《税务筹划》X年第3期

1、税 务 筹筹 划2009年年3期（总第577期）北京中恒润润博税务咨咨询有限公公司目 录录 筹 划 前前 沿 HYPERLINK l a 新企业所得得税税收筹筹划机制的的建立与实实施 HYPERLINK l b 积极财政下下税收筹划划要点筹 划 实实 务 HYPERLINK l c 新税法下广广告费和业业务宣传费费的纳税筹筹划 HYPERLINK l d 新企业所得得税法优惠惠政策的纳纳税筹划税 务 律律 师 HYPERLINK l e 美国公司所所得税制的的实践及其其对我国的的启示 HYPERLINK l f 企业所得税税汇算清缴缴申报表填填报及政策策解析（二二）经 典 案案 例 HYPER

2、LINK l g 租赁与购置置的税负比比较 HYPERLINK l h 房地产企业业土地增值值税税收筹筹划财 税 实实 务 HYPERLINK l i 新税法下新新准则对亏亏损弥补的的会计处理理（上） HYPERLINK l j 纳税人销售售已使用固固定资产税税务与会计计处理分析析 声明：本电子刊物物仅限于专专业人士研研究、学习习及进行税税务筹划内内部参考之之用，请勿勿应用于任任何商业用用途，请勿勿因任何原原由发布于于网络等公公众媒体渠渠道，由此此引起的版版权纠纷本本公司不承承担任何责责任。筹划前沿新企业所得得税税收筹筹划机制的的建立与实实施【摘要】 新企业所所得税法的的颁布，使使企业所得得税

3、税收筹筹划成为热热点问题。税收筹划划不仅符合合税法的规规定，而且且符合税法法的立法意意图。而企企业所得税税税收筹划划无疑是税税收筹划的的主要内容容。由于企企业所得税税难以转嫁嫁、相对而而言税负重重，而且由由于其税负负弹性大、可筹划空空间大，故故而成为企企业微观经经济主体进进行税收筹筹划时的首首选税种。本文提出出了新企业业所得税税税收筹划机机制的建立立与实施，以以保证企业业所得税税税收筹划的的效果与效效率。 【关键词】 税收筹划划；企业所所得税税收收筹划；企企业所得税税法 为确保企业业所得税税税收筹划在在我国的有有效开展，提提出我国企企业所得税税税收筹划划机制的建建立与实施施。20003年7月月

4、25日，美美国证券交交易委员会会（SECC）发布了了美国财财务报告采采用原则基基础会计的研究报报告，提出出了以后美美国会计准准则的制定定，既不是是“规则导向向”模式，也也不能是“纯原则导导向”模式，而而应是“原则基础础会计准则则”模式，即即目标导向向法。笔者者认为，企企业所得税税税收筹划划机制的建建立与实施施，亦可出出于同样的的考虑，采采用与该理理论一致的的模式，即即首先确立立企业所得得税税收筹筹划的目标标导向，在在此基础上上，辅之以以确保目标标实现的操操作原则和和一般程序序。最后，提提出企业所所得税税收收筹划的具具体适用方方法。 一、正确定定位新企业业所得税税税收筹划的的目标 （一）新企企业

5、所得税税税收筹划划的根本目目标是实现现税后利润润最大化 有效开展新新企业所得得税税收筹筹划的关键键问题，是是正确定位位企业所得得税税收筹筹划的目标标。税收筹筹划目标，是是指通过税税收筹划要要达到的经经济利益状状况。它决决定了税收收筹划的范范围和方向向，是税收收筹划应当当首先解决决的关键问问题。在目目前的理论论与实践中中，对税收收筹划目标标的定位存存在着定位位过窄和过过宽两种错错误认识。 一是目目标定位范范围过窄，认认为税收筹筹划的目标标就是最低低纳税或节节税。对此此，笔者认认为，新企业所得得税法虽虽然使企业业所得税的的名义税负负降低了，但但如果税收收筹划目标标的定位存存在错误，无无疑是南辕辕北

6、辙。因因为税收筹筹划属于企企业理财的的范畴，纳纳税人的财财务利益最最大化要考考虑节减税税收，更要要考虑纳税税人的综合合利益最大大化，既要要算“小账”更要算“大账”。对于纳纳税人而言言，在既定定纳税义务务（如既定定的投资与与经营地点点、方式、内容）的的前提下，税税收是一种种绝对成本本，选择节节税方案一一般可以减减少绝对的的税款支出出，增加税税后利润，实实现税后利利润最大化化的财务目目标。但是是，在未定定纳税义务务（如有多多个投资和和经营方案案可供选择择）的前提提下，税收收是一种相相对成本，节节税方案未未必就是税税后利润最最大化的纳纳税方案。二是目标标定位范围围过宽，认认为税收筹筹划的目标标不仅包

7、括括节税，而而且包括避避税，将避避税纳入纳纳税人税收收筹划的目目标之中，不不仅会误导导纳税人，而而且也不利利于税收筹筹划事业的的发展。因因此，将新新企业所得得税税收筹筹划的目标标应定义为为：在法律律认可且符符合立法意意图的范围围内实现税税后利润最最大化。这这种定位，既既克服了节节税目标的的狭隘性，又又排除了不不符合立法法意图的避避税问题，是是企业定义义其企业所所得税税收收筹划目标标的正确选选择。 （二）新企企业所得税税税收筹划划的派生目目标是涉税税零风险 如果说实现现税后利润润最大化是是新企业所所得税税收收筹划的第第一个目标标，那么，实实现涉税零零风险就是是新企业所所得税税收收筹划的第第二个目

