1世纪：四大会计基本假设的内涵及外延(doc 68)

1、PAGE 21世纪：四大会计计基本假设设的内涵及及外延郭小金 221世纪是是知识经济济时代。随随着科学技技术的飞速速发展，知知识经济将将给我国企企业的生产产、经营、管理、组组织、服务务等带来全全面的挑战战，它不仅仅改变了社社会的经济济环境和生生产方式、企业的经经营和管理理方式、人人们的思维维方式和生生活方式，而而且影响着着整个社会会经济的发发展。知识识经济既是是智能经济济、信息经经济、无形形经济，它它也是以人人为本的经经济，可持持续发展的的经济和一一体化经济济。经济的的发展决定定着会计发发展的方向向和发展趋趋势，其服服务对象和和处理对象象都发生了了巨大变化化。从而，传传统工业经经济下的会会计基

2、本假假设已远远远不能满足足知识经济济下的以人人为本的现现代管理方方式的需要要。探索知知识经济对对会计的影影响，拓展展会计工作作的内涵和和外延，改改革现行四四大基本假假设，才能能全面适应应知识经济济的要求。一、会计基基本假设的的内涵 会会计基本假假设是一种种对会计活活动进行时时、空、量量限定的理理论，是会会计活动得得以进行的的基本前提提，亦称会会计的前提提，指一般般在会计实实践中长期期奉行，毋毋需证明便便为人们所所接受是从从事会计工工作、研究究会计问题题的前提条条件。目前前为国际会会计界普遍遍认可的基基本假设有有四个，即即会计主体体（Enttity）假假设、持续续经营（GGoingg Connc

3、ernn）假设、会计分期期（Acccountting Periied）假假设和货币币计量（MMonettary Meassuremment）假假设。1、会计主主体假设会计主体又又称会计实实体，是会会计核算服服务对象，或或者说是会会计人员进进行核算采采取的立场场及空间活活动的范围围的界定。对会计主主体的择定定，有两个个可以依赖赖的基础。一是概据据能控制资资源、承担担义务并进进行经营运运作的经济济单位来确确定；二是是根据特定定的个人、集团或机机构的经济济利益的范范围来确定定。一般情情况下，一一个经济单单位就是一一个会计主主体，但在在特定情况况下，也可可将特定个个人、集团团或机构的的经济利于于范围作

4、为为会计主体体，如合并并会计报表表和企业内内部的责任任中心等，会会计主体的的选择应遵遵循实质重重于形式的的原则。从从而，传统统的会计主主体都是有有形而稳定定的实体组组织。会计主体假假设之所以以成为会计计核算的基基本前提之之一，传统统会计理论论认为：会会计信息系系统所处理理的数据和和提供的信信息不是漫漫无边际的的，而是严严格限制在在每一个特特定的、在在经营上或或经济上具具有独立性性的单位之之内。只有有首先从空空间上对会会计工作的的具体核算算范围予以以界定，资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用和利润等等会计要素素才有了空空间归属，才才能独立反反映特定主主体的财务务状况、经经营成果及及其现金

5、流流量，企业业的投资人人、债权人人以及企业业管理人员员才有可能能从会计记记录和会计计报表中得得到有意义义的会计信信息，从而而作出决策策，并管理理、控制经经济活动。如果主体体不明确，资资产和负债债就难以界界定，收入入和费用也也就无法衡衡量，以划划清经济责责任为准绳绳而建立的的各种会计计核算方法法的应用便便无从谈起起。可见，会会计主体假假设作为开开展会计工工作的前提提，其必要要性和重要要性是毋庸庸置疑的。会计假设是是对会计所所处的经济济环境作出出的合乎情情理的推断断和假定，会会计假设本本质上是一一种理想化化、标准化化的会计环环境。但是是，假设毕毕竟与经济济现实存在在一定的差差距，这种种假设成立立并

6、有效发发挥作用的的前提是：假设与现现实的脱节节应保持在在合理的限限度内。当当现实发生生变化而使使假设远离离会计的经经济环境时时，假设就就必须作出出相应的修修正和补充充，以适应应变化了的的环境，从从而保证会会计信息系系统的“良性”运作。2、持续经经营和会计计分期假设设 持持续经营假假设和会计计分期假设设，都是对对会计主体体经营时间间长度的描描述。是紧紧密联系，相相辅相成，缺缺一不可的的两种假设设。持续经经营假设是是指会计上上假设企业业将继续存存在下去，而而不会在可可预见的将将来清算解解散。在持持续经营下下，会计主主体所持有有的资产，将将在正常的的经营过程程中被耗用用、出售或或转换，而而其所承担担

7、的债务也也将在正常常的经营过过程中被清清偿。会计计分期假设设是持续经经营假设的的补充。它它是将持续续不断的经经营过程，人人为的截取取一个“时间段”，我国企业会计计准则第第六条规定定，会计期期间分为年年度、季度度和月份。年度、季季度和月份份的起迄日日期采用公公历日期。核算和报报告其主体体的财务状状况和经营营成果、描描述其在特特定时期的的财务状况况的一种会会计假设，是是结算账目目和编制财财务报告的的基础。 持持续经营是是指在可以以预见的将将来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停止，也也不会大规规模削减业业务，是一一种理想的的假设状态态，随着全全球化和竞竞争的不断断加剧，经经

8、营风险日日益加大，企企业随时都都有被并购购、清算、终止的可可能。据统统计，美国国高技术企企业技术项项目成功率率只有100-20%，某些高高技术项目目成功率甚甚至在3%以下，而而这些项目目的开支费费用一般数数目巨大。如此高的的风险率，企企业面临倒倒闭，清算算的威胁可可想而知，持持续经营假假设面临着着严峻的挑挑战。 会会计分期假假设的存在在与会计管管理职能直直接相联系系。之所以以要计算期期间损益，定定期编制会会计报表，主主要是通过过报表找出出存在的问问题，以利利于下个周周期的生产产经营。但但是人为地地划分区间间，并且“待摊”、“预提”费用等，必必然导致客客观经济现现实与会计计反映结果果之间存在在着

