费用 支支付的费用用数额（三）核算算生产业务务的其他相相关账户： 应付工资资用现金实际际支付的工工 + 月末末分配结算算工资时 该账账户因核算算过程中应应分配工资资与资额和从应应付工资中中 结转到成成本费用中中的 实际际支付工资资在时间上上存在差异异，扣还的各款款项 数数额 因而有有时月末有有贷

34、方余额额。该账户户 月末末无余额 可按工资资类别、工工资总额的的组成内容容 进行行明细核算算。 应付福利费费 累累计折旧支付给职工工的医药费费、 + 按工资总总额的一定定 固定资资产已提折折旧 固定资产产因使用困难补助费费和其他福福利 比例例从成本费费用中提 的冲销之之数 损耗耗而计提的的折费以及福利利性支出的的数 取取的职工福福利费 旧数额 - 余：表明明企业现有有 余：已提还未未用的 固固定资产累累计计 数额额 提的折旧旧 产成品x产品品 其他应应收款xx生产完工入入库的产成成 结转转已销售产产成品 企企业发生的的其他各种种 收回回其他各种种品的历史成成本；盘盈盈 的的实际生产产成本；盘盘

35、 应应收款项，包包括应向 应应收款项及其他原因因增加的产产 亏亏及其他原原因减少的的 职工工收取的各各种垫付成品的历史史成本 + 产成品品的历史成成本 款项项等 + 余：库存产产成品的 余：应应收回的其其他 历史成本本 各各种应收款款额三、生产环环节的核算算账务处理理：（一）材料料费用的核核算（二）人工工费用的核核算（三）折旧旧费用的核核算（四）外购购动力费的的核算（五）待摊摊费用与无无形资产的的摊销核算算 核算算举例：书书中（六）其他他相关费用用的核算：可视下列三三条判断原原则来进行行处理：1看费用用的支付期期与承担期期是否吻合合分：不吻吻合（前后后错位）的的，可分别别作：待摊摊费用和预预提

36、费用。2若上面面吻合，再再看费用的的发生是否否与资金筹筹集有关，有有关的作：财务费用用处理。3若支付付期与承担担期属同一一期，但与与资金筹集集无关，则则视费用发发生的空间间范围不同同，分别作作：制造费费用、管理理费用、生生产成本来来处理。核算举例：书中（七）制造造费用的月月末分配结结转（分录录见前页）（八）产品品完工入库库四、产品生生产成本的的计算：（一）成本本计算的含含义：是按照一定定的成本对对象，将生生产经营过过程中为之之发生的成成本、费用用加以归集集分配，以以确定该成成本对象的的总成本与与单位成本本的一种计计算方法。（二）产品品生产成本本计算的含含义：是按照一定定种类的产产品，将生生产过

37、程中中为之发生生的成本性性费用（直直接费用和和间接费用用）加以归归集分配，以以确定该种种产品的总总成本与单单位成本的的一种计算算方法。（三）成本本计算的要要求：正确划分应应计入产品品成本和不不应计入产产品成本的的费用界限限。非生产经营营活动费用用不能计入入产品成本本。如筹资资活动和投投资活动不不属于生产产经营活动动，它们的的耗费不能能计入产品品成本。我我国现行会会计制度规规定，下列列与生产经经营活动无无关的耗费费，不能计计入产品成成本：对外外投资的支支出、耗费费和损失、对内长期期资产投资资的支出、耗费和损损失（包括括有价证券券的销售损损失、固定定资产出售售损失和报报废损失等等。）捐赠赠支出、各

38、各种筹资费费用（包括括应计利息息、贴现费费用、证券券发行费用用等）生产经营活活动的成本本分正常的的成本和非非正常的成成本，前者者才可能计计入产品成成本，后者者应计入营营业外支出出，非正常常的经营活活动成本包包括：灾害害损失、盗盗窃损失等等非常损失失；滞纳金金、违约金金、罚款、损害赔偿偿等赔偿支支出；短期期投资跌价价损失、坏坏账损失、存货跌价价损失、长长期投资跌跌价损失、固定资产产减值损失失等不能预预期的原因因引起的资资产减值损损失；债务务重组损失失等。正常的生产产经营活动动成本又补补分为产品品成本和期期间成本。 2正正确划分各各会计期成成本的费用用界限。（生生产经营成成本按其转转为费用的的不同

