基础学习2305全102讲讲义

1、第三编 各类交易和账户余额的审计第十二章 货币的审计考情分析本章属于财务报表审计实务部分的内容，考题一般以客观题为主，也可能会以简答题的形式进行考查。主要考点为库存现金、存款等项目的审计程序。【知识点】货币审计概述一、货币与业务循环二、涉及的主要单据和会计货币审计涉及的单据和会计主要有：（1）现金盘点表；（2）（3）；存款余额调节表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿。三、涉及的主要业务活动会计师通常实施以下程序，以了解与货币相关的控制：询问参与货币业务活动的被审计；观察货币业务流程中特定控制的执行；检查相关文件和穿试。；穿试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。四、货币控制概述一般而

2、言，一个良好的货币控制应该达到以下几点：货币货币收支与记账的岗位分离。收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存。（5）按月盘点现金，编制存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币收支业务的审计。货币相关的控制要求遵循的事项批准1.岗位分工及（1）出纳不得兼任稽核、会计保管和收入、支出、费用、债权账目的登记工作。企业不得由一人办理货币业务的全过程。（2）企业应当对货币业务建立严格的批准制度，明确人对货币业务的批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币（3）企业应当按照申请复核支付的程序办理货币业

3、务的职责范围和工作要求。支付业务。（4）企业对于重要货币支付业务，应当实行集体决策和，并建立责任制度，防范贪污、挪用货币等行为。（5）严禁的机构或办理货币业务或直接接触货币。2.现金和存款的管理超过库存限额的现金应及时存入不属于现金开支范围的业务应当通过。办理转账结算。（3）企业现金收入应当及时存入，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经批准。企业借出款项必须执行严格的批准程序，严禁擅自挪用、借出货币。（4）企业取得的货币入账。收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。应当定期检查、账户开立及使用

4、情况，发现问题应及时处理。应当加强对结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。（6）企业应当严格遵守结算纪律，签发没有的票据，套取账户。保证的票据或远期支票，套取信用；签发、取得和转让没有真实交易和债权和他人；无理付款，任意占用他人；反规定开立和使用（7）企业应当指定专人定期核对账户，每月至少核对一次，编制存款余额调节表，使银行存款账面余额与调节相符。（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。3.票据及有关的管理（1）专设登记簿进行，防止空白票据的遗失和用。（2）财务章应由专人保管，个人名章必须由本人或其保管。严禁一人保管支付款项所需的全部4.监督检查。（1）企业应当建立对货币和不定期地进行检

5、查。业务的监督检查制度，明确监督检查机构或的职责权限，定期（2）执行货币监督检查。（3）对监督检查过程中发现的货币完善。控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和货币岗位及监督检查的主要内容：的设置情况。重点检查不相容职务混岗的现象。行为。批准制度的执行情况。重点检查货币支出的批准手续是否健全，是否存在越权支付款项象。的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部交由一人保管的现票据的保管情况。重点检查票据的、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在。【知识点】货币的错报风险一、货币的可能发生错报环节以一般制造业为例，与库存现金、存款相关的交易和余额的可能发生错报环节通常包括：被审计被

6、审计资产负债表的货币项目中的库存现金和存款在资产负债表日不存在。（存在）所有应当的现金收支业务和存款收支业务未得到完整，存在遗漏。（完整性）3.被审计的现金收款通过舞弊被。（完整性）4.的库存现金和存款不是为被审计所拥有或控制。（权利和义务）5.库存现金和存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币项目中，与之相关的计价调整未得到恰当。（计价和分摊）6.库存现金和存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）二、识别应对可能发生错报环节的控制三、与货币相关的错报风险良好的控制示例检查控制的检查和执行，重点关注的内容库存现金控制现金收支与记账的岗位分离；现金收支要有合理、合法的凭据；

7、全部收入及时准确入账，并且现金支出应严格履行、复核制度；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存；按月盘点现金，以做到账实相符；对现金收支业务进行审计。库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在与被审计经营无关的款项收支情况；出纳与会计的职责是否严格分离；库存现金是否妥善保管，是否定期盘点核对，等等。存款控制存款收支与记账的岗位分离；存款收支要有合理、合法的凭据全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续；按月编制存款余额调节表，以做到账实相符；加强对存款收支业务的审计。存款的收支是否按规定的程序和权限办理；账户的开立是否符合账户管理办法等相关的要求；账户是否存在与本经营无关的款项收支情况；

8、是否存在出租、出借账户的情况；出纳与会计的职责是否严格分离；是否定期取得并编制存款余额调节表等。其他也需要保持警惕的事项或情形【知识点】测试货币的控制一、库存现金的控制测试库存现金控制测试程序示例可能存在的控制要求控制测试（1）现金付款的和复核部门经理本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐 备，并在复核无误后签字认可；财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经的付款申请及后附 相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常 现金付款业务中执行的控制，以确定其是否与被审计控制政策要求保持一致；观察财务经理复