8、标标。也是税税后利润最最大化这一一税收筹划划根本目标标的派生目目标。涉税税零风险指指企业受到到稽查以后后，税务机机关做出无无任何问题题的结论书书。即，税税务稽查无无任何问题题。企业在在接受税务务稽查时，通通常会面临临着三种不不同性质的的稽查：日日常稽查、专项稽查查、举报稽稽查。因此此，在企业业所得税税税收筹划中中，为了实实现日常稽稽查涉税零零风险目标标，企业必必须要强化化其内部管管理制度，尤尤其要着重重健全企业业的内部控控制制度，创创造平稳、有序的内内部税收筹筹划环境，以以备顺利通通过稽查部部门的日常常检查；为为了实现专专项稽查涉涉税零风险险目标，企企业有必要要根据历次次接受专项项稽查的经经验

9、，按“专项”有针对性性的准备齐齐全各项备备查资料，特特别是对于于涉及某项项减免税的的一系列申申请、审批批文件，更更要严格、规范的建建档保存，做做到经得起起稽查；为为了实现举举报稽查涉涉税零风险险目标，企企业除了要要在日常税税收筹划中中注意保持持合法、谨谨慎的工作作作风外，还还要在遭遇遇举报稽查查时保持冷冷静的自查查态度，并并且要与税税务稽查部部门充分沟沟通，力争争规避涉税税风险。必必要时，企企业还要做做好抗辩以以及提请复复议乃至诉诉讼的准备备，力争将将涉税风险险降到最低低程度。由由于目前我我国企业对对税法的理理解不到位位，普遍存存在着税收收风险较高高的问题，所所以税收筹筹划需要把把规避税收收风

10、险、实实现涉税零零风险纳入入进来。这这使得企业业所得税税税收筹划的的目标更具具有实际操操作意义。 二、 建立立企业新所所得税税收收筹划的一一般原则 （一）合法法性原则 合法性原则则要求企业业在进行税税收筹划时时必须遵守守国家的各各项法律、法规。具具体表现在在：第一，企企业的税收收筹划只能能在税收法法律许可的的范围内进进行。第二二，企业税税收筹划不不能违背国国家财务会会计法规及及其他经济济法规。第第三，企业业税收筹划划必须密切切关注国家家法律、法法规环境的的变更。 （二）成本本效益原则则 企业在选择择税收筹划划方案时，不不能一味地地考虑税收收成本的降降低，而忽忽略因该筹筹划方案的的实施引发发的其

11、他费费用的增加加或收入的的减少，必必须综合考考虑采取该该税收筹划划方案是否否能给企业业带来绝对对的收益。即必须遵遵循成本效效益原则，才才能保证税税收筹划目目标的实现现。 （三）可行行性原则 税收筹划工工作要根据据纳税人的的客观条件件来进行量量体裁衣。另外，税税收筹划的的可行性还还应该具体体表现为“程序流畅畅”，即在税税收筹划方方案的整个个执行过程程中，无论论是会计凭凭证的获取取、会计账账项的调整整，还是纳纳税申报表表的最终完完成，都应应该是顺利利、流畅的的，不应该该因为受到到阻碍而无无法进行或或付出额外外代价。 （四）有效效性原则 对纳税人有有关交易行行为所进行行的税收筹筹划，一定定要达到预预

12、期的经济济目的，同同时优化税税收、节约约税款。另另外，有效效原则还要要求所进行行的税收筹筹划必须与与企业的战战略目标相相匹配，不不是为了筹筹划而筹划划，当税收收目标与企企业目标发发生冲突时时，应以企企业目的作作为首要选选择，这样样也易于被被税务主管管部门所认认可。 三、 确定定新企业所所得税税收收筹划的基基本步骤 （一）搜集集和准备有有关资料 进行企业所所得税税收收筹划的纳纳税义务人人,必须准准备相关资资料以备参参考。特别别是最新税税收法规资资料、最新新会计准则则、会计法法规资料、政府机关关其他相关关政策；最最新专业刊刊物；生效效期内的内内部资料等等。 （二）制定定税收筹划划计划 税收筹划者者

13、或部门的的主要任务务是根据纳纳税人的要要求和情况况制定尽可可能详细的的、考虑各各种因素的的纳税计划划。税收筹筹划者应该该首先制定定供自己参参考的内参参计划。包包括将来要要向纳税人人提供的内内容和只作作为自己参参考的内容容如： 11.案例分分析2.可可行性分析析3.税务务计算4.各因素变变动分析55.敏感性性分析等。 （三）税收收筹划计划划的选择和和实施 一项税务事事项的税收收筹划方案案制定人可可能不只一一个，税收收筹划者为为一个纳税税人或一项项税务事件件，制定出出的税收筹筹划方案因因此也往往往不止一个个，这样，在在方案制定定出来以后后，就要对对税收筹划划方案进行行筛选，选选出最优方方案。筛选选

14、时主要考考虑以下因因素：1.选择节税税更多或可可得到最大大财务利益益的筹划方方案；2. 选择节节税成本更更低的筹划划方案；33.选择执执行更便利利的筹划方方案。 四、新企业业所得税税税收筹划的的具体方法法的适用建建议 （一）以企企业所得税税税收构成成要素为基基础，进行行税收筹划划的具体方方法 1. 企业业所得税税税法构成要要素的税收收筹划意义义 企业所得税税税法构成成要素是新新企业所得得税最基本本、最固定定的构成部部分。以企企业所得税税税法构成成要素为基基础建立企企业新所得得税税收筹筹划方法体体系具有重重要的意义义。 2. 适用用性分析 如果企业生生产经营规规模不大，或或者虽然生生产经营规规模

15、大，但但经营业务务单一、会会计基础好好，则可以以采用以企企业所得税税税法构成成要素为基基础的企业业新所得税税税收筹划划的具体方方法。（二）以企企业理财活活动为内容容的新企业业所得税税税收筹划的的具体方法法 1. 企业业筹资、投投资活动中中税收筹划划的意义 对于筹资活活动的税收收筹划，主主要考虑的的是如何降降低企业的的财务风险险。这首先先是从企业业选用资本本结构（权权益资本和和债务资本本的比例）开开始的。企企业筹资主主要面临权权益筹资和和负债筹资资两种方式式。当企业业负债筹资资比重增大大，利息节节税的收益益增加，特特别是当负负债筹资的的资本成本本低于权益益资本成本本时，由于于财务杠杆杆作用，可可

