企业涉税财务会计及管理知识实务操作

1、第一节企业涉税会计要紧会计科目的设置一、“应交税费”科目负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏应交税费应交增值税明细账 专栏核

2、算内容举例借方1.进项税额记录企业购入物资或同意应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额注意：退回所购物资应冲销的进项税额，用红字登记将原购进的不含税价为3 000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3 510应交税费-应交增值税（进项税额） 510贷：原材料3 0002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20 000元。预缴时的会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金）20 000贷：银行存款20 000注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”3.减免税款反映企业按规定减免的增

3、值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口物资后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元，借方的进项税额为17 000元，月末账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13 000贷：应交税费未交增值税13 000贷方6.销项税额记录企业销售物资或者提供应税劳务应收取的增值税额注意：退回销售物资应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记原销售的不含税价值为10000元

4、，销项税额为1700元的物资被退回，假设差不多按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入10 000贷：银行存款 11 700应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时冲减成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的物资，物资出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款在“出口退税政策与账务处理”专题处讲8.进项税额转出记录企业的购进物资、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他缘故而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额（1）差不多抵扣进项税额的外购物资改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。如某机械厂将外购钢材100 000元用于修

5、建厂房：借：在建工程117 000贷：原材料100 000应交税费-应交增值税（进转）17 000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购物资或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产物资的免抵退税不得免征和抵扣税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为17 000元。月末不进行账务处理。（2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为

6、8 000元，已交税费为9 000元。月末账务处理为：借：应交税费未交增值税7 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7 0002.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售物资，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款6003.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算

7、【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000（二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税或者

8、借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 000B.借：应交税费未交增值税148 000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148 000C.借：往常年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费未交增值税148 000贷：银行存款148 000正确答案D3

9、.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）

10、100 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题】1.5月21日，经主管国税局检查，发觉上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建

11、工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。正确答案借：在建工程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 5502.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调

12、整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额正确答案ABD专题：出口退税政策与账务处理一、外贸企业出口物资退税计算方法免、退税免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。应退税额购进物资的购进金额退税率二、生产企业出口物资“免、抵、退”税的政策与账务

13、处理自产物资的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.托付加工收回的产品。（一）免税含义：对生产企业出口的自产物资免征本企业生产销售环节的增值税。账务处理：1.销售时（1）一般贸易、进料加工、来料加工：依照外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）对经审核确认不予退税的物资，应按规定征税率计征销项税额。（2）托付代理出口：收到受托方（

14、外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时，财会部门依照结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税含义：生产企业出口自产物资所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销物资的应纳税额。1.抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额当期内销物资的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期应纳税额假如为负数，则为期末留抵税额。当期应纳税额当期内销物资的销项税额（当期内销物资的进项税额当期外销物资的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销物资

15、的销项税额当期内销物资的进项税额（当期外销物资的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销物资应纳税额外销物资应予退还的进项税额上期留抵税额对账务处理的阻碍：外销物资所用购进材料的账务处理与内销物资所用材料的账务处理一样，同意抵扣进项税额。 2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销物资不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口物资离岸价格外汇人民币牌价（出口物资征税率出口物资退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销物资的征税税率与退税税率之间存在差额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材

16、料价格（出口物资征税率出口物资退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口物资离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定同意冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”【例题】某物资征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。（即离岸价格为9 000元）账

17、务处理过程：正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本（60）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（60）（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口物资征税率出口物资退税率）进料加工免税进口料件的组成计税价格物资到岸价格海关实征关税海关实征消费税账务处理：用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出

18、）”对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和打算分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明，在进口贸易海关核销后申请开具生产企业进料加工贸易免税核销证明，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。a.出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）b.收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口

19、（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口物资其他成交价格运保佣免税购进原材料价格）（出口物资征税率出口物资退税率）（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销物资销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。正确答案来料加工应转出进项税额85万200（300700）17万元借：主营业务成本来料加

20、工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万（4）当期应纳税额的会计核算如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税如当期应纳税额小于零，假如是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；假如是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（三）退税含义：生产企业出口的自产物资在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1.免抵退税额出口物资离岸价外汇人民币牌价出口物资退税率免抵退税额抵减额免抵退税

21、额抵减额免税购进原材料价格出口物资退税率免抵退税额是退税的最高限额。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”2.当期应退税额和免抵税额的计算期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（1）假如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税的账务处理：期末有留抵税额借：

22、其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）期末无留抵税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（2）假如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期接着抵扣。出口企业免抵税额、应退