9、核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认；重新核对经 及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。（2）现金盘点会计主管指定应付账款会计每月 末的最后一天对库存现金进行盘点，在月末最后一天参与被审计的现金盘点，检查是否由应付账款会计进行现金盘点；二、存款的控制测试存款控制测试程序示例【知识点】货币的实质性程序一、库存现金的实质性程序（一）核对库存现金账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算（3）编制存款余额调节表每月末，会计主管指定应收账款会计核对 存款 账和 ，编制 存款余额调节表，使 存款账面余额与

10、调节相符。如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明。会计主管复核存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进 行处理，并签字确认。询问应收账款会计和会计主管，以确定其执行的控制是否与被审计别是针对未达账项的编制及流程；针对选取的样本，检查存款余额调节表，查看调节表中的企业存款账余额是否与存 款账余额保持一致、调节表中的余额是否与被审计提供的中的余额保持 一致；针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核；针对大额未达账项进行期后收付款的检查。（2）付款的和复核部门经理 本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否 ，并在复核无误后签字认可。财务部门在安排付款前

11、，财务经理再次复核经的付款申请及后附相 关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。询问相关业务部门的部门经理和财务经理在日常银 行付款业务中执行的控制，以确定其是否与被审计控制政策要求保持一致；观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。重新核对经 及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。可能存在的控制要求控制测试（1）账户的开立、变更和注销会计主管根据被审计的实际业 务需要就账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总 经理。询问会计主管被审计 本年 、变更、撤销的整体情况；取得本年度账户开立、

12、变更、撤销申请项目 ，检查 的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理审批。根据盘点结果编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金账余额进行 核对，并对差异调节项进行说明；会计主管复核库存现金盘点表，如盘点金额与现金账余额存在差 异且差异金额超过 2 万元，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序 执行，是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关签字复核；检查现金盘点表中的现金盘点余额是否与实际 盘点金额保持一致、现金盘点表中的现金账余额是否与被审计现金账中余额保持一致；针对调节差异金额超过 2 万元的调

13、节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理。金额是否正确。（二）监盘库存现金*（三）抽取大额库存现金收支。并检查原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否（四）检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报。于恰当的会计期间等项内容。监盘库存现金注意：若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计做出调整二、存款的实质性程序账表核对实质性分析程序检查存款账户发生额取得并检查函证1.账表核对 如果对被审计和存款余额调节表账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计可能存在账外账或体外循环时，除实

14、施其他审计程序外，会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）会计师亲自到或基本存款账户行查询并打印已开立结算账户清单，以确认被审计账面的结算账户是否完整。（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计的收（付）款账户是否包含在会计师已获取的开立账户内。2.实质性分析程序3.检查存款账户发生额4.取得并检查和存款余额调节表5.函证存款余额6.检查计的存款账户存款人是否为被审计。若存款人非被审计，应获取该账户户主和被审，确认资产负债表日是否需要提请被审计进行调整。7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在作必要的调整和披露。的款项。如果存在，是否已提请被审计8.对不符合现金及现金等价物条件的影响

15、。存款在审计工作底稿中予以，以考虑对现金流量表的9.大额存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币转移，并核对相关账户的进账情况；与被审计生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的。10.检查存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干天的存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，跨期收支事项，应考虑是否提请被审计进行调整。11.检查存款是否在财务报表中作出恰当列报。三、其他货币的实质性程序1.定期存款的审计程序如果被审计有定期存款，会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）向

16、管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性；（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面是否被质押或限制使用；金额一致，存款人是否为被审计，定期存款（3）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据；（4）对未质押的定期存款，检查未提现）前原件的复印件；证实书原件，以防止被审计提供的复印件是未质押（或对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对；函证定期存款相关信息；（7）结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体金循环的情形；在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等；关注被审计是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。2.对其他货币审计程序（1）保证金存

17、款的检查，检查开立承兑汇票的协议或文件；（2）对于存出投资款，等。流向，并获取董事会决议等批准文件、资料、操作资料【例题简答题】（2017 年）会计师针对下述第（1）至（6）项，逐项A币审计相关的部分事项如下：的 A会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。会计师的做法是否恰当。如不恰当，简明理由。与货（1）2017 年 1 月 5 日，A会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。正确不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。（2）A已开立正确会计师对甲公司结算账户的完整性存有疑虑，A会计师检查了管理层提供的结算账户，结果满意。不恰当。已开立结算账户是管理层提供的，可靠性不强。会计师应。当亲自到（3）A证函，收到乙正确或基本存款账户会计师对甲公司存放于乙行查询并打印已开立结算账户的存款以及与该往来的其他重要信息寄发了询寄回的存款证明，其金额与甲公司账面余额一致，会计师认为函证结果满意存款函证是以对