人工费用的核算

1、新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.34.3.1人工费用归集的核算1.人工费用及其包括的内容人工费用主要指企业为了进行产品生产应计入生产费用的职工薪酬。1）职工工资、奖金、津贴、补贴2）职工福利费 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 4）住房公积金 (五险一金）5）工会经费和职工教育经费 6）非货币性福利 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 1新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.32.人工费用的原始记录 1）考勤记录（1）考勤簿（2）考勤卡 翻牌或移牌法和打卡机打卡计时法。2）产量和工时记录（1）工作通知单（照单进行

2、工作）（2）工序进程单（记录每道工序的产量实际工时及各工序间加工对象的交接数量）和工作班组产量记录（记录一个班组完成的产品数量和所耗工时）3）其他凭证（扣款通知单及奖金津贴发放单）2新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.34.3.2人工费用分配的核算（帐务处理）1）基本生产车间从事产品生产的职工薪酬，分配记入“ 生产成本基本生产成本”明细账；2）基本生产车间从事组织管理生产工作的职工薪酬，分配记入“制造费用”明细账；3）辅助生产车间的职工薪酬，分配记入“生产成本辅助生产成本”明细账；4）企业行政管理部门的职工薪酬，分配记入“管理费用”明细账；5）企业专设销售机构的职工薪酬

3、，分配记入“销售费用”明细账。3新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.3例4-7 某企业2009年6月根据当月各部门、车间的“薪酬结算单” 计算、汇总后，编制当月的“职工薪酬结算汇总表”如表 4-7所示：表 4-7 职工薪酬结算汇总表4新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.3例4-8 承接4-7，假设企业根据当地政府的规定，分别按照当月应发工资总额的10%、12%、2%和11 % 计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地的保险经办机构和住房公积金管理机构；根据企业的实际情况分别按应发工资总额的 2%、3%和1.5%计提职工福利费

4、、工会经费和职工教育经费。5新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.3应记入“生产成本基本生产成本”账户的职工薪酬金额=112 100+112 100（10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5%）=158 621.5（元）应记入“制造费用”账户的职工薪酬金额=7 500+7 500（10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5%）=10 612.5（元）应记入“”管理费用账户的职工薪酬金额=23 400+23 400（10%+12%+2%+11%+2%+3%+1.5%）=33 111（元）应记入“销售费用”账户的职工薪酬金额=7 300+7 300（10%+12

5、%+2%+11%+2%+3%+1.5%）=10 329.5（元）6新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 人工费用的核算4.3编制“人工费用分配表”如表4-8所示：表4-8 人工费用分配表 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 63 448.6 基本生产成本（乙产品） 95 172.9 制造费用 10 612.5 管理费用 33 111 销售费用 10 329.5 贷：应付职工薪酬工资 150 300 社会保险费 36 072 住房公积金 16 533 职工福利 3 006 工会经费 4 509 职工教育经费 2 254.57新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 其他费用的核算4.44.4

6、.1其他费用归集的核算2.其他费用的归集其他费用项目繁杂，但金额较小，它们有的构成产 品成本，有的则直接计入当期的期间费用。 其他费用是指除原材料、外购动力、人工费用以外的在生产经营过程中发生的各种费用。（折旧、修理费、利息费、保险费、办公费、差旅费、劳动保护费、业务招待费和租赁费）1.折旧费用的归集 折旧费用的归集，一般是由会计部门在月末通过编制各车间、部门折旧计算明细表进行的。8例9-折旧的归集 企业按规定计算提取的折旧费用，应该根据固定资产的使用部门和用途进行分配，编制“折旧费用分配表” ，并分别记入有关的成本费用账户。 假设某企业有一个行政管理部门、两个基本生产车间。该企业固定资产的折

7、旧方法采用平均年限法。2009年6月根据 各部门车间 的固定资产增减变动情况，计算各车间 、部门 当月应提的 折旧额。折旧表P539例4-10折旧费用分配表10新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 其他费用的核算4.44.4.2其他费用分配的核算例4-11 某企业2009年6月编制的“其他费用分配表” 表4-13 其他费用分配11新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 其他费用的核算4.4根据其他费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用 3 500 生产成本辅助生产成本（供电车间） 800 辅助生产成本（供水车间） 750 管理费用 3 950 销售费用 1 980 贷：银行存款 10

8、98012新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.54.5.1辅助生产费用归集的核算1.辅助生产费用的特点辅助生产部门是为基本生产车间提供服务的部门。 辅助生产车间在生产产品或提供劳务的过程中发生的各项耗费，称之为辅助生产费用。 辅助生产部门本期发生的费用由其生产的产品或提供劳务的受益对象（企业基本生产车间和企业内部其他耗用部门）共同负担。13新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.52辅助生产费用归集的核算1）辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户归集原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本辅助生产成本直接计入部分（材料、人工等）制造费用辅助

