(高职)纳税筹划5版ppt课件汇总(完整版)

1、纳税筹划（第五版）172页完整版2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题目录第1章纳税筹划概述第2章纳税筹划原理与基本方法第3章增值税纳税筹划与案例第4章消费税纳税筹划与案例第5章企业所得税纳税筹划与案例第6章个人所得税纳税筹划与案例第7章其他税种的纳税筹划与案例第8章经营行为的纳税筹划与案例2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本第1章纳税筹划概述纳税筹划2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添

2、加文本点击添加文本【学习目标】1.掌握纳税筹划的概念与特点。2.理解纳税筹划的职能与作用。3.理解纳税筹划应具备的条件。4.明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别。【主要概念与原理】纳税筹划 纳税筹划成本 偷税 逃税 骗税 抗税 避税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.1 纳税筹划的概念与特点1.1.1 纳税筹划的概念定义：纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下,在税法允许的范围内,在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划,实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。含义：1)纳税筹划的主体是纳

3、税人2)纳税筹划的前提是不违反税法3)纳税筹划的实质是节税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.1 纳税筹划的概念与特点1.1.2 纳税筹划的特点1)合法性2)筹划性3)整体性4)目的性5)专业性6)风险性2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2纳税筹划的职能与作用1.2.1纳税筹划的职能纳税筹划：其职能是为纳税人减轻税负,实现企业价值最大化。第一企业纳税是可以测算的。第二税收优惠政策的存在。第三税收政策存在的差异性。2022/8/29点击添加

4、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2纳税筹划的职能与作用1.2.2纳税筹划的作用1)有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识2)有利于提高企业的经营管理水平和会计水平3)有利于给企业带来直接的经济利益4)有利于充分发挥税收的经济杠杆作用5)有利于国家不断完善税法和税收政策2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2纳税筹划的职能与作用1.2.3纳税筹划应具备的条件1)必须熟悉国家的税收法律法规2)必须具备良好的专业素质3)必须熟悉企业的经营环境和自身特点4)必须具备相当的收

5、入规模2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2纳税筹划的职能与作用1.2.4偷税、逃税、骗税、抗税与避税1)偷税偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下,采取不正当、不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。2)逃税逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为地安排和解释,企图使之成为非应税行为的行为。3)骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗的手段,将本来没有发生的应税行为虚构成发生了的应税行为,将小额的应税行为仿造成大额的应税行为,即事先根本未向国家缴过税或多缴税,而从国库中骗取退税款。2022/8

6、/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2纳税筹划的职能与作用1.2.4偷税、逃税、骗税、抗税与避税4)抗税抗税是指纳税人抗拒税收法律法规的规定,拒绝履行纳税义务的违法行为。5)避税避税是指纳税人利用某种手段和方法,通过对筹资活动、投资活动和经营活动等巧妙安排,达到规避或减轻税负的一种经济行为。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2纳税筹划的职能与作用1.2.4偷税、逃税、骗税、抗税与避税图1-1合法、不违法与违法三者之间的关系2022/8/29点击添加文

7、本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本第2章纳税筹划原理与基本方法纳税筹划2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【学习目标】1.了解纳税筹划原理,掌握节税筹划原理。2.了解纳税筹划平台,掌握优惠平台和规避平台。3.掌握纳税筹划操作的技术手段,尤其是每一种技术手段的运用。【主要概念与原理】避税筹划 节税筹划 转嫁筹划 涉税零风险 价格平台 优惠平台 漏洞平台 弹性平台 规避平台 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 分劈技术 延期纳税技术202

8、2/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.1纳税筹划原理2.1.1避税筹划定义：指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营等作出巧妙的安排(这种安排手段处在合法与违法之间的灰色地带),以达到规避或减轻税负的目的。特征： “不违法”性策划性权利性规范性2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.1纳税筹划原理2.1.2节税筹划定义：指纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法中固有的起征点、

9、减免税等一系列优惠政策,通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排,达到少缴税或不缴税的目的。特征：合法性政策导向性策划性2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.1纳税筹划原理2.1.3转嫁筹划定义：指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人负担的经济行为。区别：转嫁筹划不影响税收收入,它只是导致归宿不同,而逃税、避税、节税直接导致税收收入的减少。转嫁筹划主要依靠价格变动来实现,而逃税、避税、节税的实现途径则是多种多样的。转嫁筹划不存在法律上的问题,更没有法律责任,而逃税、避税、节税