9、一定程程度的背离离，成为引引起会计信信息失真制制度原因，即即会计期间间的划分将将不可避免免地引起会会计信息的的部分失真真，这是会会计分期假假设本身固固有的缺点点，在知识识经济时代代，经济瞬瞬息万变，企企业对会计计信息和需需求朝多层层次、多文文化局面发发展，不同同的管理主主体对会计计信息有不不同的时间间要求。传传统的以年年度为期的的会计分期期假设将受受到冲击。信息提供供再以整齐齐划分的日日历年度为为标准，不不能满足企企业发展的的需要。3、货币计计量假设 货货币作为会会计计量的的尺度，是是商品经济济发展到一一定阶段的的产物，其其基本含义义是：统一一的货币单单位是会计计工作最好好的计量尺尺度，要求求

10、经济业务务的处理以以货币作为为量度来加加以确认。在使用货货币计量时时，必须同同时附带两两个假设：第一，货货币的币值值稳定不变变；第二币币种的惟一一性。随着着知识经济济的到来，其其局限性也也越来越多多地表现出出来了。比比如人力资资源参与利利润分配，相相应对企业业的财富、价值及盈盈利的贡献献，以及与与此相关的的企业发展展动力，创创新能力和和综合竞争争力、企业业外部环境境等都是不不能用货币币计量的，单单纯用货币币计量这些些内容都会会被排斥在在财务报告告之外。国国际互联网网的发展，电电子货币的的出现，使使资金在企企业、银行行、国家高高速运转，资资本市场交交易更加活活跃，这加加剧了货币币需求的不不稳定性

11、，冲冲击了币值值的稳定的的假设。 我我国加入WWTO后，世世贸组织要要求我国会会计理论进进一步国际际化，因此此，必须加加快会计法法律、规划划、准则等等创新力度度，使我国国会计理论论既有中国国特色，又又能与国际际准则、制制度相衔接接，以满足足21世纪纪知识经济济的需要。二、四项基基本假设的的外延 随随着以网络络技术为核核心的现代代信息技术术的飞速发发展，它为为企业的生生产经营活活动提供了了新的场所所，出现了了一些新的的经济组织织如：虚拟拟企业Viirtuaal.Coorporratioon并开创创了一些新新的经营方方式如电子子商务E-Busiinesss.这些都都冲破了企企业之间的的空间和时时间

12、间隔，扩扩展了企业业的内涵和和外延。也也对会计所所处的社会会经济环境境产生了深深刻的影响响，使财务务会计突破破了传统时时空的束缚缚，从而对对会计理论论带来巨大大的冲击。1、会会计主体有有待突破 在在知识经济济时代，随随着网络技技术的发展展和知识资资本在经济济发展中的的作用加强强，“网络公司司、虚拟企企业”大量出现现，使会计计主体不仅仅仅包括传传统意义上上的“实体企业业”，而且涵涵盖“网上实体体”。由于虚虚拟的媒体体空间中，主主体可以借借助计算机机网络迅速速分合，从从而导致外外延不断变变化，结构构和功能极极不稳定。会计主体体概念扩展展，呈多元元化。首先先，“网络经济济”的兴起，使使会计主体体越来

13、越难难以把握。以数字化化技术为先先导，以信信息高速公公路为主要要内容的新新信息技术术革命，使使得知识、信息的扩扩散和应用用大大加快快，交易、决策瞬间间完成，电电脑技术的的发展与广广泛应用，使使通过互联联网形成了了所谓的“网络经济济”。“网上公司司”又可称为为“无实体公公司”，它可以以通过互联联网横跨大大洋把千万万个个体联联系起来，一一旦业务完完成时，又又可在几秒秒钟内解除除这种联系系，据美国国商务部在在其名人新兴的数数字经济的报告中中的推断，到到20022年企业之之间因特网网商务的数数额将超过过300亿亿美元。网网络公司有有自己的经经营目标和和独立支配配的经济资资源，需对对其控制的的经济资源源

14、和经济行行为承担责责任。故网网络公司完完全具备会会计主体的的两个基本本特征，因因此是一个个“实实在在在”的会计主主体。其次次，企业社社会成本、社会绩效效考核及人人力资源等等信息，已已不可能停停留在传统统的会计实实体中，需需要延伸到到企业的外外部，在传传统的工业业经济时代代，以企业业为主体编编制的三大大报告基本本能满足会会计信息使使用者的需需要，知识识经济本身身的特点决决定了原三三大报表在在提供会计计信息时的的不完整性性、局限性性。如社会会责任、人人力资源信信息无法披披露。会计计主体应承承认现实主主体与虚拟拟主体并存存。2、持持续经营假假设的内涵涵得到延伸伸，会计分分期假设失失去存在的的必要性。

15、 传传统的持续续经营假设设是指找不不到证据证证明企业在在可以预见见的一段时时间内会解解散或破产产。任何一一个企业的的成立都是是为了完成成一定的使使命，传统统企业的使使命说是不不断地创造造利润，所所以给人一一种误解，持持续经营即即永久经营营，实际并并非如此。持续经营营是指在完完成特定使使命后的时时间段内不不会解散或或破产，完完成使命后后的消失是是合乎逻辑辑的，并不不影响持续续经营假设设的成立。虚拟企业业设立初衷衷仍是生存存、获利。成立之初初，我们也也就知道它它是很快就就要解散的的，完成使使命后解散散是自然的的，并不影影响持续经经营假设，从从这一点说说虚拟企业业会计和清清算会计是是不同的，虚虚拟会