9、生产成本间接计入部分结转月末在产品成本14新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.52）辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户归集原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本辅助生产成本月末在产品成本15新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.54.5.2辅助生产费用分配的核算1.辅助生产费用分配的账务处理生产成本辅助生产成本转出完工产品成本月末在产品成本原材料周转材料生产成本基本生产成本制造费用图4-3 需要验收入库的产品成本的结转16新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5图4-4需要分配给各受益对象的产品（劳务）成

10、本的结转生产成本辅助生产成本生产成本基本生产成本制造费用基本生产车间管理费用销售费用17新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.52.辅助生产费用的分配1）直接分配法 直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益部门，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。简言之，就是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。 直接分配法适用于辅助生产车间之间不提供产品和劳务或只提供少量的产品和劳务的企业。 18新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5例4-13 根据辅助生产成本明细账资料反映，企业200

11、9年6月供电车间发生的生产费用合计为29120元，供水车间发生的生产费用合计为26 880元。各辅助生产车间提供劳务数量如表4-16所示：表4-16 辅助生产车间提供劳务数量汇总表受益单位供电车间（度）供水车间（吨）辅助生产车间供电480供水8 000基本生产车间甲产品60 000一般消耗 6 0006 000行政管理部门14 0002 000合计88 0008 48019新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5表4-17 辅助生产费用分配表（直接分配法） 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 21 840 制造费用 22 344 管理费用 11 816 贷：生产成本辅

12、助生产成本（供电车间） 29 120 辅助生产成本（供水车间） 26 88020直接分配法的优缺点优点：辅助生产费用只在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配，因而计算工作简便。缺点：没有考虑辅助生产车间之间的相互消耗，分配结果的计算不准确，也不利于个辅助生产车间降低相互间的消耗。适用范围：辅助生产之间不提供产品和劳务或只提供少量的产品和劳务的企业。21新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.52）交互分配法交互分配法，也称一次交互分配法，首先根据各辅助生产车间本月发生的费用以及提供产品或劳务的数量，计算交互分配率，进行一次交互分配（也称对内分配）；然后根据辅助生产车

13、间交互分配后的实际费用，即交互分配前的费用加上分配转入的费用减去分配转出的费用，以及对外提供产品或劳务的数量，计算对外分配率，以此进行直接分配（也称对外分配）。简言之，就是在分配辅助生产费用时，不仅要把各辅助生产费用分配给其他各受益对象，而且在辅助生产车间之间也要对应地相互分配各自费用。 22新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5（1）交互分配（对内分配）交互分配率=某辅助生产车间分配的辅助生产费用=交互分配率该辅助生产车间消耗其他辅助生产车间的劳务量（2）直接分配（对外分配）对外分配率=某受益单位分配的辅助生产费用=对外分配率该受益单位接受的劳务量23新编成本会计

14、第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5例4-14 采用交互分配法分配辅助生产费用。 表4-18辅助生产费用分配表（交互分配法）24新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 1 521.5 辅助生产成本（供水车间） 2 647.2 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 2 647.2 辅助生产成本（供水车间） 1 521.5借：生产成本基本生产成本（甲产品） 20 994 制造费用 23 103.6 管理费用 11 902.4 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 27 994.3 辅助生产成本（供水车间） 28 00

15、5.7 交互分配法主要适用于辅助生产车间较多，且相互耗用产品或劳务金额较大的企业。25新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.53）计划成本分配法 计划成本分配法，是指按照企业事先设定的辅助生产车间提供产品或劳 务的计划单位成本和各受益部门接受辅助生产单位提供产品或劳务的数量，计算各受益部门应负担的辅助生产费用的一种分配方法。 例4-15 该企业供电车间劳务的计划成本为0.35元/度，供水车间劳务的计划成本为3.46元/吨，采用计划成本分配法分配辅助生产费用。26新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5表4-19 辅助生产费用分配表（计划成本分

16、配法） 27新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.5借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 1 660.8 辅助生产成本（供水车间） 2 800 生产成本基本生产成本（甲产品） 21 000 制造费用 22 860 管理费用 11 820 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 30 800 辅助生产成本（供水车间） 29 340.8计算成本差异，编制调整会计分录。供电车间实际总成本=29 1201 660.8=30 780.8（元）供电车间成本差异=30 780.830 800=19.2（元）供水车间实际总成本=26 8802 800=29 680（元）供水车间成本差异=29 68029 340.8=339.2（元）借：管理费用 320 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 19.2 辅助生产成本（供水车间） 339.228新编成本会计第4章 成本核算的原理与方法 辅助生产费用的核算4.54）代数分配法 代数分配法，是通过建立多元一次方程组，计算求解出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配的一种方法。例4-16 采用代数分配法分配辅助生产费用。设每度电的单位成本为X元，每吨水的单位成本为Y元，则方程组为： 88 000X=29 120480Y 8 480Y=26 8808 000X 解得： X=0.35 Y