16、以增加所所有者权益益，从而使使企业资产产价值增加加，实现企企业价值最最大化。但但这并不是是说企业负负债筹资越越多越好，而而要以保持持合理的资资本结构，否否则，企业业资产负债债率过高，财财务风险会会增大，当当超过企业业的承受能能力时，有有可能使企企业陷入财财务危机甚甚至破产倒倒闭。因此此，必须正正确把握和和处理负债债筹资的度度。 对于投资，企企业所得税税税收筹划划主要面临临扩大投资资和固定资资产投资两两种方式的的选择。如如果企业选选择扩大投投资方式，则则面临是建建厂房买设设备，还是是收购一家家近几年账账面亏损企企业的选择择，如果选选择固定资资产投资方方式，则固固定资产投投资方式又又可分为购购买和

17、租赁赁两种。采采用购买投投资方式的的好处，是是折旧可抵抵减账面利利润，少纳纳企业所得得税。不足足的地方是是购买固定定资产的增增值税进项项税额不能能抵扣，而而是一并计计入固定资资产原值。对于租赁赁，经营性性租赁方式式的好处是是租金抵税税。而且可可以避免因因设备过时时被淘汰的的风险；不不足的是无无折旧抵减减。融资性性租赁方式式虽然可以以抵减折旧旧，但财务务负担较大大。企业应应权衡以上上几方面的的因素，选选择能最大大限度降低低税负的理理财方案。 2. 适用用性分析 如果企业内内部控制制制度完善、会计基础础好，有进进行财务管管理预测、决策的能能力，则可可以建立以以企业理财财活动为内内容的新企企业所得税

18、税税收筹划划方法体系系。 （三）以确确认和处理理差异事项项为思路的的新企业所所得税税收收筹划的具具体方法 1. 新企企业会计具具体准则与与新企业所所得税法规规差异的税税收筹划意意义 新企业会计计具体准则则与新企业业所得税法法规的差异异主要体现现在以下六六个方面：第一，在在计算费用用损失时，由由于会计制制度与税法法的口径不不同所产生生的差异。第二，在在计算费用用损失时，由由于会计制制度与税法法依据的时时间不同所所产生的差差异。第三三，部分涉涉税事项的的处理方法法的差异。第四，税税务处理规规定不准扣扣除项目差差异。第五五，税收法法规对部分分准予扣除除的项目做做了限制性性规定差异异。第六，对对部分应

19、税税收入的规规定差异。由于会计计处理与税税收法规间间存在着上上述差异，因因此，企业业在计算企企业所得税税时要按照照税法规定定对会计利利润进行调调整。调整整的过程即即是在会计计核算基础础上准确计计算企业所所得税应纳纳税所得额额的过程。这无疑为为纳税人进进行税收筹筹划提供了了极有价值值的筹划思思路和操作作空间。 2. 适用用性分析 对于所有查查账征收的的企业，均均可以建立立以确认和和处理差异异事项为思思路的企业业所得税税税收筹划方方法。这种种思路简单单、易于操操作，可以以与企业所所得税纳税税申报工作作结合进行行，从而减减少基础工工作量，提提高筹划效效率，且受受限因素少少，适合于于任何查账账征收的企

20、企业。 【参考文献献】 1 黄黎明明. 税收收理论的最最新发展. 涉外税税收，20004，（002）：777-788. 2 方卫平平，税收筹筹划. 上上海：上海海财经大学学出版社，22001，3320. 3 财政部部注册会计计师考试委委员会办公公室. 税税法. 北北京：经济济科学出版版社,20006，33-4. 4 刘军， 郭庆旺. 世界性性税制改革革理论与实实践研究. 北京：中国人民民大学出版版社，20001，2252-2254. 5 朱洪仁仁. 国际际税收筹划划.上海：上海财经经大学出版版社，20000，2260-2262. 6 杨斌. 进一步步完善税收收制度、促促进经济健健康发展. 税务

21、与与经济，22003，（006）：776-788. 7 王守昆昆.透明度度原则是税税收理论的的重要发展展. 税务务研究，22001，（003）：228-299. 8 Finnanciial AAccouuntinng Sttandaards Boarrd，Sttatemment of FFinannciall Acccountting Concceptss，20003，3442-3446. 来来源：会会计之友 作者：刘祥颖积极财政下下税收筹划划要点核心提示： 从性质质上看，目目前实施的的积极财政政政策是以以政府的公公共财政投投入和结构构性减税对对冲已经完完全失去使使用方向感感的岁入由于经经济活

22、动长长期受制于于财政拖累累而作出的的纠正，属属于一种零零和式自我我救赎。 在当前经济济形势处于于浑浊不清清的状态下下，预测未未来是一件件风险很大大的事情，对对赌未来的的税收也如如出一辙。CFO需需要辨别清清楚积极财财政政策背背景下减税税的性质、涉税风险险、税收管管控以及企企业机会。 减税的性质质和特点 中国新一轮轮税收的结结构性调整整稍早于近近期所点明明的积极财财政政策的的实施。当当时的市场场远没有今今天这般糟糟糕，并缺缺少应有的的征兆。上上述政策调调整具标杆杆意义的是是新企业所所得税法的的推出。新新企业所得得税八个百百分点名义义税率的降降低，与眼眼下保GDDP无关，是是酝酿已久久的事情。当时