16、计的的价值计量量不能以清清算价值为为基础。而而且，会计计分期也失失去存在的的必要性。虚拟企业业具有动态态性、临时时性、短暂暂性，成员员间是一种种松散的联联盟，这种种联盟完成成使命后即即予解散，对对于短暂的的经营过程程，人为去去划分多个个时间间隔隔已无必要要，可将虚虚拟企业的的存在期间间作为一个个会计期间间，在其结结束后编制制报表，反反映其经营营成果。 33、以货币币为主要计计量单位，同同时发展非非货币计量量单位。 目目前纵观世世界各国，一一般都以本本国货币作作为记账本本位币，但但随着“网上银行行”、“电子货币币”的出现，使使得以“观念中的的货币”作为计量量基础成为为可能，这这无疑是对对货币假设

17、设的创新。另一方面面，由于网网上交易的的经营期极极短，因此此币值变动动基本上可可以忽略不不计。随着着网络公司司交易空间间的扩展，使使得国际资资本流动加加快，资本本决策可在在瞬间完成成，这样就就加剧了会会计主体所所面临的货货币风险，冲冲击了币值值不变这一一假设。东东南亚金融融危机所得得导致的一一些国家的的货币大幅幅度贬值，更更是佐证。再者，随随着知识经经济的到来来，单纯用用货币计量量提供的会会计信息，越越来越不能能满足信息息使用者的的要求。 近近几年来，财财务报告的的使用者们们十分重视视信息的相相关性，期期望财务报报告能够提提供更多面面向未来的的非货币信信息。有不不少难以用用货币计量量，但却对对

18、使用者的的决策有参参考价值的的信息：如如稀缺价值值观以协议议价格为计计量基础；对于衍生生金融工具具价值的计计量以公允允价值作为为计量基础础的风险价价值观；对对于人力资资源，无形形资产价值值的计量应应建立产出出价值观，它它是被运用用资源未来来可能产生生的经济效效益的流入入作为资源源的价值源源泉，以时时间价值的的现值作为为计量基础础；建立效效用价值观观来计量自自然资源的的价值（效效用价值观观是以一项项资源对人人或组织的的有用性作作为价值的的源泉，以以消除或补补偿因资源源使用可能能出现后果果所产生的的费用替代成作作作为计量量的基础）。如果单纯纯用货币计计量，这些些内容都会会被排斥在在财务报告告之外。

19、因因而必须改改进计量手手段，扩大大财务报告告的信息容容量，增加加非货币化化信息，为为使用者提提供完整、全面的会会计信息，逐逐步改进提提供信息的的有用性和和相关性。未来计量量模式将会会出现货币币计量与非非货币计量量并重，以以历史成本本计量为主主的多种计计量属性并并存的局面面。在知识经济济时代，经经济的全球球化、数字字化、网络络化、无形形化等特征征，使现行行会计理论论赖以生存存的社会环环境和经济济环境发生生了深刻而而巨大的变变化，会计计要保持在在经济发展展中的重要要地位，必必须自我剖剖析，自我我革命，才才能适应知知识经济的的会计学。 对会计信息息供给与需需求理论的的探讨李玉海摘要:会会计信息失失真

20、是当今今社会讨论论的一个热热点问题,抨击会计计信息的提提供者企业(公公司)的文文章较多,其主要原原因是经济济主体为了了从自身利利益的考虑虑,提供的的财务报告告真实性较较差,不能能满足需求求者的需要要,致使财财务报告的的使用者受受到了一定定的损害。本文主要要从经济学学原理角度度,阐述会会计信息供供给与需求求的平衡关关系,使双双方达成一一致。 80年代末末以来,美美国会计职职业界受到到来自学术术界、国会会、政府监监管部门及及会计职业业界自己的的强烈批评评。批评的的焦点是:企业报告告没有能够够提供有价价值的信息息,企业报报告没有面面向未来,会计信息息严重不完完整,会计计信息正在在失去相关关性,各方方

21、面一致呼呼吁,应当当尽快对美美国会计工工作进行一一次全面的的调查研究究,以求改改进企业报报告。现在在,我国各各企业单位位提供的会会计信息也也存在上述述问题,即即企业提供供什么样的的信息,如如何提供信信息及为谁谁提供信息息。会计既既然是经济济管理的组组成部分,所以它也也符合经济济学原理会计信信息的供求求理论。 一、 会计计信息需求求会计信息并并不是所有有的人都需需要它,也也并非每个个人都愿意意花一定的的时间去研研究和分析析它,只有有那些与之之经济利益益相联系的的主体,才才会去关心心分析企业业的会计报报告,了解解企业的会会计信息及及相关的信信息。会计计信息的需需求者主要要有: （一）投资资者。需要

22、要会计信息息的首先是是投资者。持有企业业股票和债债券的投资资者,他们们为了了解解和分析投投资到这家家企业的风风险程度,预期股利利收益,以以及比投资资到其他企企业是否更更合算或更更加有利,就需要获获得这些企企业的会计计信息,以以资在分析析研究之后后,做出合合理的有利利的投资决决策。所以以,在市场场经济条件件下,需要要会计信息息的,首先先是有风险险性的企业业资本的投投资者和潜潜在的投资资者。（二）政府府及机构。政府作为为一个宏观观调控部门门,为了对对社会经济济的发展实实施宏观调调节和控制制,为了制制定管理企企业经济活活动的法规规并实施,以及为了了掌握社会会资源的配配置情况,政府及其其各职能部部门需

23、要定定期地获得得企业的会会计信息,以用来分分析研究社社会经济发发展动态,并据以制制订有关财财政货币政政策。 （三）各金金融机构。金融机构构作为贷款款人,他们们需要考察察贷款人,需要及时时地获得企企业的会计计信息,借借以分析贷贷款本金利利息能否如如期如数的的收回,及及决定是否否继续贷款款、是否要要求提供财财产抵押以以及是否收收缩贷款规规模。 （四）业务务往来的债债权人。他他们通过分分析企业的的会计信息息,从中了了解到企业业的偿债能能力,是否否采取更合合理有效的的结算方式式,重新确确认企业的的资信度,避免今后后双方交易易造成不必必要的坏帐帐损失,影影响企业的的经济效益益。 （五）企业业的职工以以及

