财务管理《审计学》讲义

1、 PAGE PAGE 12审计学讲义教材：审审计学，吴吴良海、王王锴主编，清清华大学出出版社，22007参考书：审计与鉴鉴证服务，刘明辉辉主编，高高等教育出出版社，22007 审审计，中中国注册会会计师协会会，经济科科学出版社社，20007 导 论论审计的产生生和发展一、审计产产生的动因因：因受托托经济责任任的存在而而带来的对对经济监督督的需要。审计与被审计报告委托（授权）报告受托经济责任第一关系人审计人员第二关系人审计委托人第三关系人被审计人二、审计的的产生和发发展1政府审审计的产生生的发展西周：设有有审计职能能官员宰夫，标标志着我国国政府审计计的萌芽。秦汉时期：设“御使大夫夫”，仅次于于相

2、，权威威性提高。上计制度度日趋完善善。隋唐时期：在刑部下下设“比部”我国最早早的独立于于财政机关关以外的审审计监督机机关。宋：设审计计院，为“审计”一词的开开始。元明清：停停滞不前。民国：审审计法我国第第一部审计计法。新中国：成成立前，有有审计机构构。成立之之初，无独独立的审计计机构。1982年年修改宪法法。83年99月，成立立审计署。2内部审审计的产生生内部审计萌萌芽：奴隶隶社会。我我国西周时时代的司会会，负责政政府岁入、岁出的汇汇总，并兼兼管财政经经济监察工工作可以说说是原始意意义上的内内部审计。现代内部审审计：200世纪400年代，由由于企业管管理的复杂杂化；管理理部门应承承担防治舞舞弊

3、和差错错的主要任任务；外部部审计费用用过高现代内部部审计监督督出现。3注册会会计师审计计的产生（1）注册册会计师审审计的起源源16世世纪起源于于意大利商业城市、航海贸易易发达 合伙经经营方式出出现 所有权与与经营权的的分离聘请会会计专家（与与任何一方方均无利害害关系的第第三者）来来担任查账账和公证的的工作（二）注册册会计师审审计的形成成南海公公司事件查尔斯施施奈尔标志着独独立会计师师的诞生。 18533年，苏格格兰“爱丁堡会会计师协会会”世界界上第一个个执业会计计师协会，标标志着注册册会计师审审计职业的的诞生。专业特征：法律地位位得到确认认；（三）注册册会计师审审计的发展展会计账目审审计阶段资

4、产负债表表审计阶段段财务报表审审计阶段时间，地点点19世纪中中-20世世纪初，英英国20世纪前前30年，美美国20世纪330年代后后，美国，证证券市场发发展审计对象会计账目由账目扩大大到资产负负债表从资产负债债表扩大到到财务报表表审计目的查错防弊判断企业的的信用状况况对财务报表表发表意见见审计方法对会计账目目逐笔的详详细审计详细审计 抽抽样审计抽样审计，计计算机辅助助审计报告使用者者企业股东股东、债权权人股东、债权权人、潜在在投资者，证证券交易机机构、政府府及社会公公众（四）注册册会计师审审计发展历历程的启示示1、注册会会计师审计计是商品经经济发展到到一定阶段段的产物2、注册会会计师审计计随着

5、商品品经济的发发展而发展展。3、注册会会计师审计计具有独立立、客观、公正的特特征。我国：19918年，谢谢霖创办我我国第一家家注册会计计师审计组组织正则会会计师事务务所。三、审计的的定义定义：审计计是由有专专业胜任能能力的独立立人员客观观地收集和和评价有关关经济活动动与经济事事项认定的的证据，以以便证实这这些认定与与既定标准准的吻合程程度，并将将其结果传传达给利害害关系人的的一个系统统工程。定义解析：与既定标准准相符合的的程度：既既定标准是是判断认定定时所用的的标准，可可能是法律律法规或管管理层制定定的预算或或绩效衡量量标准，也也可能是公公认会计原原则。符合程程度就是将将被审计单单位所作的的认

6、定与既既定标准相相比较，验验证二者的的接近程度度。客观地收集集和评价证证据：审计计证据是证证实被审事事项的凭据据，审计实实施过程是是收集审计计证据的过过程；收集集、评价证证据时，要要保持客观观的态度。有专业胜任任能力、独独立的审计计人员：审审计人员必必须有相当当的能力要要求；保持持独立的态态度。利害关系人人：指所有有使用或依依赖审计报报告的个体体。对一个个企业来说说，包括股股东、管理理当局、债债权人、政政府机构和和一般社会会公众。系统工程：审计是一一种遵循顺顺序、逻辑辑严密的活活动，需事事前规划，执执行过程合合乎顺序，传传达结果的的报告必须须用词不达达意明确且且准时送达达。有关经济数据的认定确