10、都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。商品的供求弹性和物价的自由浮动将直接影响税负转嫁的程度和方向,而逃税、避税、节税则不受其影响。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.1纳税筹划原理2.1.4实现涉税零风险定义：指纳税人账目清楚,纳税申报正确,税款缴纳及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失纳税人经过纳税筹划,实现涉税零风险,可使企业账目更加清楚,管理更

11、有条不紊,有利于企业健康发展和生产经营活动顺利展开。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.1纳税筹划平台定义：指税法本身的弹性,即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的,而是给予了一定的弹性,允许其采用不同的方案,纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动,以减轻税收负担。1)价格平台2)优惠平台3)漏洞平台4)弹性平台5)规避平台2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方

12、法2.2.2纳税筹划操作的技术手段纳税筹划从基本方法上看,无非是五种:一是减、免、退政策的利用；二是减少计税依据；三是降低适用税率；四是增加应抵扣税额；五是推迟税款缴纳时间。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段1)免税技术手段(1)免税和免税技术免税国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术在合法、合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税

13、对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段1)免税技术手段(2)免税技术要点尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的前提下,尽量争取免税待遇,争取尽可能多的项目获得免税待遇。尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下,尽量使免税期最长化,许多免税政策都有期限规定,免税期越长,节减的税收越多。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击

14、添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段2)减税技术手段(1)减税和减税技术减税国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术在合法和合理的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段2)减税技术手段(2)减税技术要点尽量争取减税待遇并使减税最大化。尽量使减税期最长化。2022/8/29点击添加

15、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段3)税率差异技术手段(1)税率差异与税率差异技术税率差异指性质相同或相似的税种适用的税率不同。税率差异主要是出于财政、经济政策等原因。税率差异技术指在合法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段3)税率差异技术手段

16、(2)税率差异技术要点尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下,尽量寻求适用税率的最低化。尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性，一般而言,税率差异中还有相对更稳定的。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段4)扣除技术手段(1)扣除与扣除技术扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化概念：扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。概念：扣除技术是指在合法和合理的情况下使扣除额增加而直接节税或调整各个计税期

17、的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。(2)扣除技术要点2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段5)抵免技术手段(1)抵免与抵免技术抵免项目最多化抵免金额最大化(2)扣除技术要点概念：税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。概念：抵免技术是指在合法和合理的情况下,使税收抵免额增加而节税的纳税筹划技术。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段6)退税技

18、术手段(1)退税与退税技术退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款给予退还。(2)退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段7)分劈技术手段(1)分劈与分劈技术分劈就是把一个自然人(法人)的应税所得或应税财产分成多个自然人(法人)的应税所得或应税财产。分劈技术是指在合法和合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。(2)分劈技术要点分劈合理化节税最大化2022/8/29点击添加文本点

19、击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2纳税筹划的基本方法2.2.2纳税筹划操作的技术手段8)延期纳税技术手段(1)延期纳税与延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税款。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。(2)延期纳税技术要点延期纳税项目最多化延长期最长化2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本第3章增值税纳税筹划与案例纳税筹划2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点

20、击添加文本点击添加文本【学习目标】1.了解增值税筹划的基本思路,掌握增值税筹划的基本方法。 2.掌握现行增值税的优惠政策,学会利用优惠政策进行筹划。3.明确纳税人划分的标准,掌握纳税人筹划的方法。4.掌握企业生产经营过程的主要筹划方法。5.掌握企业销售过程中的几个重要筹划点的内容。【主要概念与原理】增值率 抵扣率 折扣销售 销售折扣 销售折让 代销方式 价格折扣平衡点 无差别平衡点增值率 分立与分散经营 合并与联合经营 抵扣率判断法 销售额增值率判断法 税收优惠2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3

21、.1.1增值税的起征点及相关小微企业优惠政策 1）增值税起征点销售货物的,为月销售额5 00020 000元销售应税劳务的,为月销售额5 00020 000元按次纳税的,为每次(日)销售额300500元2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.1增值税的起征点及相关小微企业优惠政策 2）扶持小微企业发展的特定政策为进一步支持小微企业发展，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未