23、为了了避免政府府的岁入“俯卧撑”，政府在在其他方面面又采取了了多项增税税减支措施施，包括企企图使出口口退税归零零、提高资资源税、从从房地产业业中用税费费工具寻租租，印花税税的“半夜鸡叫叫”也是在此此背景下发发生的。 不过从性质质上讲，当当时的税收收调整设计计，总体偏偏重于解决决企业高税税负和经济济结构扭曲曲问题，有有减法也有有加法，前前提是财政政盘子不能能因税收调调整而变小小。属于“保守疗法法”，政策上上也谈不上上什么积极极。 采取包括转转型在内的的积极增值值税政策、降低资本本市场印花花税、取消消利息所得得税、全面面调整关税税、清理房房产业税费费、消费税税改革、提提高出口退退税率和个个税起征点

24、点等，构成成了政府新新近提出的的积极财政政政策中“结构性减减税”的主要内内容。从性性质上看，目目前实施的的积极财政政政策是以以政府的公公共财政投投入和结构构性减税对对冲已经完完全失去使使用方向感感的岁入由于经经济活动长长期受制于于财政拖累累而作出的的纠正，属属于一种零零和式自我我救赎。 2009年年，各级政政府或将还还会推出某某些结构性性减税组合合。包括再再调出口退退税率和关关税、下调调甚至临时时取消房地地产业大部部分税费、下调包括括银行在内内的服务业业营业税和和其他税收收优惠政策策。自20009年小小规模纳税税人增值税税征收率统统一调低至至3%后，最最值得企业业关注的是是一般纳税税人17%增

25、值税税税率问题。17%的的增值税税税率与大多多数国家相相比都属于于高的，自自19944年税制改改革以来，增增值税率偏偏高的问题题一直有些些争论，只只不过在当当前形势下下这个信号号被放大了了。人们对对降低增值值税率作为为政府可能能动用的最最后手段仍仍然有一些些期待。 减税力度低低于预期 目前积极财财政中税式式支出（某某些收入的的放弃）的的实施远比比政府直接接财政投入入的大手笔笔来得保守守。中央决决策部门估估计，目前前已出台的的所有减税税、让利、减费措施施，大约可可以为企业业减负50000多亿亿元。据此此推算，剔剔除其中的的减费因素素，这个数数字不足税税收年收入入的7%.而20008年在下下半年税

26、收收增速有所所放缓的情情况下，全全年税收收收入仍然保保持20%以上的增增长率，远远远超过GGDP增速速。 新出台的很很多减税让让利缺乏实实质内容，作作用也会有有限。比如如，增值税税本身具有有保持中性性的内在要要求，但为为保收入，增增值税长期期在扭曲的的状态下运运行。后来来，转型又又成了对特特定地区和和行业的特特惠政策工工具。病入入膏肓时，增增值税转型型的利多早早已被消去去大半。 比较特别的的就是针对对房地产的的税收新政政。毫无疑疑问，目前前体现在房房地产上的的很多税费费都是被相相关权力部部门用“抢劫”的形式加加上去的，反反过来又催催生了整个个产业的泡泡沫。现在在推出的多多项房地产产减税减费费政

27、策大有有回到20006年之之前的趋势势。不过，这这个“还乡团”回来得实实在晚了点点。其实，购购房的欲望望冲动不但但来自谋生生的需要，还还有一种收收益预期，看看跌心理一一旦形成，减减多少税费费也不会发发生实际的的余额效应应。直至今今天，整个个房地产市市场结构的的严重扭曲曲现象并没没有回到从从善如流的的路上来，涉涉及到结构构性问题，上上帝也拿不不出“速效药”。 密切留意税税收风险 积极财政政政策至少在在表面上使使大环境变变得相当宽宽松，机会会自不待言言，而潜在在的税收风风险更应随随时被CFFO所关注注。这种风风险很大部部分来自现现实中敞开开了不按常常理出牌的的窗口，人人们很容易易在“天文数字字”面

28、前失去去警觉或对对细节变得得懈怠。比比如，企业业所得税降降至25%以后，众众多企业可可能试图寻寻求获得更更低税率的的税收优惠惠安排。最最常见的是是对高新企企业兼并收收购。这似似乎也是税税收筹划师师力推的最最佳“节税”方案组合合之一。但但是，如果果与集团相相关联的公公司把不能能列支的一一般性研发发费用通过过财务手段段大量流向向低税率的的高新企业业，可能就就会在“不经意”间翻船。 即使是现代代经济国家家，税收违违规与否的的边界也并并不总是那那么清晰，何何况处于转转型期的中中国。周正正毅税案中中的“关联企业业间串开”行为在时时下的企业业中远非鲜鲜见（实际际比较普遍遍）。笔者者曾把上述述特定行为为称之

29、为“税收木马马”，换句形形象的说法法就是政策策的“山寨化”。当企业业遭遇税收收木马时，罪罪与非罪的的最大可能能已经超出出税收之外外。 在财务实践践中，过于于保守的税税收策略并并不为大多多数CFOO所接受。人们摒弃弃税收保守守主义的主主要原因在在于它不能能确保企业业利益最大大化。何况况政策性过过强也并非非意味着税税收零风险险。一个典典型的例子子是，某些些企业的CCFO总喜喜欢把所有有的涉税权权揽于一身身，认为这这样能提升升执行政策策的高度，降降低纳税成成本。其实实税权过于于集中意味味着税收风风险会在一一个更高层层级上积聚聚，一旦有有风吹草动动，就会伤伤及筋骨。与其让集集权的幽灵灵发号施令令，倒不

30、如如分散税权权风险来得得更安全。在积极财财政背景下下，分散税税收风险也也有结构性性调整的内内在要求。 CFO税务务管理的目目标是在防防范税务风风险的同时时为企业创创造税务价价值。CFFO既要确确保税务风风险被控制制在政策底底线内，又又能使企业业各环节衔衔接，以实实现税收利利益最大化化。按照新新颁布的在在上市公司司中实施的的企业内内部控制基基本规范，CFOO税收控管管重点应该该侧重税收收风险评估估、风险控控制活动的的过程和包包括外围环环境在内的的企业内部部的信息与与沟通以及及内部监督督体制。其其中较重要要的是税收收风险评估估。税收风风险评估可可以准确识识别与税收收相关的内内部风险和和外部风险险，