7、认两者间相符合的程度有关经济数据的既定标准收集和评价证据传达结果审计师具有利害关系的报告使用人审计分类审计的基本本分类按主体的不不同分类按审计主体不同政府审计注册会计师审计内部审计三类审计的区别区别：独立立性；审计计对象；审审计权限；审计方式式；报告的的法律效力力按目的、内容不同合法、合规性审计财务报表审计绩效审计审计种类认定的对象象既定标准符合程度审计报告使使用者合法、合规规审计企业的环境境保护工作作的落实相关环境保保护法律、法规合法性国家环保局局绩效审计采购部门的的控制制度度企业管理当当局制定的的有关采购购的控制制制度实行程度和和效果企业管理当当局财务报表审审计企业财务报报表一般公认会会计

8、准则真实性、公公允性、合合法性股东、债权权人、主管管机关和其其他利益相相关者审计机构及及其人员政府审计机机构及其人人员政府审计的的设立模式式立法型：独独立于政府府，接受议议会领导，独独立性最强强。英、美美等司法型：介介于立法机机关和行政政机关间，具具有司法权权。如法国国的审计法法院行政型：接接受政府行行政机关领领导。独立型：独独立于立法法、司法、行政权之之外，只对对法律负责责。德、日日最高审计机机关国际组组织(INNTOSAAI)：由由联合国成成员国的最最高审计机机关组成，553年成立立，我国882年加入入。我国政府审审计机关：审计署署83年99月成立；审计法法95年年1月1日日起施行；审计机

9、构分分四级（审审计署，各各省、自治治区、直辖辖市，省辖辖市审计厅厅、自治州州审计局，县县级审计局局）；实行行统一领导导，分级审审计，双重重管理体制制。政府审计人人员审计长：国国务院总理理提名，全全国人民代代表大会决决定，国家家主席任免免；审计人员：初级（审审计员、助助理审计师师）资格，中中级（审计计师）资格格，高级（高高级审计师师）资格。P4 阅读材料 内部审计机机构及其人人员国际内部审审计师协会会（Insstituute OOf Innternnal AAudittors，IIIA）：40年代代成立的内内部审计师师专业组织织。我国内部审审计机构：含部门、单位内部部审计，是是政府审计计监督的基

10、基础。企业内部审审计机构的的组织形式式：分行政政系统（总总经理）内内设立；董董事会下设设立；董事事会下设审审计委员会会，行政系系统设立内内部审计机机构（要向向审计委员员会和总经经理负责并并报告工作作）几种形形式。内部审计人人员：国内内无内审人人员资格认认定；国际际内部审计计师（CIIA）有资资格考试。CIA考试试科目、范范围 第第一部分：内部审计计在治理、风险和控控制中的作作用 第第二部分：实施内部部审计业务务第三部分：经营分析析和信息技技术第四部分：经营管理理技术 第第一、第二二、第三部部分由国际际内部审计计师协会命命题，第四四部分由中中国内部审审计协会命命题，国际际内部审计计师协会统统一阅

11、卷。具备下列条条件之一者者，可报名名参加考试试： 1、具有有大学本科科以上学历历； 2、具有有中级及中中级以上专专业技术资资格； 3、持有有注册会计计师证书或或非执业注注册会计师师证书； 4、本科科院校审计计、会计及及相关专业业四年级学学生（含报报名期间是是三年级，考考试期间升升为四年级级的学生），未未完成学位位计划的审审计、会计计及相关专专业在读研研究生； 5、现从从事审计、会计教学学工作的普普通高等院院校的教育育工作者；收费标准 (一)CIAA资格考试试报名费：50元/人;在校学生生：25元/人。(二)CCIA资格格考试考务务费：1550元/科;在校学生生：75元/人。申请请免试“经营管理

12、理技术”的报考人人员也须缴缴纳该科的的考务费。注册会计师师审计机构构及人员中国注册会会计师管理理体制：注册会计计师法、财政部、注册会计计师协会；中国证券券监督管理理委员会。注册会计师师协会：国国际会计师师联合会（IInterrnatiionall Fedderattion Of AAccouuntannts，IIFA）；中国注册册会计师协协会（955年由中国国注册会计计师协会和和中国注册册审计协会会组成）。会计师事务务所毕马威（KKPMG Inteernattionaal），安永（EErnstt Younng IInterrnatiionall），德勤（DDeloiitte Toucche T

13、Tohmaatsu），普华永永道（Prrice Wateer Hoouse Cooppers）等“四大”。安达信信（Andderseen Woorldwwide）自“双安”事件后已已不复存在在。我国会计师师事务所设设立方式：有限责任任公司；合合伙制。4注册会会计师考试试条件和内内容四、法务审审计师法务审计师师受雇于公公司、政府府机构、会会计师事务务所以及咨咨询和调查查服务公司司。他们在在侦察、调调查和防止止舞弊与白白领犯罪方方面接受过过训练。组织：美国国注册舞弊弊查核师协协会（ACCFE）人员：注册册舞弊查核核师（CFFE），需需经过考试试：虚假财财务交易；舞弊的法法律要件；舞弊调查查；犯罪学