22、超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税；小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.2减征增值税政策1)按简易办法征收增值税,不得抵扣进项税额的货物2)中外合作开采原油、天然气减税3)利用石煤生产的电力适用税率4)拍卖应税货物减税5)生物制品和药械减税6)综合利用产品减税7)新闻产品

23、减税8）中国邮政储蓄银行“三农金融事业部”的减税 9）抗癌药品减税 10）罕见病药品减税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.3免征增值税政策1）免征增值税的农业产品2）免征增值税的有机肥产品3）免征增值税的资源综合利用产品4）污水、垃圾、污泥处置劳务免征增值税5)销售自己使用过的物品免征增值税6)农村电网维护费免征增值税7)民政福利用品及服务免征增值税8)医疗卫生机构及用品免征增值税9)古旧图书免征增值税10)拍卖行和罚没物品免征增值税11)黄金、铂金、白银免征增值税12)外国政府、国际组织

24、无偿援助项目免征增值税13)军用物品免征增值税14)公安部门、司法部门销售使用的物品免征增值税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.3免征增值税政策15)进口用于灾后重建的物资免征增值税16)出口卷烟免征增值税17)会员费收入免征增值税18）金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税 19）图书批发、零售和科普单位的门票收入免征增值税 20）有线电视收视费免征增值税 21）供热企业向居民个人供热收取的采暖费收入免征增值税 22）国产抗艾滋病病毒药品免征增值税 23）高校学生公寓住宿费收入免征增值税

25、 24）高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入免征增值税 25）境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免增值税 26）中外合作办学提供学历教育服务取得的收入免征增值税 27）企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.4增值税即征即退、先征后退、先征后返政策配售白银退税。国内铂金生产企业即征即退。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的黄金交易结算凭证),发生实物交割的,由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发

26、票,并实行增值税即征即退政策。综合利用产品即征即退。三峡电力产品即征即退。软件产品退税。嵌入式软件。(1)即征即退2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.4增值税即征即退、先征后退、先征后返政策对吉林燃料乙醇有限责任公司、河南天冠集团、安徽丰原生物化学股份有限公司和黑龙江华润酒精有限公司生产的用于调配车用乙醇汽油的变性燃料乙醇,增值税实行先征后退政策。外交机构人员购买、消费中国物品退税。对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。(2)先征后退 2022/8/29点击添加文本点击添加文本

27、点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1增值税的优惠政策3.1.4增值税即征即退、先征后退、先征后返政策民政福利企业先征后返。外汇借款项目以税还贷的先征后返。三线企业超基数返还。出口项目的进口设备先征后返。进口农药原料及中间体先征后返。企业生产销售的钾肥。对租赁和承包给他人经营的国有民贸企业和供销社企业仍可享受国家对民贸企业的增值税先征后返50%的政策。对国家物资储备局系统销售的储备物资,实行增值税先征后返。(3)先征后返2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹

28、划3.2.1增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准1）增值税小规模纳税人的认定标准（1）增值税小规模纳税人的认定办法增值税小规模纳税人是指年应征增值税的销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，并且会计核算制度不健全，不能按规定向税务机关报送有关税务资料的增值税纳税人。 （2）增值税小规模纳税人的具体认定标准。 根据财税201833号文件的规定，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准（以下简称“规定标准”）为年应税销售额在500万元及以下。年应税销售额超过规定标准的其他个人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2022/8/2

29、9点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.1增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准2）增值税一般纳税人的认定标准增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额超过500万元的增值税纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。年应税销售额未超过规定标准及新开业的纳税人，有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，能够根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。2022/8/29点击

30、添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.2增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理1）增值税一般纳税人的计税方法与征税管理简单来说，增值税一般纳税人实行的计税方法是购进扣税法，即用当期的销项税额减去当期的进项税额计算应纳税额。符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，取得法定资格，以便领购和使用增值税专用发票，并按增值税计税方法计算增值税应纳税额。未办理一般纳税人登记手续的，不得领购和使用增值税专用发票，并应按照销售额依增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。2022/8/