23、税额的核算有两种处理方法：（1）依照批准数作会计处理；（2）依照申报数作会计处理。3.收到出口退税时的账务处理借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）（四）销售退回1.未确认收入的已发出产品的退回借：库存商品贷：发出商品2.已确认收入的销售产品退回一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录借：主营业务收入一般贸易出口贷：应收外汇账款（2）退物资资的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：借：银行存款贷：

24、主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢【例题】1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项差不多支付。借：原材料1 600 000应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：银行存款1 872 000（2）生产过程从略。（3）本月内销不

25、含增值税销售额为273411.76元。款项差不多收到。借：银行存款319 891.76贷：主营业务收入273 411.76应交税费应交增值税（销项税额）46 480结转成本分录略。（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口物资到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。借：应收外汇账款1 436 000贷：主营业务收入1 436 000以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。借：主营业务成本86 160贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86 160支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10 000贷：银行

26、存款10 000借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税第一，计算应退税额：算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）当期应纳税额当期内销物资的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵税额为139 960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：计算免抵退税额免抵退税额出口物资离岸价外汇人民币

27、牌价出口物资退税率免抵退税额抵减额1 426 00011%156 860（元）当期期末留抵税额139 960当期免抵退税额156 860当期应退税额当期期末留抵税额139 960（元）。当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额156 860139 96016 900（元）第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156 860第三，收到退税时借：银行存款139 960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 9602.某生产企业出口物资增值税“免抵退”的会计核算采纳按生产企

28、业出口物资“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口物资“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）10 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）l0 000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000C.借：应交税费未交增值税l0 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 000D.借：营业外收入政府补助l0 000贷

29、：应交税费应交增值税（出口退税）10 000正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。（四）应缴消费税、营业税、资源税、都市维护建设税和教育费附加计提时缴纳时1.与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）借：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款2.出售属于固定资产治理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目贷：应交税费应交营业税等（五）应缴所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”等科目（注意教材缺少费用两字），贷记“

30、应交税费应交所得税”。2.缴纳的所得税借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。（六）应缴土地增值税1.房地产企业转让房地产： （因为房地产企业销售商品房收入确认为主营业务收入，因此对应的土地增值税计入营业税金及附加科目）借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.非房地产企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“治理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税”。（八）应缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税【例题单选题】林某为C公司经

31、理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理（）。A.借：治理费用260贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260贷：应交税费应交个人所得税260正确答案D（九）应缴矿产资源补偿费企业按规定计算应缴的矿产资源补偿费，借记“治理费用”、 “其他业务成本”等科目，贷记“应交税费应交矿产资源补偿费”。（十）应缴的保险保障基金借：治理费用贷：应交税费应交保险保障基金借：应交税费应交保险保障基金贷：银行存款【例题单选题】下列涉税会计分录，使用不正确的是

32、（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.假如企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“治理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”正确答案B二、营业税金及附加损益类科目（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也是此科目中核算。本科目不含增值税。2.房产

33、税、车船税、土地使用税、印花税在“治理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等注意：1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。【例题单选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（）。A.房产税 B.土地使用税 C.教育费附加 D.车船税正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在治理费用中核算的。三、所得税费用损益类科

34、目（一）核算企业依照所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润“科目，结转后本科目应无余额。注意 “所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”：（1）“应交税费应交所得税”按税法确定；（2）所得税费用是依照所得税会计准则确认。四、递延所得税资产五、递延所得税负债新会计准则要求企业采纳资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和临时性差异。临时性差异又分为可抵扣临时性差异和应纳税临时性差异。可抵扣临时性差异形成递延所得税资产；应纳

35、税临时性差异形成递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，然而与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积其他资本公积”【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价预备；（2）违反环保规定应支付罚款20万元。正确答案该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=13025%=32.5万元违反环保规定

36、应支付罚款20万元属于永久性差异。递延所得税资产=1025%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用 30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费应交所得税32.5万该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价预备的存货。正确答案该公司应纳税所得额=150-10=140万元应交所得税=14025%=35万元期末递延所得税资产为0。递

37、延所得税资产减少2.5万元。递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元账务处理：借：所得税费用 37.5万贷：应交税费应交所得税 35万递延所得税资产2.5万六、往常年度损益调整（重要）注意只有往常年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。1.“往常年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同借方表示往常年度利润减少；贷方表示往常年度利润增加2

38、.通过“往常年度损益调整”调账时注意对所得税的阻碍3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润”。 4.本科目结转后应无余额。【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，2009年税务机关检查时发觉了这一问题。假设企业适用的所得税税率为25%。错账：借：财务费用 10万贷：应付利息 10万正确答案调账借：在建工程10万贷：往常年度损益调整10万借：往常年度损益调整2.5万贷：应交税费应交所得税2.5万借：往常年度损益调整7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万【例题2】某工业企业内部车队取得运输收入10 000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育