39、方式式，分为产产品成本和和期间成本本（与收入入配比的方方式）可计入存存货的成本本，按因果果关系原则则确认为费费用，在售售出时一次次性转。资本化成成本：按合合理系统地地分配原则则确认为费费用。固定定资产。费用化成成本：在发发生的立即即确认为费费用。管理理人员工资资、广告费费。）要贯彻权责责发生制原原则，正确确核算待摊摊费用和预预提费用。 3正正确划分不不同成本对对象的费用用界限。直接费用直直接计入各各成本对象象的产品成成本中，间间接费用应应采用合理理的方法分分配计入有有关产品的的成本，并并保持一贯贯性。 4正正确划分完完工产品和和在产品成成本的界限限。（四）成本本的归集和和分配：成本的计算算过程

40、，实实际上也是是各项成本本的归集和和分配过程程。成本的归集集：是指通通过一定的的会计制度度以有序的的方式进行行成本数据据的收集或或汇总。成本的分配配：是指将将归集的间间接费用分分配给成本本对象的过过程。也叫叫间接费用用的分摊或或分派。成成本分配要要使用某种种参数作为为成本分配配基础。选选择分配基基础应遵循循的原则：因果原则则（看起因因）受益原则则（看后果果）公平原则则承受能力力原则（广义的的成本分配配时使用。（生产经营营成本包括括：研究与与开发成本本、设计成成本、生产产成本、营营销成本、配送成本本、客户服服务成本、行政管理理成本（按按经济用途途分）；若若按会计制制度要求分分：生产成成本、销售售

41、费用、管管理费用。）（五）产品品生产成本本计算的一一般程序：确定成本计计算对象。即指选择择什么样的的目标，以以多大的范范围来归集集生产费用用和计算产产品生产成成本。确定定成本计算算对象，应应适应企业业生的特点点和管理的的要求。按成本项目目归集和分分配生产费费用。成本项目：是生产费费用按其经经济用途进进行的分类类。包括直直接材料、直接人工工与制造费费用等。其中：制造造费用属间间接费用。应进行分分配后才能能计入各种种产品的生生产成本。可按产品品的生产工工人工时、生产工人人工资、产产品所耗用用的直接材材料成本等等进行比例例分配。制造费用分分配率 = 制造费费用总额 / 分配配标准总量量制造费用分分配

42、额 = 分配率率 各种产产品的分配配标准量举例：以书书中如A、B结转制造费费用：借：生产成本本A产品品 xx B产品品 xx 贷：制造费用用 xxx计算产品生生产成本：月末应将“生产成本本”账户归集集的生产费费用总额在在完工产成成品与在产产品之间进进行分配，据据以确定完完工产成品品的总成本本与单位成成本。计算算方法有：不计算在产产品成本法法在产品成本本按年初数数计算法在产品成本本按其直接接材料成本本确定法约当产量法法定额成本法法基础会计计不可能能介绍以上上多种计算算方法，在在今后的成本会计计中再作作详解，此此处一般假假设月末没没有在产品品，则“生产成本本“明细账中中归集的生生产费用总总额，就是

43、是该产品的的总成本；除以产量量得出单位位成本。举例：书中中x产品当月月完工入库库，结转成成本：借：产成品 x产品 xxx 贷：生产产成本 x产品 xxx五、材料采采购成本的的计算：（一）含义义：是按照照一定种类类的材料，将将供应过程程发生的成成本性费用用（买价与与采购费用用）加以归归集分配，以以确定该材材料的总成成本与单位位成本的一一种计算法法。（二）计算算方法：买价：可直直接计入各各种材料的的采购成本本中。采购费用：单独发生生的，或能能分清负担担对象的，直直接计入各各材料采购购成本中；共同性发发生的不能能分清各对对象的负担担额的，按按一定的分分配标准比比例分配后后计入各种种材料的采采购成本中