31、29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.2增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理2）增值税小规模纳税人的计税方法与征税管理增值税小规模纳税人采取的是简易计税法，即直接用销售额乘以征收率来计算应纳税额的方法。小规模纳税人税额计算不涉及进项税额抵扣的问题，一般也不能自行领购和使用增值税专用发票。但对那些能认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产可以由税务机关代开增值税专用发票（代开的增值税专用发票适用3%的征收率，特殊情况下有5

32、%、1.5%或2%等）。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.2增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理2）增值税小规模纳税人的计税方法与征税管理为保障全面推开“营改增”试点工作顺利实施，方便纳税人发票使用，自“营改增”试点以来，国家税务总局陆续出台了关于小规模纳税人自行开具增值税专用发票的系列公告。包括：（1）住宿业小规模纳税人 。（2）鉴证咨询服务业 （3）建筑服务业 （4）工业以及信息传输、软件和信息技术服务业 （5）租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、

33、修理和其他服务业 （6）其他可自行开票的小规模纳税人2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.3一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法一般纳税人与小规模纳税人的税收负担孰轻孰重,要根据销售额增值率的大小、可抵扣购进额占销售额的比重等方法进行判断。1)销售额增值率判断法不含税销售额增值率判断法含税销售额增值率判断法2)可抵扣购进额占销售额比重判断法不含税销售额抵扣率判断法含税销售额抵扣率判断法2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加

34、文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.3一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法3）增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择的具体应用（1）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业的纳税筹划非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可根据增值率、抵扣率大小，选择增值税一般纳税人或小规模纳税人身份。（2）小规模纳税人的纳税筹划小规模纳税人根据计算的增值率、抵扣率大小，选择保持小规模纳税人身份，健全会计核算制度申请一般纳税人资格，或者创造条件进行合并转变为一般纳税人。（3）一般纳税人的纳税筹划符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税人税负较轻时,可利用分立法

35、进行纳税筹划。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2增值税纳税人选择的纳税筹划3.2.3一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法4）一般纳税人与小规模纳税人身份选择应注意的问题小规模纳税人转为一般纳税人应考虑会计成本和纳税成本等问题。一般纳税人转变为小规模纳税人应考虑经营规模、信誉度等条件变化给自身带来的不利影响。纳税人登记为一般纳税人后，除国家税务总局另有规定之外，不得转为小规模纳税人。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3企业生产经营

36、过程中的纳税筹划3.3.1供货方选择的纳税筹划1）一般纳税人选择供货方的纳税筹划增值税一般纳税人计算应纳税额的方法是:用当期的销项税额减去当期的进项税额。2）小规模纳税人选择供货方的纳税筹划对于小规模纳税人来说,因其采用简易办法计税,进项税额不得抵扣,无论是从一般纳税人处购进货物,还是从小规模纳税人处购进货物,选择的方法都是比较一下供货方的含税价格,从中选择价格较低的一方。小规模纳税人也可以运用价格折扣平衡点原理,在销售产品时保护自己的既得利益。3）纳税人供货方选择筹划应注意的问题增值税一般纳税人从其他一般纳税人企业购入货物并取得增值税专用发票后计入货物的成本,与从小规模纳税人企业购入同样货物

37、计入货物的成本相同。企业能否在购入货物、接受应税劳务、接受应税服务的同时取得专用发票,主要取决于供货方的身份、供销部门人员的责任心和敬业精神,而不在于企业财务部门和会计人员的水平高低。购进货物会涉及运费问题。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3企业生产经营过程中的纳税筹划3.3.2兼营行为的纳税筹划1）一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的纳税筹划税法规定,增值税纳税人销售适用不同税率或征收率的货物,或者既销售货物,又提供应税劳务或应税服务的,应分别核算销售额,并按其各自所适用的税率计算缴纳增值税;未分别核

38、算的,从高适用税率。2）兼营应税项目与免税项目的纳税筹划纳税人同时经营应税项目与免税项目时,按照税法规定,应当单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的,不得免税。3）兼营行为纳税筹划应注意的问题对于增值税一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的情形,应分别核算,否则将会因低税率产品按高税率征税而加重税收负担。对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成章地享受增值税免税优惠政策,获得税收收益。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3企业生产经营过程中的纳税筹划3.3.3分立或分散经营的纳税