14、学和伦理学学。第4节 风险导向向审计一、审计模模式的演进进审计模式是是审计导向向性目标、范围和方方法等要素素的组合，它它规定了如如何分配审审计资源、如何控制制审计风险险、如何规规划审计程程序、如何何收集审计计证据、如如何形成审审计结论等等问题。一一般认为，审审计模式和和方法的演演进经历了了以下三个个阶段。1、账项基基础审计模模式（acccounntingg nummber-baseed auudit）是指审计人人员主要根根据对账项项、交易的的具体检查查取得审计计证据，形形成审计意意见，即审审计工作主主要是对会会计账簿、凭证及其其有关资料料的检查，故故审计又被被称之为查查账。2、内控导导向审计模

15、模式（innternnal ccontrrolorieentedd auddit）是指审计人人员根据对对客户内部部控制的研研究、评价价，确定审审计实施的的范围和重重点，规划划实质性测测试的性质质、时间和和范围，并并依此收集集审计证据据、形成审审计意见。在审计过过程上划分分为符合性性测试与实实质性测试试两大阶段段。内控导向审审计模式注注重剖析产产生财务报报表结果的的各个过程程和原因，减减少了直接接对凭证账账表进行检检查和验证证耗费的时时间和精力力，提高了了审计工作作效率。3、风险导导向审计模模式 (rrisk-orieentedd auddit) 是以风险评评估决定审审计程序的的性质、时时间和范

16、围围。如果评评估企业发发生重大错错报风险很很高，则需需要特别的的审计程序序。风险评评估更强调调的是固有有风险，其其主要目标标在于侦查查导致财务务报表不实实的重大错错弊及其线线索。 在审计发展展的历史各各阶段，前前两种审计计方法都曾曾占据过主主导地位，但但是，由于于其内在局局限性，难难以适应环环境变化的的要求。本本世纪700年代起，风风险导向审审计产生并并迅速在发发达国家得得到广泛的的应用。 二、风险导导向审计产产生的背景景 （1）经营营失败带来来审计失败败 经营失败往往往会同时时带来审计计失败，使使审计风险险陡增。（2）会计计电算化和和商业处理理自动化的的广泛运用用。 （3）“造造假”一条条龙

17、，制度度基础审计计部分失灵灵,效率较较低 制度基础审审计与账项项基础审计计相比，多多了“了解解内部控制制”及“控控制测试”两道程序序，与账项项基础审计计相比，制制度基础审审计重视对对内控薄弱弱环节相关关业务的实实质性测试试，它的理理念是“内内控薄弱环环节可能存存在更多的的重大错报报”。但实实际上，一一条龙造假假往往是管管理当局策策划、执行行，绕过内内控。如果果是员工舞舞弊，内控控导向的实实质性测试试可能是有有效率的，而而对管理舞舞弊往往可可能是无效效的。 正是基于以以上原因，审审计要跳出出账簿，跳跳出内控，根根据现代财财务舞弊特特点，进入入以查找舞舞弊为核心心的风险导导向审计模模式，进入入风险

18、导向向审计时代代。 三、风险导导向审计及及其流程 （一）风险险导向审计计模式 风险导向审审计是注册册会计师以以自身的审审计风险为为导向，通通过对风险险的分析评评价，确定定重点审计计领域，集集中审计资资源，实施施审计程序序，以将审审计风险降降低至可接接受的水平平。其特点是：它立足足于对审计计风险进行行系统的分分析和评价价，并以此此作为出发发点，制订订审计策略略，制订与与企业状况况相适应的的多样化的的审计计划划，将风险险考虑贯穿穿于整个审审计过程。它拓宽宽了审计的的着眼点，将将客户置于于一个行业业、法律、企业经营营管理、资资金、生产产技术、甚甚至企业的的经营哲学学等环境中中，从各个个方面研究究环境对审审计的影响响，并对这这种影响进进行评价，将将其数量化化归结为固固有风险。它也也保留了制制度导向审审计的优点点，即研究究被审计单单位的内部部控制，但但此时审计计人员所研研究的已经经扩大了内内部控制系系统的范围围，不仅包包括会计控控制，还包包括企业经经营管理的的其他控制制。其目的的不仅仅找找出薄弱环环节，更要要研究由于于控制的缺缺陷产生的的控制风险险，并对此此进行评估估。通通过对产生生风险的各各个环节的的分析评价价，审计人人员利用审审计风险模模型，可以以把风险量量化，从而而确定实质质性测试的的重点和测测试水平，确确定如何收收集、收集集多少及收收集什么性性