44、中。采购费用分分配率 = 采购费费用总额 / 分配配标准总量量采购费用分分配额 = 分配率率 各种材材料的分配配标准量举例：书中中六、产品（商商品）销售售成本的计计算：（一）含义义：是按照照一定种类类的产品（商商品），将将销售过程程中所售出出的那部分分产品（商商品）的销销售成本加加以计算归归集，以确确定销售总总成本与单单位成本的的一种算法法。（二）计算算方法：常常用加权平平均法等方方法。加权平均法法下：平均销售单单位成本 = （期期初结存产产成品（商商品） + 本期入入库产成品品（商品）的的总成本） / （初初存数量 + 本期期入库数量量）销售总成本本 = 平平均销售单单位成本 总销售售数量另

45、有先进先先出法、后后进先出法法、移动平平均法、个个别计价法法、计划成成本法、毛毛利率法、零售价法法将在下学学期的财财务会计中作介绍绍。（三）原则则：实际成本计计价原则：耗用物资资数量、价价格、真实实；发生费费用（折旧旧）真实。成本分期核核算原则：与会计分分期一致，但但与产成品品成本计算算期不一定定一致。合法性原则则：费用计计入成本应应符合法规规制度要求求。重要性原则则：主要费费用详细分分配计算，次次要产品费费用，简化化合并计算算分配。一贯性原则则：根据企企业生产的的特点和管管理的要求求，选择不不同的成本本计算方法法进行成本本计算。方方法一经选选定，没有有特殊情况况，不应经经常变动，以以便前后成

46、成本资料的的比较，特特殊情况需需要改变，应应在会计报报告中加以以说明。权责发生制制原则：成成本会计中中运用它，主主要是指费费用的处理理，即应正正确处理待待摊费用、预提费用用。成本核算的的要求：（一）从管管理的要求求出发，做做到算管结结合，算为为管用。（二）正确确划分各种种费用界限限。正确划分应应计入产品品成本和不不应计入产产品成本的的费用界限限。非生产经经营活动的的耗费不能能计入产品品成本。下下列与生产产经营活动动无关的耗耗费不能计计入产品成成本：对外投资资的支出、耗费和损损失。对内长期期资产投资资的支出、耗费和损损失（包括括有价证券券的销售损损失，固定定资产出售售损失和报报废损失）捐赠支出各

47、种筹资费用（包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等）特别：有些些费用支出出税法要求求不能作为为成本、费费用列入税税前从所得得中扣除，但但按成本会会计要求仍仍根据其性性质计入成成本费用，留留待计算确确定应纳税税所得额时时进行调查查。如超规规定标准开开支业务的的业务招待待费，超标标准的利息息支出，超超计税工资资总额的工工资支付等等。生产经营营活动的成成本分成正正常的成本本和非正常常的成本，只只有正常的的生产经营营活动成本本才能计入入产品成本本，非正常常的经营活活动成本计计入营业外外支出。非非正常的包包括（非常损失失（灾害损损失、盗窃窃损失等）赔偿支出（滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿）资产减值损失债

48、务重组损失）正常的生生产经营活活动成本又又分为产品品成本和期期间成本，正正常的生产产成本计入入产品成本本，其他的的生产经营营成本列为为期间成本本。生产经经营活动成成本按经济济用途分研究与列列发成本：创造新产产品、服务务、生产过过程而发生生成本；设计成本本：为产品品、服务、生产过程程的详细规规划设计发发生的设计计成本；生产成本本：生产产产品提供服服务发生的的成本；营销成本本：让人了了解、评估估、购买产产品而发生生成本；配送成本本：将产品品、服务递递交给顾客客发生的；客户服务务成本：向向客户提供供售后服务务的成本；行政管理理成本：企企业为组织织和管理企企业生产经经营活动所所发生的成成本。正确划分各

49、各会计期成成本的费用用界限。要求企业贯贯彻权责发发生制原则则，正确核核算待摊费费用和预提提费用；同同时不能提提前结账，将将本月费用用作下月费费用处理，也也不能延后后结账，将将下月费用用作为本月月费用处理理。正确划分各各种产品（不不同成本对对象）的费费用界限。能分清属某某种产品的的，可直接接计入该产产品成本；不能分清清属多种产产品的，采采用合理的的方法分配配计入有关关产品成本本。正确划分完完工产品和和在产品的的界限。月初在产品品费用 + 本月产产品费用 = 完工工产品费用用 + 月月末在产品品费用上述四个界界限划分不不当会出现现的问题及及要防止的的错误作法法：费用界限会出现的问问题的要心目的的错