39、筹划1）分立与分散经营纳税筹划概述现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为的税务处理也不一样。对兼营行为要求分别核算,否则税率从高。2）分立或分散经营纳税筹划应用（1）分立减免税项目的纳税筹划 （2）分立农业生产部门的纳税筹划2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3企业生产经营过程中的纳税筹划3.3.3分立或分散经营的纳税筹划3）分立或分散经营纳税筹划应注意的问题对小而全、大而全的企业，可将不同生产环节、不同产品进行

40、分散经营、独立核算或分立成若干个独立企业，使其可以享受减免税优惠待遇，或者其抵扣进项税额的生产环节或产品能够享受税额抵扣，以减轻企业税收负担。对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目能分别按税法规定的税负纳税，以减轻税负。企业分散经营的纳税筹划，除了考虑税收利益，还应综合分析分散经营的成本、收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，以便作出最有利的选择。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3企业生产经营过程中的纳税筹划3.3.4合并和联合经营的纳税筹划1）合并和联合经营纳税筹划概述公司合并,是

41、指两个或两个以上的公司达成协议,依法定程序变成一个公司的法律行为。2）合并和联合经营筹划应用从纳税情况来看,两个公司的增值税税额与企业所得税税额不会有什么变化,但都将推迟缴纳,缓解了企业资金周转的压力,实现了获得税收收益的目的。3)合并和联合经营筹划应注意的问题从增值税筹划的角度分析,合并经营可以扩大企业规模,适用简易办法征税的小规模纳税人合并后可以适用一般纳税人计税的规定,对于增值率不高于无差别平衡点增值率的企业来说,可通过计税方法的改变减轻税负。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4企业销售过程中的纳税筹划3.4

42、.1折扣销售、销售折扣与销售折让的纳税筹划折扣销售又称商业折扣指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购买数量较大或购买行为频繁等而给予购货方价格方面的优惠。销售折扣又称现金折扣指销货方在销售货物或应税劳务以后,为了鼓励购货方及早还款、缩短企业的平均收款期而协议许诺给予企业的一种折扣优惠。销售折让指在货物售出后,由于品种、质量、性能等方面的原因,购货方虽未退货,但需要销货方在价格上给予一定的优惠。1）折扣销售、销售折扣与销售折让纳税筹划概述2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4企业销售过程中的纳税筹划3.4.1折扣销

43、售、销售折扣与销售折让的纳税筹划销售折扣的问题。折扣销售的问题。销售折让的问题。在零售业市场竞争激烈、促销方式花样增多的情况下,为了招揽顾客、扩大销售量、提高竞争力,企业会选择一些税负较重，但消费者乐于接受的促销方式。2）折扣销售、销售折扣与销售折让筹划的具体应用3）折扣销售、销售折扣、销售折让纳税筹划应注意的问题2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4企业销售过程中的纳税筹划3.4.2代销方式的纳税筹划一是收取手续费,即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说是一种劳务收入。二是视同买断,即由委托

44、方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由双方在协议中明确规定,也可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。1）代销方式概述及纳税筹划2）代销方式纳税筹划应用2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4企业销售过程中的纳税筹划3.4.2代销方式的纳税筹划在实际运用中，采取视同买断代销方式的前提是双方都是增值税一般纳税人。视同买断代销方式下节约的税额，在双方之间如何分配会影响到代销方式的选择。当委托方和受托方不全是增值税一般纳税人时,还可以选择采用租赁经营的方式。当委托方和受托方有一方是小

45、规模纳税人或者双方均为小规模纳税人，以及由委托方销售可以免税而受托方代销不能免税时，还应考虑选择自行销售方式。签订委托代销合同发出的代销货物应考虑能够在180天内售出,并能及时取得代销收入。3）代销方式纳税筹划应注意的问题2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4企业销售过程中的纳税筹划3.4.3销售结算方式的纳税筹划1）销售结算方式纳税筹划概述纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务以后,采取的销售结算方式不同,其纳税义务发生的时间也不相同。利用销售结算方式进行纳税筹划,关键是事先的策划性与不同结算方式下收入确认时间及标

