纳税会计实务（第三版）第08章资源税会计

1、第八章资源税会计第一节资源税的基本要素一、资源税概述资源税是对在我国境内开采或生产应税资源的单位和个人，就其开采或生产应税资源的数量，按规定税额计算征收的一种税。 （一）资源税的概念1.对特定资源产品征税，征税范围小2.征税目的主要在于调节级差收入3.采用差别税额，实行从量定额征收4.资源税属于中央和地方共享税（二）资源税的特点二、资源税的征税范围和税目1.原油2.天然气3.煤炭 4.其他非金属矿原矿5.黑色金属矿产品原矿6.有色金属矿产品原矿7.盐，包括固体盐、液体盐资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。三、资源税的纳税人四、城市维护建设税的计算五、资源

2、税的减免税1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税。3.国务院或财政部确定的其他减免税项目 六、资源税的申报与缴纳（一）资源税的纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：2.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为扣缴义务人支付货款的当天。（1）采用分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；（2）采用预收货款结算方式的，其纳税义务

3、发生时间为发出应税产品的当天；（3）采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：返回（二）资源税的纳税期限（三）资源税的纳税地点第二节资源税的计算一、资源税的计税依据1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（一）计税依据的一般规定 1.纳税人不能准确提供应税产品销售量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 3.对于

4、连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 （二）计税依据的特殊规定 4.金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 选矿比=精矿数量耗用原矿数量 5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 6.资源税扣缴义务人收购未税矿产品的，以收购的数量为计税依据。 （二）计税依据的特殊规定二、资源税应纳税额的计算 1.纳税人开采或生产的应税产品销售的，计算公式为： 应纳税额销售数量单位税额 2.纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的，计算公式为： 应纳税额自用数量或捐赠数量单位税额 3.收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税，计算公式为： 应代扣代缴资源税收购数量单位税额（二）计税依据的特殊规定第三节资源税的会计处理一、会计账户的设置二、基本