50、误作法法第一个界限限影响长期资资产与当期期损益；影响产品成成本与当期期损益乱挤和少计计生产经营营管理费用用（收益性性支出）混混淆生产费费用与期间间费用的界界限，借以以调节各月月产品成本本与各月损损益第二个界限限影响各月的的成本与损损益利用待摊、预提的办办法人为调调节各月产产品成本与与期间费用用，人为调调节各月损损益第三个界限限影响各种产产品的成本本高低在盈利与亏亏损产品之之间，以及及在可比与与不可比产产品之间任任意增减生生产费用，以以盈补亏、掩盖超支支第四个界限限影响产品成成本计算的的正确性任意提高或或降低月末末在产品费费用，人为为调节完工工产品成本本（三）正确确确定财产产物资的计计价和价值值

51、结转方法法项目财产物资计计价和价值值结转方法法与固定资产产有关固定资产原原值计算方方法、折旧旧方法、折折旧率种类类及高低；固定资产修修理费是待待摊或预提提？期限长长短？与流动资产产有关材料成本组组成；材料实际成成本核算的的发生材料料单位成本本的计算；材料计划成成本核算的的材料成本本差异的种种类，差异异率的材料料成本差异异大小与固定资产产及流动资产共同同相关固定资产与与低值易耗耗品的划分分标准；低值易耗品品摊销方法法、期限、摊销率高高低（四）做好好成本核算算的基础工工作：制定与修订订先进而又又可行的产产量与消耗耗定额；建立和健全全材料物资资的计量、收发、领领退和盘点点制度；制定原始记记录制度；制

52、定与修订订厂内计划划价格，尽尽可能接近近实际并相相对稳定。（五）适应应生产特点点和管理要要求，采用用适当的成成本计算方方法： 第四四节 销售业业务的核算算一、商品销销售收入的的核算：（一）确认认：是指将某个个项目作为为一项资产产、负债、收入、费费用等正式式地入账。并列入企企业财务报报表的过程程。企业销销售商品时时，应同时时符合以下下条件，才才能确认为为商品销售售收入。1企业已已将商品所所有权上的的主要风险险和报酬转转移给买方方。解释：风险：主要要指商品所所有者承担担的该商品品由于贬值值、损坏、报废等造造成的损失失的可能性性。报酬：主要要指商品所所有者预期期可获得的的商品中包包含的未来来经济利益

53、益。（如商商品升值及及商品使用用所形成的的经济利益益等）判断一项商商品所有权权上的主要要风险和报报酬是否已已转移，需需要关注每每项交易的的实质而不不是形式，通通常，所有有权凭证的的转移或实实物的交付付是需要考考虑的重要要因素，当当所有权凭凭证转移或或实物支付付，一般情情况下可认认为风险与与报酬已转转移，但也也有例外，此此处可举例例说明：零零售交易、委托代销销、摊销新新产品（有有试用期）、交款提货货、电梯销销售等。2企业未未保留与所所有权相联联系的继续续管理权，也也未对已售售出的商品品实施控制制。举例：房地地产开发商商将住宅小小区售给客客户后，受受客户委托托管理小区区物业。（若若有权要求求客户将

54、房房产权转移移或退回则则不属） 软件开发发将成套软软件售给某某客户，受受客户委托托对软件进进行日常管管理。3与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业：经济利益：是指直接接或间接流流入企业的的现金或现现金等价物物。在销售商品品的交易中中，即指销销售商品的的价款判断断经济利益益流入的可可能性时，应应进行定性性分析，当当收回的可可能性大于于不能收回回的可能性性时，即认认为经济利利益能流入入（价款能能收回）。实务中，企企业售出的的商品符合合合同规定定或协议要要求，并已已将发票账账单交付买买方，买方方也承诺付付款，即表表明销售商商品价款能能够收回（如如企业判断断价款不能能收回时，应应提供可靠靠的证据，属

55、属买方信誉誉差，买方方巨额亏损损发生，国国外买方外外汇管制等等原因）4.与交易易相关的收收入和成本本能够可靠靠地计量。收入能否可可靠地计量量，是确认认收入的基基本前提，企企业在销售售商品时，售售价通常已已经确定；根据配比比原则，与与同一项销销售有关的的收入和成成本应在同同一会计期期间予以确确认，因此此，成本不不能可靠计计量，收到到的价款应应确认为一一项负债。补充：A：日常活活动：指企企业为完成成其经营目目标而从事事的所有活活动，以及及与之相关关的其他活活动。B：收入、收益、利利得的关系系：密切相相关收益：是指指会计期间间内经济利利益的增加加，表现为为能导致所所有者权益益增加（是是重要特性性）的