46、准的确定。尽管销售结算方式的变化不能改变收入的大小，但是，可以提前或推迟纳税义务发生时间。例如，推迟销项税额的确定，加快进项税额的抵扣，使纳税期限递延，获取货币时间价值。2）销售结算方式纳税筹划的应用2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4企业销售过程中的纳税筹划3.4.3销售结算方式的纳税筹划3）销售结算方式纳税筹划要注意的问题纳税人在没有收到货款的情况下，应慎开销售发票；对发货后一时难以收回的货款应采取委托代销或分期收款销售结算方式，待收到货款时开具发票，确认收入；对于可能发生拒付的销售业务，尽可能慎用托收承付和委

47、托银行收款的销售结算方式；对于不能钱货同时两清的销售业务，应慎用直接收款销售结算方式，而应采取赊销或分期收款的结算方式。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5利用税收优惠政策的纳税筹划3.5.1利用起征点进行纳税筹划1）利用起征点进行纳税筹划概述起征点是税法中规定的征税对象达到一定数额开始征税的起点。因为征税对象的数额达到或超过起征点要全额征税，所以，计税依据超出起征点较少时，就有必要进行纳税筹划，以避免形成增值税及相关税费的增加超过销售额增加的“倒流现象”，影响企业利益。2）利用起征点进行纳税筹划应用2022/8/

48、29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5利用税收优惠政策的纳税筹划3.5.1利用起征点进行纳税筹划3）利用起征点进行纳税筹划应注意的问题现行增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月销售额5 00020 000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。增值税起征点的适用范围为增值税纳税人中的个人纳税人，不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。个人纳税

49、人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。根据财税201913号文件的规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。起征点的纳税筹划仅适用于纳税人销售额刚刚达到或超过起征点，处于起征临界点附近的情况。现阶段适用的是月销售额在10万元以下免税的政策。若销售额高出起征点许多，或者说超过起征点3.31%，纳税筹划的意义就不是太大了。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5利用税收优惠政策的纳税筹划3.5.2

50、放弃增值税免税权的纳税筹划1）放弃增值税免税权纳税筹划概述我国现行增值税计税方法采用的是购进扣税法，属于间接计税法。纳税人应缴纳的增值税税额等于销项税额减进项税额。而用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，销售时也不得开具增值税专用发票。因此，一是享受增值税免税待遇，增值税进项税额不予抵扣，若进项税额较大时，相应的成本加大，利润将会降低；二是如果销售给客户的产品并非最终产品，而是下一环节纳税人的生产用原材料，对方拿不到增值税专用发票，可能会选择离去，或者要求价格折扣，这样本企业或者减少客户数量，或者减少收入，影响企业利润或限制企业发展。2）放

51、弃增值税免税权纳税筹划应用2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5利用税收优惠政策的纳税筹划3.5.2放弃增值税免税权的纳税筹划3）放弃免税权还需注意的问题（1）放弃免税权不能随意选择。 （2）要及时报税务机关备案。 （3）纳税人销售免税货物，不得开具增值税专用发票。 （4）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人。 （5）放弃免税权后，不能在限定期限和限定范围内随意变更。 （6）企业如果有多种免税项目，有的免税项目能准确分开核算，有的不能准确分开核算，

52、在计算免税还是应税划算时，不能只计算某一类免税项目放弃后的利润流入，而要计算所有的免税权都放弃的情况下是否划算，不能误以为放弃一部分免税权后可以继续享受其他免税项目的免税权。统筹考虑免税项目是选择可否放弃免税权的关键。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本第4章消费税纳税筹划与案例纳税筹划2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【学习目标】1.了解消费税纳税筹划的基本思路，掌握消费税纳税筹划的基本方法。2.掌握企业生产经营过程中的主要纳税筹划

53、方法。3.掌握企业销售过程中的几个重要纳税筹划内容。4.掌握利用定价策略进行纳税筹划的方法。5.熟悉进口环节消费税纳税筹划思路与方法。【主要概念与原理】委托加工应税消费品转让定价定价盲区包装物的纳税筹划成套销售消费品的纳税筹划定价策略的纳税筹划2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1 消费税的优惠政策4.1.1 免税优惠(1)销售柴油免税(2)购进柴油免税(3)汽油免税(4)乙醇汽油的变性燃料乙醇免税(5)航空煤油暂缓征税(6)出口卷烟免税(7) 调味料酒免税(8) 小排量摩托车免税(9) 汽车轮胎免税(10)酒精免税