31、确定企企业能够承承受的最大大风险底线线，包括整整体税收风风险承受能能力和业务务层面的可可接受风险险水平。 把握税收时时间之窗 用足政策，须须当机立断断，以免错错失机会的的时间之窗窗。比如，国国内投资项项目不予免免税的进口口商品原来来是隔几年年调整一次次，近年则则年年有变变。财政部部等四部门门日前发布布的新版“国内投资资项目不予予免税的进进口商品目目录”，提高了了部分不予予免税技术术规格的商商品，惠及及到几乎所所有机械行行业。同时时，对部分分国内不能能满足要求求的设备技技术规格进进行了适当当下调，惠惠及汽车生生产、塑料料（92110，200.00，00.22%，吧）加加工、棉花花（118855，

32、-10.000，-00.08%，吧）检检测仪器、乳品生产产等行业。然而，这这是今年的的政策，坐坐失这个机机会，明年年可能就没没这块馅饼饼了。再比比如，在当当前特殊环环境下，税税务部门可可能要推出出某些相对对较宽松的的临时性税税收“善举”，为保持持健康的现现金流，要要注意充分分利用特殊殊时期的税税款缓缴、申报延期期和社保费费的缓缴等等政策。 来源：首首席财务官官 作者者：李中筹划实务 新税法下广广告费和业业务宣传费费的纳税筹筹划 【摘要】 在激烈的的市场竞争争中，通过过有效的广广告宣传扩扩大市场效效应成为企企业发展的的重要手段段。但企业业有必要对对广告宣传传策划进行行纳税筹划划，以节约约税收成本

33、本。 【关键词】 纳税筹划划；税收收收益；企业业价值 通过有效的的广告宣传传促进产品品销售，巩巩固已有的的市场，开开拓新市场场，成为企企业发展的的重要手段段。 纳税筹划是是纳税人为为实现企业业价值最大大化的目标标，在国家家法律、法法规允许的的范围内，对对纳税事项项进行设计计、运筹，科科学地安排排经营、投投资、理财财活动，合合理地降低低税负，以以获得最大大经济利益益的一系列列筹划活动动的总称。企业在进进行广告宣宣传策划时时，应当考考虑所采用用的宣传方方式，因为为不同的广广告形式可可能导致企企业的税收收负担不同同。因此广广告宣传策策划有必要要进行纳税税筹划，使使企业既达达到了宣传传产品的效效果，又

34、可可以节约税税收成本。 企业所得得税扣除办办法（国国税发2200084号）规规定：纳税税人每一纳纳税年度发发生的广告告费支出不不超过销售售(营业)收入的22%的，可可据实扣除除；超过部部分可无限限期向以后后纳税年度度结转。但但纳税申报报扣除的广广告费支出出，必须同同时符合33个条件：第一，广广告是通过过工商部门门批准的专专门机构制制作的；第第二，已实实际支付费费用，并已已取得相应应的发票；第三，通通过一定的的媒体传播播。 除了通过媒媒体发布的的广告外，纳纳税人每一一纳税年度度发生的业业务宣传费费（包括未未通过媒体体的广告性性支出），不不超过营业业收入的55的，可据据实扣除。 案例一:22007

35、年年3月，凯凯悦服装有有限公司（以以下简称凯凯悦公司）为为扩大产品品宣传，促促进产品销销售进行广广告费和业业务招待费费的纳税筹筹划如下： 方案一是公公司自己进进行策划、实施。采采取在各个个专卖店挂挂横幅及高高速路口制制作广告牌牌的方式宣宣传新产品品，先委托托光华公司司制作横幅幅、广告牌牌，然后向向工商等部部门申报，经经审批后悬悬挂横幅、安装广告告牌。这种种方案大致致需要费用用90万元元；方案二二是委托SS广告公司司进行策划划、设计并并通过电视视台播出，需需要费用998万元。如果单纯纯从费用上上比较，公公司自身操操作比广告告公司操作作要节约88万元。但但根据税法法规定，企企业自身操操作只能作作为

36、业务宣宣传费在企企业所得税税前列支，扣扣除比例不不超过营业业收入的55；而通过过广告公司司操作则可可以作为广广告费在企企业所得税税前列支，扣扣除比例为为不超过营营业收入的的2%。两两项费用在在税前的可可扣除比例例不同，业业务宣传费费的扣除比比例相对低低，纳税申申报时容易易引起纳税税调整。分分析如下： 凯悦公司22007年年实现销售售收入100 0000 万元，则则销售收入入的2%为为200万万元；销售售收入的55就是500万元。根根据企业所所得税扣除除办法，通通过广告公公司操作，花花费的广告告费98万万元可以全全额扣除，而而企业自身身操作花费费的费用即即业务宣传传费90万万元中按规规定只能扣扣

37、除50万万元，还有有40万元元不能扣除除，需要缴缴纳企业所所得税100万元。 可见，通过过广告公司司操作比自自身操作要要节约所得得税10万万元，为公公司增加22万元利润润，因此，从从纳税筹划划的角度看看，在同样样的宣传效效果下，广广告公司策策划、设计计的方案有有利于减轻轻税收负担担，从而使使公司获得得最大的税税收收益。 纳税筹划是是有时效性性的。20008年11月1日我我国开始实实施的企企业所得税税法实施条条例第四四十四条规规定：企业业发生的符符合条件的的广告费和和业务宣传传费支出，除除国务院财财政、税务务部门另有有规定外，不不超过当年年销售(营营业)收入入的15%的部分，准准予扣除；超过部分