39、费附加。次年发觉时，补提有关流转税的账务处理如下：假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。正确答案借：往常年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300（100003%）城建税21（3007%）教育费附加 9（3003%）借：应交税费应交所得税 82.5（33025%）贷：往常年度损益调整82.5借：利润分配未分配利润247.5贷：往常年度损益调整 247.5【例题3】在纳税检查中，发觉企业往常年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。A.借记“利润分配未分配利润”B.借记“往常年度损益调整”C.贷记“往常年度损益调整”D.贷记“应交税费应交所得税”正

40、确答案C七、营业外收入损益类科目核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。即征即退增值税的账务处理：借：银行存款贷：营业外收入政府补助借：营业外收入政府补助贷：本年利润【例题单选题】某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（）。 A.借：银行存款贷：补贴收入B.借：银行存款贷：利润分配未分配利润C.借：银行存款贷：营业外收入政府补助D.借：银行存款贷：往常年度损益调整正确答案C八、其他应收款应收出口退税款 第二节工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算（一）供应时期关键：区分哪些进项税额同意抵扣，哪些进项税额不

41、得抵扣。进项税额账务处理具体情形举例同意抵扣按价税分不记账借：原材料（材料采购等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、实收资本（同意投资）、营业外收入（同意捐赠）等（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额注意：同意投资转入的物资，同意捐赠转入的物资，同意应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，同意抵扣进项税额。2009年3月，A企业同意乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分不为17000元和680元。账务处理：借：固定资产 100000低值易耗品4000应交税费应交增值税（进项税额） 176

42、80贷：营业外收入121680（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品的进项税额=买价13%扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票或者销售发票A企业为一食品加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元，会计处理为：借：原材料 52200应交税费应交增值税（进项税额） 7800贷：银行存款60000（4）支付运费同意抵扣的进项税额=运输费用金额7%运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定同意抵扣的其他物资运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。

43、货运发票应当分不注明运费和杂费，对未分不注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的一般发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。不准抵扣按价税合一记账账务处理：借：原材料（材料采购、在途物资、低值易耗品、包装物等）贷：银行存款应付账款、应付票据、实收资本（同意投资）、营业外收入（同意捐赠）纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税及其他有关事项的A企业2009年2月份从外地购入原材料一

44、批，价款1OOO00元，税金17000元，款项已付，取得一张专用发票，但专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。借：原材料117000贷：银行存款 117000（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；注意：用于不动产的购进物资或应税劳务的进项税额不得抵扣。注意：财税2009113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，不管在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯

45、、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（2）非正常损失的购进物资及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务。A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因治理不善入库前造成非正常损失2吨，则A企业正确会计处理为：借：原材料90000应交税费应交增值税（进项税额）15300 （）待处理财产损溢待处理流淌资产损溢11700贷：银行存款117000（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；注意：外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不同意抵扣；A企业2009年4月份外购游艇5艘，取得专用发

46、票上注明价款500000元，增值税款85000元，运费2000元，款项已付。会计处理为：借：固定资产587000贷：银行存款587000（5）第（1）项至第（4）项规定的物资的运输费用和销售免税物资的运输费用。【例题多选题】某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购物资取得了增值税专用发票，差不多通过认证，则可将发票上注明的税金作为“应交税费应交增值税（进项税额）”处理的是（）。A.生产车间为一线职工购买的劳保服装B.工会组织给职工过节外购的食用植物油C.财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用正确答案ACD【例题单选题】某企业财务主管前往税务师事务所

47、咨询,企业发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票,其注明的增值税额同意从当期销项税额中抵扣的情形是（）。A.用于生产免税产品的外购原材料B.用于汽车修理的修理费支出C.因治理不善发生霉烂变质等损失的库存材料D.从小规模纳税人处外购由销方所在地主管税务机关代其开具增值税专用发票（注明税率为17%）的外购低值易耗品正确答案B答案解析税务机关为小调规模纳税人代开专用发票只能按照小规模纳税人3%的征收率开票（2009年之前为4%或6%），不能按17%开票。【例题单选题】下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的物资运费金额是（）。A.货运发票上注明的手续费 B.货运发票上注明的装卸费C.货运发票上

48、注明的保险费 D.货运发票上注明的建设基金正确答案D（二）生产时期进项税额转出的账务处理借：在建工程（应付职工薪酬非货币性福利、待处理财产损溢等）贷：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额转出）1.用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进物资或应税劳务。【例题】A企业2009年1月将2008年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。正确答案应转出进项税额5200017%8840（元）借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8840注意同意抵扣的