24、代表职职工利益的的组织,如如工会。他他们也需要要取得企业业的会计信信息,借以以了解、预预测企业的的发展和盈盈利情况,如果业务务经营不善善,管理混混乱,就会会给职工的的就业和报报酬的稳定定性带来风风险。 （六）企业业内部管理理当局。企企业内部的的管理部门门及有关人人员,对企企业日常经经营活动进进行控制和和管理,制制定重大的的投资、筹筹资和经营营决策,进进行财务预预测和预算算,提高企企业的经济济效益,他他们也需要要借助会计计信息来完完成其职能能。 当然,会计计信息是具具有价值的的,人们为为了得到它它而支付一一定的代价价。所以,如同考察察其他商品品一样,考考察会计信信息,就像像劳动和资资本市场那那样

25、,也存存在着会计计信息市场场,会计信信息也有价价格。需要要会计信息息而得到它它时,也应应付一定的的代价,即即成本问题题。 二、 会计计信息供给给经济学上的的供给是指指家庭和厂厂商在一定定价格上所所愿意出售售的物品或或劳务的数数量。我国国目前会计计信息的主主要供给者者是现行的的财务报告告体系,信信息使用者者从财务报报告中可分分别获得他他们所需要要的决策信信息。在不不同的历史史阶段,信信息的使用用者对会计计信息的需需求是不同同的。我们们正步入信信息技术时时代,信息息使用者对对信息需求求已发生了了较大的变变化。人们们从关注历历史信息转转向关注未未来信息,要求披露露的信息量量和范围逐逐渐扩大,对会计信

26、信息质量的的理解也发发生了重大大变化。下下面探讨一一下会计信信息供给形形式。（一）会计计信息披露露的形式。从会计报报告本身来来看,会计计信息披露露形式有表表内与表外外之分。格格式是固定定的、以数数字为主反反映的特点点,决定了了所表达的的舆论信息息的局限性性。随着市市场经济的的日益发展展,特别是是现代股份份制企业和和证券市场场的兴起,信息使用用者对会计计信息的披披露提出了了更高、更更严的要求求,不仅要要披露定量量信息,还还要更多披披露定性分分析信息(如主要指指标数据变变动的原因因);不仅仅要披露确确定的信息息,还要更更多地披露露不确定的的信息(如如金融工具具利率和信信用风险信信息);不不仅要求披

27、披露历史信信息,还要要更多地披披露分部信信息(如分分行业、分分地区信息息)等。所所以,表内内信息越来来越不能满满足决策者者的需要,表外信息息量会不断断增加。这这样就面临临着表外信信息越来越越多,内容容越来越丰丰富的问题题。怎样解解决?不妨妨改变现行行的表内项项目结构,将表外信信息纳入表表内信息;对特别需需要反映的的会计信息息,以报表表的形式固固定下来;对一些与与经济决策策关系不大大的甚至无无用的信息息予以删减减。 （二）会计计信息披露露的方式。有自愿披披露和强制制披露之分分。自愿披披露是一些些对企业有有利的信息息,以达到到既满足信信息使用者者对信息的的需求,又又作为公司司的宣传工工具的双重重目

28、的。一一般而言,自愿披露露信息有以以下目的:第一,在在筹集资本本时,多披披露一些有有利于企业业的信息,以吸引更更多的投资资者,达到到其筹资的的目的;第第二,可以以扩大信息息使用的范范围,增强强对企业的的了解,提提高知名度度;第三,在国际市市场上发行行证券时,详实披露露能增强对对企业会计计信息的了了解,克服服因不同会会计准则之之间的差异异而造成的的理解障碍碍。强制披披露是指由由政府提出出企业必须须提供的舆舆论信息。其目的一一是对企业业不利,掩掩盖企业的的真实情况况;二是企企业压力较较小,负担担较轻,不不愿意自愿愿披露,如如上市公司司筹资(上上市公司数数量少)。 （三）会计计信息披露露的时间。我们

29、知道道,会计处处理的一般般原则中有有及时性原原则,要求求企业应当当如时地公公布中期报报告和年度度报告。但但会计时滞滞(会计期期末同报告告公布之日日间隔)是是很长的,造成这种种局面的原原因主要有有:一是经经营业绩较较好的公司司倾向于较较早公布,业绩较差差的则推迟迟公布。二二是经营业业绩增长较较快的企业业,既使每每股税后利利润较低,也可能较较早披露;相反,有有些公司即即使每股税税后利润较较高,但降降低率较大大,也倾向向于推迟公公布。三是是现行的审审计制度。我国目前前具有审查查上市公司司的事务所所较少,从从业人员数数量有限,相对于上上市公司的的数量及业业务量而言言,审计力力量明显不不足。解决决好这个

30、问问题,必须须从以下两两个方面着着手:第一一,大力发发展注册会会计师队伍伍,增加审审计人员,加快审计计速度;第第二,政府府制定相应应的措施,缩短公布布时滞,使使公司尽早早地公布会会计信息。 显然,会计计信息的提提供者,也也受自身利利益的驱使使,造成供供给不畅。会计信息息是否披露露,披露多多少,要在在收益与成成本之间进进行权衡,即信息披披露的成本本问题。这这里所说的的成本是指指企业在搜搜集、整理理、披露信信息时所付付出的代价价。包括信信息的处理理成本和审审计成本。审计成本本是指企业业提供的财财务报告,必须经过过内、外部部审计监督督所支付的的代价。除除此之外,还有一部部分不可计计量的成本本,如企业