38、分准予在以以后纳税年年度结转扣扣除。 按照规定，广广告费和业业务宣传费费都可按年年销售收入入的15%在税前扣扣除，如果果仍然按案案例一的事事项计算，则则在企业所所得税前准准予扣除的的广告费和和业务宣传传费为1 500 万元。广广告公司策策划的广告告费支出998万元可可在税前全全部扣除，作作为营业费费用可抵税税24.55万元；而而企业自身身策划在同同样的宣传传效果下直直接费用支支出90万万元也可在在税前全部部扣除，比比广告公司司策划节约约费用8万万元，可抵抵税22.5万元。 综上分析，从从抵税效果果看，在其其他条件相相同的情况况下，广告告公司策划划可以减少少纳税2万万元，但从从现金流出出量看，企

39、企业自身策策划可以减减少现金流流出6万元元。 可见，20008年新新税法实施施以后，在在不影响宣宣传效果的的前提下，通通过自身策策划、设计计进行产品品宣传应是是凯悦公司司的最佳选选择。 案例二：凯凯悦公司为为扩大产品品宣传，向向电视台提提供各种款款式的服装装，由电视视台主持人人着装以宣宣传企业的的产品。22007年年提供各种种款式的女女装1 0000套，成成本60万万元，公允允价值1000万元，公公司作为业业务宣传费费进行会计计处理如下下： 借：销售费费用1 1170 0000 贷：主主营业务收收入 1 000 000 应交交税费应交增值值税（销项项税额）1170 0000 借：主营业业务成本

40、6600 0000 贷：库库存商品 600 000 从增值税角角度讲，公公司此笔业业务增值税税销项税额额为1700 0000元。从所所得税来讲讲，税法规规定，业务务宣传费不不超过公司司营业收入入的5的部分，可可以在税前前全部扣除除。凯悦公公司20007年销售售收入100 0000万元，税税前扣除额额为50万万元，则减减少应纳所所得税额116.5万万元。实际际上，企业业应该将此此项业务分分别按视同同对外销售售和用于业业务宣传两两项业务进进行处理。一方面应应该视同销销售缴纳增增值税，另另一方面要要按照视同同销售调整整增加当年年应纳税所所得额和按按照规定的的税前扣除除比例调整整业务宣传传费。 因此，

41、凯悦悦公司在税税务机关认认可的情况况下，将此此笔业务作作为业务宣宣传费处理理与赞助行行为相比，可可以为公司司减少缴纳纳企业所得得税16.5万元。但是这种种行为如何何界定，属属于捐赠、赞助还是是业务宣传传，是值得注注意的一个个问题。如如果属于捐捐赠，从企企业所得税税角度讲，属属非公益性性捐赠，此此类捐赠支支出不允许许扣除；如如属于赞助助，也不允允许税前扣扣除，就不不能达到降降低税负的的目的。当当然，这种种行为的目目的毫无疑疑问是扩大大产品宣传传，提高产产品知名度度，所以可可以界定为为业务宣传传费。但是是企业对于于此类业务务的筹划必必须通过税税务机关的的认可才可可以实施。 按照20008年1月月1

42、日实施施的新税法法规定，凯凯悦公司上上述业务可可以税前扣扣除的金额额为1 5500万元元，那么作作为业务宣宣传费计入入销售费用用的1177万元可以以全部在税税前扣除，少少缴纳所得得税29.25万元元。 当然，无论论界定为捐捐赠、赞助助还是业务务宣传，都都必须按视视同销售行行为依法缴缴纳增值税税。另外，此此项业务如如何进行界界定，目前前税法还没没有明确规规定，凯悦悦公司作为为业务宣传传费进行处处理，获得得了财务收收益，但必必须获得税税务机关认认可，否则则如果被界界定为捐赠赠或赞助，则则收不到预预期效果，也也无法实现现纳税筹划划的目标。 【参考文献献】 1 高允斌斌. 新新企业所得得税法实施施条例

43、解读读. 财财务与会计计，20008，（22）. 来来源：会会计之友 作者：李举芝新企业所得得税法优惠惠政策的纳纳税筹划自20088年1月11日起，我我国正式实实施新的企业所得得税法（以以下简称“新税法”）。新税税法令人关关注的一大大变化是税税收优惠范范围和方式式的变化，产产业优惠将将代替原来来的区域优优惠成为最最主要的优优惠方式。本文在此此对新税法法下税收优优惠政策进进行解读，并并探讨企业业应如何进进行纳税筹筹划。 一、新企业业所得税法法下的几种种优惠形式式 （一）加计计扣除优惠惠 1.关于企企业研发费费用的加计计扣除。新新税法实施施条例中规规定对于企企业为开发发新技术、新产品、新工艺发发生

44、的研究究开发费用用，未形成成无形资产产计入当期期损益的，在在按照规定定实行1000%扣除除的基础上上，再按照照研究开发发费用的550%加计计扣除；形形成无形资资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销。因因此，纳税税人应注意意分清研究究开发费用用的期间费费用化和无无形资产化化，如果构构成无形资资产的，则则不能在当当期全额扣扣除，要按按照无形资资产摊销的的有关规定定处理。 2.关于安安置特殊就就业人员的的税收优惠惠。为了进进一步完善善促进就业业的税收政政策，新税税法将原来来在财税主主管部门通通知中规定定的加计扣扣除措施上上升为法律律的规定，并并对该项政政策做了适适当调整：（1）将将优惠范围围扩

45、大到所所有安置特特殊就业人人员的企业业，鼓励社社会各类企企业吸纳特特殊人员就就业，为社社会提供更更多的就业业机会，更更好地保障障弱势群体体的利益。（2）在在按照支付付给残疾职职工工资据据实扣除的的基础上，按按照支付给给残疾职工工工资的1100%加加计扣除，取取消了安置置人员的比比例限制。安置残疾疾人员要按按照中华华人民共和和国残疾人人保障法的规定处处理有关事事务，否则则不能享受受加计扣除除。（二）减计计收入优惠惠 主要是资源源综合利用用的税收优优惠。新税税法规定，企企业以资资源综合利利用企业所所得税优惠惠目录内内的资源作作为主要原原材料，生生产国家非非限制和禁禁止并符合合国家和行行业相关标标准