49、进项税额、进项税额转出与视同销售行为的关系。关于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额同意抵扣，无需做进项税额转出。【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20 000元。账务处理为：正确答案借：原材料17400应交税费应交增值税（进项税额） 2600贷：银行存款 20000（1）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工。应转出的进项税额=正确答案 借：应付职工薪酬非货币性福利10000 贷：原材料8700 应交税费应交增值税（进项税额转出）1300 （2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元。正确答案借：应付职

50、工薪酬非货币性福利11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 8000贷：库存商品 80002.非正常损失的外购物资、在产品、产成品的账务处理 取得增值税专用发票的外购物资的非正常损失：应转出的进项税额损失物资的账面价值适用税率 取得农产品收购发票或销售发票的外购物资的非正常损失：应转出的进项税额损失物资的账面价值（1扣除率）扣除率 在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额账面价值适用税率【例题】A企业2009年8月由于治理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值

51、易耗品等价值为300000元，外购物资均适用17%增值税税率，则：正确答案损失产品成本中所耗外购物资的购进额80000（300000420000）57144（元）应转出进项税额5714417%9714（元）账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢89714贷：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额转出） 9714（三）销售时期1.一般纳税人销售物资或提供应税劳务的账务处理企业销售物资或提供应税劳务，包括将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者.账务处理：借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税 （销项税额）发生的销售退

52、回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额2.出口物资的账务处理企业出口适用零税率的物资，不计算销售收入应缴纳的增值税。3.视同销售行为的账务处理借：在建工程（长期投资、应付职工薪酬非货币性福利、营业外支出等）贷：库存商品（主营业务收入等）应交税费应交增值税（销项税额）【例题单选题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发觉该厂2009年1月份第318号凭证，会计分录为：借：应付职工薪酬非货币性福利16000（成本价）贷：库存商品腊肠 16000（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月纳税申

53、报表中未含此项，则正确的讲法是（）。A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售物资行为，按同类产品售价计提销项税额C.该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品腊肠”调整为“主营业务收入16000元，并计提相应的销项税额D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理正确答案B【例题】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：正确答案借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）17004.带包装销售物资的账务

54、处理（1）随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。【例题】A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，一般发票上注明单价为每个10元款，尚未收到。则正确的会计处理为：正确答案借：应收账款68500贷：主营业务收入50000其他业务收入8547应交税费应交增值税 （销项税额） 9953（2）包装物押金一般情况下，押金逾期转收入时，计征增值税；啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征增值税。企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其

55、他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”科目。（3）包装物租金随同物资销售收取的包装物租金，征收增值税；单独出租收取的包装物租金，征收营业税。5.小规模纳税人销售物资或提供应税劳务的账务处理借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税注意：自2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率调整为3%。（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理二、工业企业消费税的核算（一）生产销售应税消费品的账务处理纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为。1.销售行为（1）按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增

56、值税销项税额（2）计提应纳消费税额：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.以自产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。注意：教材87页的内容有问题。 分类账务处理具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的（1）确认收入借：长期股权投资 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税不符合上述条件借：长期股权投资 贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

57、（二）自产自用应税消费品的账务处理税法规定：自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目“营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。（三）包装物缴纳消费税的账务处理1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入主营业务收入，消费税应一同记入“营业税金及附加”。2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入其他业务收入，消费税应记入“营业税金及附加”。3.出租出借的包装物收取的押金（1）收取

58、时：借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期包装物押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税应缴纳的消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税专门：啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税。【例题】2009年某企业销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。正确答案收取押金时借：银行存款1170贷：其他应付款 1170逾期时借：其他应付款 1170贷：其他业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：营业税金及附加100贷：应交税费应交消费税 100【例题】某企业2009年2月销售白酒不含增值税价10000元，另收取包

59、装物押金1000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元。账务处理如下：正确答案借：银行存款12700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700其他应付款1000借：其他应付款145.3010001.1717%贷：应交税费应交增值税（销项税额）145.30借：营业税金及附加 2500 1000020%500其他应付款170.9410001.1720%贷：应交税费应交消费税2670.944.包装物差不多作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时，账务处理为：借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应

60、交消费税营业外收入（四）托付加工应税消费品缴纳消费税的账务处理托付加工的应税消费品，于托付方提货时由受托方代收代缴消费税。1.托付方将托付加工产品收回后，直接用于销售的（1）税收政策：在销售时不再缴纳消费税。（2）对账务处理的阻碍：将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入托付加工的应税消费品成本借：托付加工物资（或自制半成品托付外部加工自制半成品）贷：应付账款、银行存款等【例题】新兴摩托车厂托付江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元正确答案则新兴摩托车厂托付加工摩托车