31、业提供不利利于自身的的信息,会会给企业带带来不可估估量的损失失等。总之之,根据经经济学原理理,只有边边际成本小小于边际收收益时,企企业才愿意意披露信息息。 三、 会计计信息供给给与需求之之间的辩证证关系根据经济学学原理分析析,信息供供给与需求求二者间的的关系,是是共同作用用相互影响响。即不能能只强调信信息供给者者的作用,也不能只只强调信息息需求者的的重要影响响,必须将将其结合起起来加以考考虑分析。 1、信息供供给是信息息需求的前前提。信息息供给是信信息需求的的前提条件件,它是信信息资源的的源泉。解解决好信息息供给必须须做到以下下几点:第第一,改革革现行的财财务报告体体系,改变变单一的事事后报告

32、,注重预测测信息。对对决策者来来说,有关关企业未来来发展情况况的信息比比历史信息息更为重要要,克服了了历史信息息的不足,增强了投投资者和有有关人士对对决策与评评价的相关关性。第二二,界定信信息的供给给范围。有有些会计信信息是企业业的商业秘秘密,不易易对外公布布(如成本本资料),哪些信息息应该提供供而没有提提供,国家家应加以规规范。第三三,政府采采取措施,确保披露露的信息真真实、公允允、可靠。防止弄虚虚作假,提提供粉饰过过失的会计计信息。 2、信息需需求制约信信息供给。信息需求求发挥作用用,主要受受以下两方方面的制约约。第一,信息取得得处理成本本。企业提提供的会计计信息,对对使用者受受益最大,但

33、在实际际中,需求求者取得处处理信息的的成本较昂昂贵,所以以,必须由由企业提供供主要的经经过加工的的信息。企企业哪些信信息愿意提提供,哪些些不愿意提提供,供求求双方必须须取得一致致,达成共共识,使之之处于一种种均衡状态态。第二,信息需求求因时因地地变化莫测测,而供给给表现为相相对的稳定定性,无疑疑要改变现现有的准则则制度,否否则,信息息供给远远远不能满足足信息需求求。 3、信息供供给对信息息需求的反反作用。信信息供给不不是简单的的适应信息息需求,在在一定程度度上可以引引导信息需需求。而信信息需求反反过来又会会对信息供供给提出更更高的要求求。信息需需求水平是是衡量证券券市场成熟熟的一个重重要标志,

34、如果信息息需求停留留在低水平平上,市场场化的程度度及进程要要受到制约约。只有推推动和培育育资本市场场,规范信信息供给,刺激信息息使用者对对这些新信信息的使用用、研究、验证并发发现问题,才能提出出更高的要要求。目前前,我国信信息需求单单一,难以以影响信息息供给,制制约了会计计信息市场场的发展与与完善。 总之,会计计信息供给给与需求一一致时,对对国家、企企业、投资资者是大有有益处的,对治理经经济环境具具有现实意意义。 对我国会计计要素定义义的几点思思考吴祥云会计要素是是会计对象象的具体化化，是会计计基本理论论研究的基基石，更是是会计准则则建设的核核心。会计计要素定义义是否科学学合理，直直接影响着着

35、会计实践践质量的高高低。19993年我我们在借鉴鉴国际会计计准则和美美国会计准准则的基础础上，结合合当时我国国的实际情情况，在企业会计计准则中中提出了六六大会计要要素的定义义，这对我我国基本准准则的构建建乃至会计计实务的指指导起了积积极的作用用，但随着着我国市场场经济的发发展，新的的经济业务务形式的不不断出现和和我国具体体准则的陆陆续出台，基基本准则中中对会计要要素的定义义越来越显显示出其局局限性，不不利于具体体准则的建建设和对会会计实务的的指导，对对会计要素素定义的修修订已是大大势所趋。本文试图图对此作一一探讨。 一、会计要要素定义的的原则财务报表要要素的定义义必须是为为确认与计计量提供依依

36、据，特别别是为确认认提供理论论依据。作作为一个基基本的会计计概念，要要素的定义义必须置身身于整个财财务会计概概念框架之之中，必须须符合财务务报告的目目标和财务务会计信息息质量特征征，要受会会计假设、会计对象象等的制约约。各概念念之间必须须前后一致致，富有严严密的逻辑辑。如果离离开了整个个概念框架架来研究定定义，容易易顾此失彼彼、我们认认为，会计计要素的定定义应遵循循以下基本本原则：(1)科学学性，即会会计要素的的定义必须须体现其本本质特征；(2)一一致性，即即各会计要要素的定义义要在逻辑辑上保持一一致；(33)通俗性性，会计要要素的定义义要做到文文字通顺，语语义流畅，符符合汉语的的习惯，容容易

37、为我国国广大会计计人员所接接受。 二、我国的的会计要素素体系会计要素个个数不能太太多也不能能太少。多多了，就容容易与会计计帐户相混混淆；少了了，就难以以覆盖现行行会计报表表内的所有有内容，不不具有完整整性。我国国目前的会会计要素体体系是由资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用和利润等等6个会计计要素组成成。国际会会计准则的的会计要素素体系则是是由资产、负债、所所有者权益益、收入、利得、费费用和损失失等7个会会计要素组组成，而美美国FASSB所定义义的会计要要素是资产产、负债、所有者权权益(净资资产)、收收入、费用用、业主投投资、业主主派得、全全面收益、利得和损损失10个个。不管会会计要素

38、有有几个，只只要其体系系严谨、逻逻辑一致，能能满足会计计确认与计计量的要求求，就是一一个合理的的会计要素素体系。从从我国的会会计要素体体系看，按按照企业业财务会计计报告管理理暂行条例例(征求意意见稿)、企业业具体会计计准则收入和和企业会会计准则(基本准准则)，收收入和费用用的定义均均是狭义的的，排除了了利得和损损失。这样样将导致利利润与收入入和费用的的差额不等等，会计要要素之间本本应存在的的勾稽关系系受到了破破坏，更为为严重的是是，该会计计要素体系系无法为投投资收益、营业外收收入和一些些广义费用用的确认与与计量提供供应有的理理论依据。解决这一一矛盾有两两种方案，一一是采纳国国际会计准准则和澳大