46、的产品品取得的收收入，减按按90%计计入收入总总额。我国国原外资企企业所得税税法对资源源综合利用用没有专门门的税收优优惠规定，而而内资企业业利用废水水、废气、废渣等废废弃物为主主要原材料料进行生产产的，则有有5年内减减征或免征征所得税的的规定。新新税法将定定期直接减减免的税收收优惠方式式转变为减减计收入这这种更为科科学合理的的税收优惠惠方式。 （三）税额额抵免优惠惠 1.对三类类固定资产产投资的税税收优惠。新税法规规定，企业业购置环境境保护、节节能节水、安全生产产等专用设设备的，该该专用设备备的投资额额的10%可以从企企业当年的的应纳税额额中抵免；当年不足足抵免的，可可以在以后后5个纳税税年度

47、结转转抵免。纳纳税人需要要注意的是是：专用设设备应在环境保护护专用设备备企业所得得税优惠目目录、节能节水水专用设备备企业所得得税优惠目目录和安全生产产专用设备备企业所得得税优惠目目录规定定范围内；享受企业业所得税优优惠的企业业，应当实实际购置并并自身实际际投入使用用；企业购购置的专用用设备在55年内转让让、出租的的，应当停停止享受企企业所得税税优惠，并并补缴已经经抵免的企企业所得税税税款。 2.对创业业投资的优优惠政策。新税法规规定，创业业投资企业业从事国家家需要重点点扶持和鼓鼓励的创业业投资，可可以按投资资额的一定定比例抵扣扣应纳税所所得额。创创业投资企企业抵扣应应纳税所得得额，是指指创业投

48、资资企业采取取股权投资资方式投资资于未上市市的中小高高新技术企企业2年以以上的，可可以按照其其投资额的的70%在在股权持有有满2年的的当年抵扣扣该创业投投资企业的的应纳税所所得额；当当年不足抵抵扣的，可可以在以后后纳税年度度结转抵扣扣。 （四）两类类优惠利率率 1.小型微微利企业的的优惠利率率。为更好好地发挥小小企业在自自主创新、吸纳就业业等方面的的优势，利利用税收政政策鼓励、支持和引引导小企业业的发展，参参照国际通通行做法，新新税法规定定对符合规规定条件的的小型微利利企业实行行20%的的优惠税率率，比一般般法定税率率低5个百百分点。小小型微利企企业，是指指从事国家家非限制和和禁止行业业，并符

49、合合下列条件件的企业：（1）工工业企业，年年度应纳税税所得额不不超过300万元，从从业人数不不超过1000人，资资产总额不不超过30000万元元。（2）其其他企业，年年度应纳税税所得额不不超过300万元，从从业人数不不超过800人，资产产总额不超超过10000万元。显然，企企业所得税税在临界点点30万元元上下税赋赋差异很大大，此时纳纳税人应做做好纳税筹筹划。 2.高新技技术企业的的优惠利率率。新税法法规定对国国家需要重重点扶持的的高新技术术企业实行行15%的的优惠税率率，不再作作地域限制制，在全国国范围内都都适用。国国家需要重重点扶持的的高新技术术企业，是是指拥有核核心自主知知识产权，并并同时

50、符合合以下条件件的企业：（1）产产品（服务务）属于国家重点点支持的高高新技术领领域规定定的范围。（2）研研究开发费费用占销售售收入的比比例不低于于规定比例例。（3）高高新技术产产品（服务务）收入占占企业总收收入的比例例不低于规规定比例。（4）科科技人员占占企业职工工总数的比比例不低于于规定比例例。（5）高高新技术企企业认定管管理办法规规定的其他他条件。 二、企业纳纳税筹划的的应对策略略 面对新税法法优惠政策策的调整，企企业如何提提升适应新新税法的能能力已成为为亟需解决决的问题。这就需要要财务人员员实时跟踪踪并准确把把握相关细细则，以积积极应对挑挑战。 （一）利用用对特定区区域的过渡渡优惠政策策

51、，选择新新办企业的的投资地点点 为继续发挥挥经济特区区和上海浦浦东新区的的特殊作用用，新税法法对其给予予了一定的的过渡性优优惠政策，即即对经济特特区和上海海浦东新区区内在20008年11月1日（含含）之后完完成登记注注册的国家家需要重点点挟持的高高新技术企企业（以下下简称新设设高新技术术企业），在在经济特区区和上海浦浦东新区内内取得的所所得，自取取得第一笔笔生产经营营收入所属属纳税年度度起，第一一年至第二二年免征企企业所得税税，第三年年至第五年年按照255%的法定定税率减半半征收企业业所得税。 此外，根据据国务院实实施西部大大开发有关关文件精神神，财政政部、国家家税务总局局、海关总总署关于西西

52、部大开发发税收优惠惠政策问题题的通知（财税200112022号）中规规定的西部部大开发企企业所得税税优惠政策策继续执行行。因此，新新办企业可可以利用这这些优惠政政策，在这这些地区设设立国家需需要重点扶扶持的高新新技术企业业，享受过过渡性优惠惠，或在西西部大开发发地区成立立国家鼓励励类的企业业，继续享享受所得税税优惠。 纳税人需要要注意的是是：经济特特区和上海海浦东新区区内新设高高新技术企企业，同时时在经济特特区和上海海浦东新区区以外的地地区从事生生产经营的的，应当单单独计算其其在经济特特区和上海海浦东新区区内取得的的所得，并并合理分摊摊企业的期期间费用；没有单独独计算的，不不得享受企企业所得税

53、税优惠。此此外，经济济特区和上上海浦东新新区内新设设高新技术术企业在按按照规定享享受过渡性性税收优惠惠期间，由由于复审或或抽查不合合格而不再再具有高新新技术企业业资格的，从从其不再具具有高新技技术企业资资格年度起起，停止享享受过渡性性税收优惠惠；以后再再次被认定定为高新技技术企业的的，不得继继续享受或或者重新享享受过渡性性税收优惠惠。 （二）适时时调整投资资行业 如果纳税人人要享受行行业定期减减免优惠，可可以选择政政策鼓励和和扶持的项项目。这些些项目主要要有：从事事农、林、牧、渔业业项目的所所得，可以以免征或减减征企业所所得税；从从事港口码码头、机场场、铁路、公路、城城市公共交交通、电力力、水