56、资产产流入、资资产增值或或负债减少少。（投资资者投入也也能导致所所有者权益益增加，但但它不是收收益。）收入：由企企业日常活活动形成的的收益，为为收入。利得：源于于企业日常常活动以外外的活动所所形成的收收益，称为为利得。实务中区分分收入与利利得的注意意要点：利得是企业业边缘性或或偶发性交交易或事项项的结果。如无形资资产所有权权转让、固固定资产鼾鼾形成的收收益。利得属于那那种不经过过经营过程程就能取得得或不曾期期望获得的的收益。如如接受政府府的补贴，收收取外界的的违约金、流动资产产价值的变变动等。利得在利润润表中通常常以净额反反映。“营业外收收入”与“补贴收入入”均属利得得的范畴。提供劳务收收入的

57、确认认与计量：让渡资产使使用权收入入的确认与与计量：过渡：销售售商品收入入的确认比比较复杂，经经过分析确确认为收入入后，作为为会计人员员，我们还还必须对其其加以计量量，才能核核算进账。（二）计量量：计量的含义义：是指为为了在资产产负债表上上和利润表表上确认和和列报财务务报表各要要素而确定定其金额的的过程。计量标准：商品销售售收入的金金额应根据据企业与购购货方签订订的合同或或协议金额额确定；无无合同或协协议的，应应按购销双双方都能接接受的价格格确定，不不考虑各种种预计可能能发生的现现金折扣。现金折扣在在实际发生生时计入发发生当期的的财务费用用，视作融融资费用。过渡：前面面我闪介绍绍了对商品品销售

58、收入入的确认四四条件、计计量标准，而而我们进行行会计核算算，不公要要对会计要要素进行确确认、计量量、还要进进行记录和和报告，会会计人员的的记录与众众不同，它它有独特的的工具与手手段，即通通过账户来来进行。（三）核算算方法：1核算账账户设置：（损益类）主主营业务收收入 （资资产类）应应收账款x购货货方期末汇总转转入 + 企业本本期主营业业务 赊销销商品而应应收购 - 收回购方方欠款“本年利润润” 活活动实现的的收入数 货方的的货款 + 账户的数额额 - 额额 余余：应收而而未收的 结转转后无余额额 货货款（资产类）应应收票据x购货货方 （负债类类） 预收收账款x购货方方通过商业汇汇票结 - 商商

59、业汇票到到期 销售货物物冲销预收收 + 预先收收取购方算方式赊销销商品 收回的的欠款 款 订货货款的货款 + 余：购方应补补付 余：已已收款而未未余：未到期期的汇 的货货款 销货物物的款项票款2。核算账账务处理：根据发货与与收款的时时间不同（一一般情况下下的自营销销售）分现现销：发货货、收款同同日发生；赊销：先先发货，后后收款；预预销：先收收款，后发发货。核算举例：书中二、商品销销售成本的的核算：（一）商品品销售成本本的含义：是指已售出出商品（产产品）的制制造成本。（二）计算算：等于销售数数量乘以商商品（产品品）的单位位制造成本本。单位制造成成本的计算算可选用加加权平均法法、先进先先出法、后后

60、进先出法法、移动平平均法、个个别计价法法等方法，商商企还有毛毛利率法与与零售价法法等方法。基础会会计部分分我们可先先行只掌握握加权平均均法。加权平均法法下的计算算公式： 加权平平均生产成成本（销售售成本） = （期期初结存产产成品（商商品）的总总成本 + 本期入入库产成品品（商品）的的总成本） / （期期初结存产产成品（商商品）的数数量 + 本期入库库产成品（商商品）的数数量） 商品销销售成本 = 加权权平均生产产成本（销销售成本） 总销量量举例：（三）核算算账户设置置与账务处处理：三、商品销销售费用（营营业费用）的的核算：（一）营业业费用的含含义：是指企业在在销售商品品过程中发发生的费用用，