39、大利亚等国国对收入与与费用类似似的广义定定义，让它它们涵盖利利得和损失失的内容；二是增设设“利得”和“损失”两个会计计要素，删删去“利润”这一会计计要素。我我们认为，从从我国目前前的情况看看，适合采采用第一方方案。对比比基本准则则中的“收入”定义和企业会计计具体准则则收入中的“收入”定义，可可以看出，收收入准则虽虽然未包括括营业外收收入，但已已大大地扩扩展了基本本准则的收收入外延，如如果能对收收入准则的的收人定义义进行修订订，则相比比于“利得”和“损失”概念，比比较容易为为我国广大大的会计人人员所接受受。至于这些会会计要素的的主语，国国际会计准准则是采用用“企业”，而美国国是采用“特定主体体”

40、。我们认认为，既然然是会计基基本概念，立立足点就应应更高，不不应只是企企业，而应应该包括所所有类型的的企业、非非盈利组织织，而且会会计要素的的主语应与与会计主体体假设相一一致，而会会计主体与与作为企业业的法律主主体有时是是不一致的的，特别是是随着基金金会计的发发展，基金金会计主体体和企业主主体是分离离的。所以以，我们认认为，这些些会计要素素的定义可可以用“某一特定定主体”作主语。 三、如何何构建我国国的会计要要素 根据以上的的构思，以以下对我国国的六大会会计要素进进行逐一探探讨。 (一)资产产。会计要要素定义中中最重要的的是资产的的定义。会会计学上的的“资产”在经济学学上是“经济资源源”的概念

41、，正正因为有了了这些资源源，才会有有对资源的的主权问题题，才会有有这些资源源的流入与与流出的问问题，才会会有所有者者权益、负负债、收入入、费用等等问题。同同时，资产产的定义是是所有会计计要素内在在有机联系系的核心，比比如，美国国财务会计计准则委员员会(FAASB)将将资产的内内涵界定为为“未来的经经济利益”，这“未来经济济利益”成为所有有会计要素素的共同基基础：收入入是未来经经济利益的的流入；费费用是未来来经济利益益的流出；负债是现现在承担的的未来经济济利益牺牲牲的义务等等。因此，科科学地定义义资产是建建立科学合合理的会计计要素体系系的关键。 那么应如何何定义资产产呢 我们认为，首首先要考虑虑

42、资产的基基本特征，然然后才考虑虑如何将它它中国化地地表达。美美国FASSB将资产产定义为：“资产是特特定主体由由于过去的的交易或事事项而获得得或控制的的可能的未未来经济利利益”。澳大利利亚对资产产的定义与与美国基本本相同，差差别在于它它强调资产产是“被企业控控制”的，而不不提“获得”。国际会会计准则和和新西兰也也都认为资资产是“为企业所所控制”的，但国国际会计准准则认为资资产的内涵涵是“经济资源源”，而新西西兰认为是是“服务潜力力”。虽然各各国的表述述各有差异异，但都基基本上揭示示了资产的的基本特征征，正如美美国财务会会计概念公公告在定义义资产时提提出的资产产三大特征征。第一，资资产包含未未来

43、经济利利益，其中中，未来经经济利益表表现为给企企业带来未未来现金流流量的一种种能力；第第二，企业业能从资产产中获得经经济利益或或控制别人人得到这种种利益；第第三，引起起企业获得得这种利益益、控制别别人获得这这种利益的的交易或其其他事项已已经发生。而我国基基本准则中中资产的定定义是：资资产是企业业拥有或控控制的能以以货币计量量的经济资资源，包括括各种财产产、债权和和其他权利利。相比较较而言，这这个定义没没有指出资资产的实质质，而且“各种财产产、债权和和其他权利利”三者是不不能并列的的。我们在在修订资产产定义时，美美国FASSB所概括括的资产三三大特征可可作为我们们定义资产产的参考，但但不能照搬搬

44、。 1、关于资资产的内涵涵。美国、澳大利亚亚等国家认认为资产的的内涵是“可能的未未来经济利利益”，我国、加拿大、国际会计计准则委员员会认为资资产的内涵涵是“经济资源源”，应当说说，两者都都是为了强强调资产的的有用性或或盈利性。将资产内内涵定义为为未来的经经济利益过过于抽象，而而且未来的的经济利益益在多数情情况下绝对对不是单一一资产创造造的，如何何将既定的的未来经济济利益在各各项不同的的资产之间间，在会计计上已经确确认为资产产的项目和和目前会计计上还不可可能确认为为资产的其其他项目，如如知识产权权、人力资资源、自创创商誉等之之间进行分分摊实属难难题。况且且，资产是是可以带来来经济利益益的，但具具

45、有经济利利益的并不不一定是资资产，比如如，稳定且且优良的客客户群、广广泛而高效效的销售网网等。相反反的，是资资产就是一一项资源，为为企业所控控制的资源源必然是企企业的资产产，从这一一点看，将将资产理解解为“资源”更科学。因为将资资产的内涵涵理解为“经济利益益”会混淆利利益和产生生利益的基基础。但仅仅仅理解为为“资源”还不够，难难以为某些些特殊业务务提供确认认依据，比比如，在资资产未来可可收回价值值小于帐面面价值发生生资产减值值时，应对对资产的减减值作出会会计处理，因因为该经济济资源产生生的未来经经济利益将将要减少，虽虽然资源尚尚在。因此此，我们认认为，“是否包含含未来经济济利益”应成为判判断资