54、利等等项目的所所得，自项项目取得第第一笔生产产经营收入入所属纳税税年度起，第第一年至第第三年免征征企业所得得税，第四四年至第六六年减半征征收企业所所得税（以以下简称“三免三减减半”）；从事事包括公共共污水处理理、公共垃垃圾处理、沼气综合合开发利用用、节能减减排技术改改造、海水水淡化等环环境保护项项目、节能能节水项目目的所得，可可以“三免三减减半”。一个纳纳税年度内内，居民企企业技术转转让所得不不超过5000万元的的部分，免免征企业所所得税；超超过5000万元的部部分，减半半征收企业业所得税。 因此，纳税税人要从事事这些受政政策鼓励和和扶持的项项目，必须须研究行业业的具体规规定，注意意审批程序序

55、，取得行行业准入资资格。如选选择公共设设施免税项项目，就必必须符合公共基础础设施项目目企业所得得税优惠目目录的规规定，否则则即使从事事公共设施施建设，也也不一定能能享受免税税。 此外，企业业同时从事事适用不同同企业所得得税待遇的的项目的，其其优惠项目目应当单独独计算所得得，并合理理分摊企业业的期间费费用；没有有单独计算算的，不能能享受企业业所得税优优惠。 （三）利用用特定老企企业的过渡渡优惠期，借借壳经营 新税法规定定，原享受受定期优惠惠的企业，一一律从新税税法实施年年度起，按按原税法规规定的优惠惠标准和年年限开始计计算免税期期，在新税税法实施后后最长不超超过10年年的期限内内，享受尚尚未期满

56、或或尚未享受受的优惠，但但因未获利利而尚未享享受优惠的的，优惠期期限从新税税法实行年年度起计算算。因此，对对原享受“两免三减减半”优惠的企企业，可加加快新办企企业投产进进度，加紧紧实现盈利利，充分享享受税收优优惠。因为为“两免三减减半”从投产年年度起算，过过渡期未获获利未享受受优惠的，优优惠期限从从新税法施施行的20008年计计算，20008年尚尚未获利的的，则当年年无法享受受免税优惠惠。 此外，新税税法实施后后，对已经经批准设立立并依照设设立时的税税收法律、行政法规规规定，可可以享受低低税率和定定期减免税税优惠的老老企业，给给予过渡性性照顾。其其中规定，原原享受155%和244%等低税税率优

57、惠的的企业，在在新税法实实施后5年年内可享受受低税率过过渡照顾，逐逐步过渡到到新税法的的法定税率率，由此可可进行此种种纳税筹划划：假定AA公司是享享受低税率率的企业，目目前有新业业务要新设设公司，则则可考虑暂暂不新设，用用老企业做做新业务，或或通过买壳壳的方式接接受一家名名存实亡的的企业，通通过工商变变更作为子子公司，以以享受5年年过渡期的的税收优惠惠。 作者：喻景景忠税务律师美国公司所所得税制的的实践及其其对我国的的启示摘要传传统公司课课税理论从从法人性质质角度说明明公司负担担所得税的的合理性，但但是这种解解释方式受受到了现行行公司组织织形式多样样化的挑战战。美国之之所以对CC公司、SS公司

58、、有有限责任公公司和开放放式合伙采采取灵活多多样的所得得税制，而而不受纳税税人是否具具有独立法法人资格的的影响，乃乃是贯彻应应能负税原原则使然。在这一理理论的指导导下，并受受国际上减减轻经济性性双重征税税趋势的影影响，我国国对一人公公司应改为为采用单一一课税模式式。（世经评论论北京）传传统的公司司课税理论论以法人性性质学说为为基础，认认为对法人人应否课征征单独的法法人所得税税，以及与与对其自然然人股东课课征的个人人所得税是是否构成（经经济性的）双双重征税，与与法人是一一个实在的的主体（法法人实在说说）、还是是一个拟制制的主体（法法人拟制说说）息息相相关。但经经笔者详细细论证，这这其实是一一种误

59、解：对法人、非法人组组织等团体体性的纳税税人乃至个个体性质的的自然人纳纳税人应否否课税以及及如何课税税，其根源源均在于量量能课税原原则（从国国家角度看看）或应能能负税原则则（从纳税税人角度看看）。美国公司所所得税制堪堪称是对上上述观点的的最佳注释释，除C公公司外其在在实践中逐逐步发展出出诸如S公公司、有限限责任公司司和开放式式合伙等一一些在税法法上具有特特殊意义的的营利事业业形式，并并采取灵活活多样的所所得税课税税模式，概概不受纳税税人是否具具有独立的的法人资格格的影响，深深入分析这这些组织体体产生的原原因及其与与应能负税税原则之间间的关系，可可以对我国国公司所得得税制的改改革提供有有益参考。

60、一、美国公公司所得税税制的实践践在公司税制制方面，美美国是古典典制模式的的典型代表表，即对公公司所得在在公司层面面课征公司司所得税，对对其获得股股利分配所所得的自然然人股东再再课征一道道个人所得得税。该规规则主要规规定于美国国联邦税税法典的的C章，因因此适用一一般双重课课税模式的的公司又称称为C公司司。但是由由于在公司司法理念上上长期奉行行契约理论论，所以美美国产生了了众多形式式灵活的组组织形式。它们在民民事法制度度上不属于于典型的公公司，如何何对这些经经济组织课课征所得税税，成为美美国税法重重点关注和和解决的问问题之一。（一）S公公司的所得得税制美国所得税税法体系中中有一类纳纳税人叫SS公司