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1、第二节 外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的一般原则（一）经营财务报表的折算【手写板】第一节经营 欧元第二节1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（2 种选择）3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示。注意：在编制合并财务报表时，归属于母公司的外币财务报表折算差额应在合并资产负债表中所有者权益项目为“

2、其他综合收益”项目列示。【补充例题单选题】（2007 年）企业对经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润【】C【】选项 A、B 属于资产项目，采用期末汇率也就是资产负债表日即期汇率折算；选项 D 是来源于其他报表中的数据，不需要单独折算；选项 C 采用历史汇率折算，也就是交易发生时的即期汇率折算的，所以选项 C 正确。【补充例题判断题】（2011 年，修改）外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（）【】【】外币报表折算差额，归属于母公司的部分是在资产负

3、债表中“其他综合收益”项目列示，归属于少数股东的，并入少数股东权益列示。【补充例题判断题】（2012 年）企业对经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【】【】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。题干中“资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算”是不正确的。【补充例题多选题】（2013 年，修改）下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币报表折算差额应在所有者权

4、益项目下列示B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【】ACD【】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 C 和D 正确，选项 B 错误；外币报表折算差额具有所有者权益性质，选项 A 正确。【补充例题多选题】（2015 年）企业将经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。A

5、.固定资产B.应付账款C.营业收入D.未分配利润【】AB【】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。【补充例题多选题】（2016 年）企业对经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。A.固定资产B.未分配利润C.实收资本 D.应付账款【】AD【】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算【例 16-14】甲公司的记账本位币为，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够

6、对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：212 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 英镑=9.88元，212 年的平均汇率为 1 英镑=12.87元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 1 英镑=14.27元。211 年 12 月 31 日的股本为 6 000 000 英镑，折算为85 620 000 元；盈余公积为 600 000 英镑，折算为9 000 000 元；未分配利润为 1 400 000 英镑，折算为人民币 21 000 000 元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司 212 年提取的盈余公积为 700 000

7、 英镑。表 16-2利润表（简表）（计算项目不写汇率）编制：乙公司212 年度：万元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为金额一、营业收入240012.8730 888减：营业成本180012.8723 166税金及附加5012.87643.50用12012.871544.40财务费用1012.87128.70加：投资收益3012.87386.10二、营业利润450-5791.50加：营业外收入5012.87643.50减：营业外支出2012.87257.40三、利润总额480-6177.60减：所得税费用13012.871673.10四、净利润350-4504.50项目盈余公积未分配利润所有者权

8、益合计英镑折算汇率英镑一、本年年初余额60900140210011 562二、本年增减变动金额（一）综合收益总额-200净利润3504504.504504.50其他综合收益的税后净额-4704.50其中：外币报表折算差额-4704.50表 16-3所有者权益变动表（简表）编制：乙公司212 年度：万元项目实收资本其他综合收益英镑折算汇率一、本年年初余额60014.278562二、本年增减变动金额（一）综合收益总额净利润其他综合收益的税后净额-4704.50其中：外币报表折算差额-4704.50（二）利润分配提取盈余公积三、本年年末余额60014.278562-4704.50五、其他综合收益的税

9、后净额-六、综合收益总额3504504.50七、每股收益负债和所有者权益期末数（英镑）折算汇率折算为金额负债：短期借款509.88494应付账款3409.883359.20其他负债1309.881284.40负债合计520-5137.60注：当期计提的盈余公积采用当期的平均汇率折算。表 16-4资产负债表（简表）编制：乙公司212 年 12 月 31 日：万元资产期末数（英镑）折算汇率折算为金额资产：货币2309.882272.40应收账款2309.882272.40存货2809.882766.40其他资产2409.882371.20资产合计980-9682.40非资产：长期应收款1409.8

10、81383.20固定资产6609.886520.80资产期末数（英镑）折算汇率折算为金额在建工程909.88889.20无形资产1209.881185.60其他非资产409.88395.20非资产合计1050-10374资产合计203020 056.40（二）利润分配提取盈余公积7012.87900.90-70-900.900三、本年年末余额1301800.904205703.6011 362【特别提示】外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。=11 362-8 562-1 800.90-5 703.60=-4 704.

11、50（万元）企业选定的记账本位币不是的，应当按照经营财务报表折算原则将其财务报表折算为财务报表。（二）包含经营的合并财务报表编制的特别处理1.企业 经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于 经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在 经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目 为“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。联想：抵权益借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（外币报表折算差额）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资所有者权益：

12、实收资本60014.278562其他综合收益-4704.50盈余公积1301800.90未分配利润4205703.60所有者权益合计115011 362负债和所有者权益合计203020 056.40非负债：长期借款1709.881679.60应付债券1009.88988其他非负债909.88889.20非负债合计360-3556.80负债合计880-8694.40（2）以母、子公司记账本位币以外的货币反映时，则将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司（经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应

13、比照上述原则编制相应的抵销分录。少数股东权益：借：其他综合收益外币财务报表折算差额贷：少数股东权益或反之。2.企业存在实质上 对子公司（ 经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表（应抵销债权 ）时，区分以下两种情况：（如：子公司缺钱，母公司替子公司向 借款，母公司计入长期应收款，子公司计入长期应付款）（1）以母公司或子公司的记账本位币反映时，抵销其债权 时，将其差额转入“其他综合收益”借：财务费用贷：其他综合收益外币财务报表折算差额或反之。【补充例题计算题】母公司以为记账本位币，子公司以为记账本位币，母公司对子公司有长期应收款（实质上净投资）500，为 2016

14、年 1 月 1 日形成，形成当日汇率为 1=6.2元，2016 年 12 月 31 日的汇率为 1=6.4 元。母公司：（个别财务报表）母公司：（合并财务报表）2016 年 1 月 1 日（5006.2=3100 元）借：长期应收款（） 3100贷：存款31002016 年 12 月 31 日（5006.4=3200元）借：长期应收款（）100贷：财务费用100抵销债权借：长期应付款3200贷：长期应收款3200同时：借：财务费用100贷：其他综合收益100【特别提示】作为整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成

15、的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。二、经营的处置（外币报表折算差额如何处理？）企业可能通过出售、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在经营中的权益。企业在处置经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该经营相关的“其他综合收益外币财务报表折算差额”，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益。【补充例题单选题】（2010 年）下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益【】D【】选项 D，如