46、产之之所以为资资产的一个个核心标准准，也是定定义负债、收入、费费用等要素素的依据。所以，资资产的内涵涵应是“具有未来来经济利益益的资源”。 2、关于特特定主体对对资产的权权利。某一一特定主体体与作为资资产的“经济资源源”究竟存在在怎样的权权利关系，是是资产概念念的另一实实质问题，美美国FASSB认为是是“取得或加加以控制”，我国企业会计计准则认认为是“拥有或控控制”，其他国国家和国际际会计准则则委员会认认为是“控制”。我们认认为，如果果将资产的的内涵理解解为“经济资源源”，则资源源是“拥有或控控制”而不是“获得或控控制”。“拥有”自然地有有“控制”权，将“拥有”和“控制”并列，有有重复之嫌嫌，

47、而且企企业的资产产和是否拥拥有该资产产的所有权权并无必然然联系。我我们认为，只只有被企业业实际“控制”才是资产产的基本特特征，典型型的例子就就是融资租租赁。作为为出租方，在在融资租赁赁期内，对对租赁物拥拥有法律上上的所有权权，但与该该租赁物相相关的风险险和报酬都都已经转移移给承租方方，出租方方对租赁物物并无实际际的控制权权，不在其其资产负债债表上确认认为一项资资产；而承承租方对租租赁物虽然然没有所有有权，但拥拥有控制权权，在资产产负债表上上将其确认认为一项资资产。因此此，正如资产计量量论第338页所述述：“提出资产产确认的实际控制制权是有客观观基础的，以以实际控制制权确认资资产，是资资产确认的

48、的一种科学学的思想，也也是资产确确认的一项项合理标志志”。而且在在我国会计计实务中，“控制”一词已无法回避，投资等其他具体准则都已引用该词。所以，我们认为，某一特定主体对资产的权利是“控制”。 3、关于资资产的来源源。大多数数国家认为为，资产来来源于“过去的交交易与事项项的结果”，也就是是说，会计计只对历史史信息作出出反映。在在此次资产产定义的修修订中，是是否有必要要保留这一一限制条件件 我们认为，“过去的交易与事项”可以删去。因为：(1)从会计的发展史看，会计对象已经历了商品运动(WGW)、简单的价值运动(GWG)和价值增值运动(GWG)的过程，会计对象已不仅限于过去的价值增值运动，还着眼于

49、未来的价值增值运动，这势必使资产的定义不能再局限于过去的交易或事项。(2)从刚发布的国际会计准则第39号金融工具：确认和计量看，再强调“由于过去的交易与事项”已没有意义，只要合约已经签订，风险和报酬已经产生或转移，相关资产和负债就可以确认。如果继续保留“过去的交易与事项”这一限制条件，会使得一些衍生金融工具和未来事项难以纳入资产负债表，而未来的财务会计发展一旦突破实现原则，“过去的交易与事项”将会被打破。(3)从大多数国家的会计实务看，目前将“过去交易或事项的结果”放在资产定义中的目的，也仅仅是为进一步说明资源的来源，更多的是带有说明的成份。资产既然是企业所控制的经济资源，那么相关的交易或事项

50、必然已经发生，似乎没有重复的必要。因此，我们建议，在资产的定义中不必说明其来源。 除此之外，我我国基本准准则对资产产的定义还还有“能以货币币计量”这一定语语。“能以货币币计量”(准确地地讲，应是是“能用货币币可靠地计计量”)是会计计确认和计计量中的问问题，一般般认为不是是资产的本本质特征。只需在关关于要素的的确认标准准中规定，没没有必要在在要素的定定义中进行行规定。综综上所述，我我们建议将将资产定义义为：资产产是某一特特定主体所所能控制的的、具有未未来经济利利益的资源源。 (二)负债债。负债的的定义应与与资产的定定义相呼应应。美国财财务会计概概念公告认认为负债有有三个特征征：(1)它表明了了某

51、实体当当前对其他他实体的义义务或责任任，该责任任将会在未未来特定日日期通过资资产的转让让或使用来来清偿；(2)这种种义务或责责任使企业业无法避免免未来的利利益牺牲，或或选择的余余地很小；(3)导导致企业承承担义务或或责任的交交易或事项项已经发生生。 FASB将将负债定义义为：“特定实体体由于当前前义务引起起的经济利利益未来可可能的牺牲牲，该义务务是过去交交易或事项项引起的，表表现为转移移资产或提提供劳务。”澳大利亚亚和新西兰兰对负债的的定义与美美国完全一一样。国际际会计准则则的定义是是：“负债是当当前所承担担的义务，该该义务是由由过去的事事项引起的的，清偿该该义务将导导致企业含含有经济利利益的

52、资源源的流出。”尽管各国国的表述有有所差异，但但都认为负负债是一种种经济义务务或经济责责任，都抓抓住了负债债的“未来经济济利益流出出”这一本质质。比如，美美国、澳大大利亚、英英国、新西西兰等认为为负债是“经济利益益的牺牲”或者必须须“转移的经经济利益”；国际会会计准则委委员会认为为是“含有经济济利益的资资源的流出出”；加拿大大采用了列列举的方法法进行表述述：“将来要通通过转交或或使用资产产，或提供供劳务，或或放弃其他他经济利益益”；我国台台湾则将“经济利益益的牺牲”描述为“将以提供供劳务或支支付经济资资源之方式式偿付者”。 我国基本准准则将负债债定义为：“企业所承承担的能以以货币计量量，需以资

53、资产或劳务务偿付的债债务”。将负债债定义为债债务，在形形式逻辑上上犯了重复复定义的错错误，也未未能揭示出出负债的本本质特征，“需以资产或劳务偿付”并不能概括负债的各种解除或了结方式。比如，企业可通过“债转股”方式把负债转化成股本，此时并不“需以资产或劳务偿付”负债，但最终也会导致资产的减少。因此，未来经济利益流出的表现形式应是最终资源的减少，而不是“需以资产或劳务偿付”。 此外，在负负债的定义义中，“现有”一词是必必要的，这这体现了会会计的持续续经营和会会计分期假假设，即企企业过去已已经履行完完毕的义务务或尚未发发生的未来来义务，都都不构成企企业的负债债。同时，“现有”还表明负债是基于过去已经