54、 (11)废矿物油为原料生产的工业油料免税(12)部分电池、涂料免税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1 消费税的优惠政策（1）减税从2004年7月1日起，对生产销售达到相当于低污染排放限值(欧洲III标准)的小汽车，按法定税率减征30%的消费税。（2）退税用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品的企业，符合条件的，可申请消费税退税。内地销往横琴、平潭与生产有关的货物，视同出口，实行增值税和消费税退税政策。但下列货物不包括在内：A.财政部和国家税务总局规定不适用增值税退（免）税和免税政策的出口货物。B.横琴、平潭的

55、商业性房地产开发项目采购的货物。C.内地销往横琴、平潭不予退税的其他货物。具体范围见附件（附件略）。D.被取消退税或免税资格的企业购进的货物。4.1.2 减税与退税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1 消费税的优惠政策(1)外交物品免税(2)边贸商品免税(3)赠送物资免税(4)残疾人物品免税(5)科研教学用品免税(6)接受捐赠免税(7)捐赠救灾物资免税(8)保税区进口自用货物免税(9)转口贸易免税(10)进口文物免税4.1.3 进口免税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添

56、加文本点击添加文本点击添加文本4.1 消费税的优惠政策(1)出口免税(2)特定出口货物免税(3)特殊纳税人免税(4)高税率货物和贵重物品退税(5)自营或委托出口免税(6)收购国产货物出口免税(7)免税店销售国产货物退免税(8)出口机电产品退免税(9)保税区出口货物退免税(10)外贸企业委托加工出口产品退税(11)运入出口加工区内货物退税(12)出口加工区内货物免税(13)出口企业退税(14)加工贸易出口退税(15)外贸企业出口退税(16)样品、展品出口退税(17)视同自产货物退税(18)使(领)馆购买中国物品退免税4.1.4 出口退(免)税2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本

57、点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1 消费税的优惠政策4.1.5 先征后返进料加工出口货物先征后返。对有进出口经营权的生产企业，以境外带料加工装配业务方式出口的货物，消费税实行先征后返。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划4.2.1 连续生产应税消费品的纳税筹划1）外购或委托加工收回的已税消费品的扣税范围外购或委托加工已税烟丝生产的卷烟。外购或委托加工已税化妆品生产的化妆品。外购或委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购或委托加工已税鞭炮焰火生产的鞭

58、炮焰火。外购或委托加工已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。外购或委托加工已税摩托车生产的摩托车。外购或委托加工已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。外购或委托加工已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。外购或委托加工已税实木地板为原料生产的实木地板。外购或委托加工已税石脑油为原料生产的应税消费品。外购或委托加工已税润滑油为原料生产的润滑油。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划4.2.1 连续生产应税消费品的纳税筹划2）外购或委托加工收回的已税消费品的纳税筹划（1）应税消费

59、品原料取得方式的纳税筹划（2）外购已税消费品继续生产应税消费品其他因素的纳税筹划3）外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品应注意的问题当纳税人的生产能力不足，自产过程消耗成本过大或者质量无法保证时，还是应考虑采用外购或者委托加工原料的方式。随时关注税法的变化，掌握现行准予扣除外购已税消费品用于生产应税消费品的扣除范围。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不准扣除外购珠宝玉石的已纳税款。2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划4.2.2 自

60、制应税消费品“用于其他方面”的纳税筹划1）自制应税消费品“用于其他方面”的纳税规定2）自制应税消费品“用于其他方面”的纳税筹划3）自制应税消费品“用于其他方面”的纳税筹划应注意的问题2022/8/29点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划4.2.3 兼营不同税率应税消费品的纳税筹划1）兼营不同税率应税消费品征税的规定纳税人从事生产、进口、委托加工应税消费品的，根据消费品对应的税目，按照消费税税目税率表所规定的税率(税额)纳税。2）兼营不同税率应税消费品的纳税筹划3）兼营不同税率应税消费品筹划应注意的问题合