54、发生的交易或事项而产生的结果。基于上述分析，我们建议将负债定义为： 负债是某一特定主体需在未来减少含有经济利益的资源进行清偿的现时经济义务。 (三)所有有者权益。美国把所所有者权益益称之为“权益”，认为“权益是实实体在资产产减去负债债后享有的的剩余权益益”。国际会会计准则委委员会、新新西兰、澳澳大利亚等等国对权益益的定义与与美国完全全相同。我我国企业业会计准则则将所有有者权益定定义为：“所有者权权益是企业业投资人对对企业净资资产的所有有权，包括括企业投资资人对企业业投入资本本以及形成成的资本公公积、盈余余公积和未未分配利润润”。这一定定义有两点点不足：一一是主体定定位不合理理，会计要要素应以主

55、主体假设为为基础进行行定义，并并保持首尾尾一贯；二二是未揭示示它与资产产、负债要要素的联系系。我们认认为，所有有者权益应应当反映两两个特征，一一是所有者者在企业中中享有的权权益；二是是所有者权权益是通过过资产减负负债后的余余额计量的的。但应注注意的是，企企业资产减减去企业负负债后的剩剩余余额只只是所有者者权益的表表现形式，这这个恒等式式只能是说说明所有者者权益在计计量上的意意义，而不不是权益的的内涵，我我们不能说说所有者权权益就是资资产减负债债，因为，资资产减负债债后还是资资产性质，所所有者权益益既不是资资产本身，也也不是资产产减负债的的差额，而而是对这个个差额所拥拥有的权益益，即剩余余利益。

56、因因此，我们们建议将所所有者权益益定义为：所有者权权益是某一一特定主体体的所有资资产减去负负债后的由由所有者享享有的剩余余利益。 (四)收入入。美国将将收入定义义为：“收入是由由于生产或或制造商品品、提供劳劳务以及其其他构成企企业当前主主要或中心心业务，而而带来的资资产流入或或改善以及及债务的清清偿(或两两者兼而有有之)”。国际会会计准则将将收入定义义为：“收入是企企业日常活活动中产生生的经济利利益的总流流入，这些些总流入导导致权益除除所有者投投入以外的的增加”。我国企业会计计准则将将收入定义义为：“收入是企企业在销售售商品或者者提供劳务务等经营业业务中实现现的营业收收入，包括括基本业务务收入

57、和其其他业务收收入”。该定义义有两点不不足：一是是将“收入”定义为“营业收入入”，属循环环定义；二二是未能揭揭示出收入入的本质特特征。我们们认为，收收入的表现现形式应当当是经济资资源的流入入，具体地地说，就是是资产的增增加或(和和)负债的的减少，即即，最终表表现为净资资产的增加加，它应当当是日常活活动过程中中所“赚取”或“实现”的。我国国企业会会计准则收入将收入定定义为：“收入指企企业在销售售商品、提提供劳务及及他人使用用本企业资资产等日常常活动中所所形成的经经济利益的的总流入”。与基本本准则相比比，该定义义抓住了经经济利益的的流入这一一本质，但但其中的“他人使用用本企业资资产”与要素定定义的

58、主语语不符，犯犯了文义逻逻辑错误。通过比较较可以看出出，美国的的收入概念念是狭义的的，国际会会计准则委委员会采用用的是广义义的收入定定义，而我我国现行的的收入定义义是狭义概概念，即派派生收入的的经营活动动具有经常常性、重复复性和可预预见性，它它不包括非非惯常性的的利得或营营业外收入入。在上文文已论述过过，由于我我国目前的的会计要素素没有利得得和损失，会会计要素的的定义难以以为所有的的经济业务务提供确认认依据，根根据中国目目前的实务务现状，需需要修订狭狭义的收入入概念为广广义的收入入概念。 此外，强调调收入和费费用涵盖会会计期间是是必要的。收入是一一定会计期期间实现的的收入，费费用是一定定会计期

59、间间发生的费费用，利润润形成于特特定的会计计期间，这这与会计分分期假设协协调一致。如果收入入和费用要要素的定义义没有涵盖盖会计期间间的概念，则则不符合收收入、费用用是对一定定会计期间间企业日常常活动进行行动态描述述的要求。因此，我我们建议将将收入定义义为：收入入是某一特特定主体在在一定的会会计期间由由于日常活活动而形成成的经济利利益的总流流入。 (五)费用用。美国将将费用定义义为：“费用是由由于生产或或销售商品品，提供劳劳务或从事事构成企业业其他的持持续的主要要的或中心心的业务而而发生的资资产的流出出、耗用或或者负债的的承担(或或兼而有之之)”。这个定定义是和狭狭义的收入入定义相匹匹配的。国国

60、际会计准准则将费用用定义为：“费用是经经济利益的的减少，表表现为资产产的流出或或耗用，或或者负债的的发生，从从而导致分分给所有者者以外的权权益的减少少”。这个定定义包括了了“损失”内容，是是和广义的的收入定义义相对应的的。两者都都抓住了费费用的“经济利益益的流出”的本质。我国企企业会计准准则将费费用定义为为：“费用是企企业在生产产经营过程程中发生的的各项耗费费”。该定义义将费用定定义为耗费费，犯了循循环定义的的逻辑错误误，也未能能揭示费用用的本质。我们认为为，和收入入要素相对对应，我国国的费用要要素也应采采用广义的的定义，并并抓住费用用会最终导导致企业资资源的减少少或牺牲(所有者权权益的减少少