成本会计第04章在产品和完工产品的成本分配

1、第四章 在产品和完工产品的成本分配第一节 在产品收发结存的核算第二节 在产品与完工产品的成本分配方法第三节 联产品和副产品成本的分配学习目的与要求通过本章学习了解在产品收发结存的核算掌握在产品与完工产品的成本分配方法，理解联产品和副产品成本的分配本章重难点本章重点在产品收发结存的核算 本章难点在产品与完工产品的成本分配方法；联产品和副产品成本的分配 第一节 在产品收发结存的核算一、在产品概念 二、在产品结存数量核算三、在产品与完工产品成本计量模式一、在产品概念 概念没有完成全部生产过程、不能作为商品对外销售的产品从广义（即从整个企业）上包括正在加工中的产品加工一段时期留存在半成品库和以后使用的

2、各步骤半成品 从狭义（即从车间或工段） 上包括正在加工中的产品，而对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内 二、在产品结存数量核算在产品结存数量同其他材料物资结存数量一样，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料 盘盈在产品账务处理 在产品发生盘盈时，盘盈在产品成本应按照重置成本入账，具体应做账务处理借：生产成本基本生产成本（记入相应生产成本明细账各成本项目） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢按管理权限经批准进行处理时，一般是冲减“管理费用”，具体应做账务处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用二、在产品结存数量核算盘亏在产品账务处理 在产品发生盘亏和毁损

3、时，根据其账面实际成本，具体应做账务处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：生产成本基本生产成本同时，并从相应生产成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本在产品毁损入库残值应根据估计成本入账，冲减在产品损失，具体应做账务处理借：原材料 贷：待处理财产损溢在产品盘亏净损失，应根据不同情况做不同账务处理，分别列入不同会计科目中如对于应计入产成品成本部分，应借记“管理费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目借方，具体账务处理借：管理费用 其他应收款等有关科目 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢三、在产品与完工产品成本计量模式企业日常生产过程生产产品发生的费用归

4、集之后分配至如“基本生产成本明细账”和“完工产品（产成品）计算单”中月（期）初在产品成本+本月（期）生产成本（费用）=月（期）在产品成本+完工产品成本模式一先计算完工产品成本，然后，将生产成本合计减去完工产品成本，其余额就是月（期）末在产品成本 模式二先计算月（期）末在产品成本，将生产成本合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本 模式三采用适当方法同时计算出完工产品成本和月（期）末在产品成本第二节 在产品与完工产品的成本分配方法一、约当产量法二、定额成本计价法三、定额比例法四、按所耗直接材料成本计价法五、不计算在产品成本法六、按固定成本计价法一、约当产量法含义约定产量比例法，是指应将月（期）

5、末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品数量和月（期）末在产品约定产量的比例分配计算完工产品成本和月（期）末在产品成本。如：在产品10件，平均完工40%，则约当于完工产品4件。适用范围适用于月（期）末在产品数量较多，各月（期）在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料费用和直接人工等加工费用比重相差不大的产品备注在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用（直接人工、制造费用等）情况是不一样的 ，情况有三种：（1）原材料在生产开始时一次投入 （2）原材料分阶段在每道工序开始时一次投入（3）原材料是随着生产进度陆续投入且在每一

6、工序也是陆续投入 原材料在生产开始时一次投入 原材料投料百分比为100%，每件在产品耗用原材料同完工产品相同通常分配材料费用时，企业不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品数量比例分配材料费用 计算公式直接材料费用分配率=（月（期）初在产品直接材料费用+本月（期）发生直接材料费用）（完工产品数量+月（期）末在产品约当产量）月（期）末在产品直接材料成本=月（期）末在产品数量直接材料费用分配率加工费用分配率=（月（期）初在产品加工费用+本月（期）发生加工费用）（完工产品数量+月（期）末在产品约当产量）月（期）末在产品约当产量=月（期）末在产品数量月（期）在产品完工程度（

7、）月（期）末在产品加工成本=月（期）末在产品约当产量加工费用分配率月（期）末在产品成本=月（期）末在产品直接材料成本+月（期）末在产品加工成本完工产品直接材料成本=完工产品数量直接材料费用分配率或=直接材料费用总额月末在产品直接材料成本完工产品加工成本=完工产品数量加工费用分配率或=加工费用总额月（期）末在产品加工成本完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工成本【例41】企业2013年9月生产甲产品，本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40%，原材料为360元且为生产开始时一次性投入，加工费用为3 000元。根据约当产量法可以计算出本月发生的生产成本分配情况为：直接材料费用分配

8、率=（月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用）（完工产品数量+月末在产品数量）=360（26+10）=10（元/件）月末在产品直接材料成本=月末在产品数量直接材料费用分配率=1010=100（元）完工产品直接材料成本=完工产品数量直接材料费用分配率=2610=260（元）加工费用分配率=（月初在产品加工费用+本月发生加工费用）（完工产品数量+月末在产品约当产量）=3 000（26+1040%）=100（元/件）完工产品加工成本=完工产品数量加工费用分配率=26100=2 600（元）月末在产品加工成本=月（期）末在产品约当产量加工费用分配率= 1040%100=400（元）月末在产品成本

9、=月末在产品直接材料成本+月末在产品加工成本=100+400=500（元）完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工成本=260+2 600=2 860（元）【例42】企业2013年9月生产甲产品，本月完工产品量600件，在产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70 700元，直接人工费用39 650元，燃料和动力费用85 475元，制造费用29 250元。根据约当产量法计算得出：（1）直接材料费用分配计算：完工产品负担直接材料成本=70 700（600+100）600=60 600（元）

10、在产品负担直接材料成本=70 700（600+100）100= 10 100（元）（2）直接人工费用分配计算：完工产品负担直接人工成本=39 650（600+10050%）600=36 600（元）在产品负担直接人工成本=39 650（600+10050%）10050%=3 050（元）（3）燃料和动力费用分配计算：完工产品负担燃料和动力成本=85 475（600+10050%）600=78 900（元）在产品负担燃料和动力成本=85 475（600+10050%）10050%=6 575（元）（4）制造费用分配计算：完工产品负担制造费用=29 250（600+10050%）600=27 00

11、0（元）在产品负担制造费用=29 250（600+10050%）10050%=2 250（元）甲产品本月完工产品成本=60 600+36 600+78 900+27 000=203 100（元）甲产品本月在产品成本=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理为： 借：库存商品 203 100 贷：生产成本基本生产成本 203 100原材料分阶段在每道工序开始时一次投入如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时， 则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率）按某道工序单位产品累计定额投入量占单

12、位产品定额消耗量计算计算在产品加工费用完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品定额工时计算，具体涉及计算公式某道工序在产品原材料投料率=该道工序单位产品原材料累计定额消耗量单位产品原材料定额消耗量某道工序在产品完工率=（上一道工序累计单位工时定额+本工序单位工时定额50%）单位产品工时定额【例43】企业2013年9月生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随着生产进度陆续投入，且在每道工序开始时一次投入，各工序有关资料如表41。表41 在产品数量及定额资料工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量（台）607030160根据在

13、产品数量及定额资料计算各道工序在产品投料率和完工率及约当产量。 表42 甲产品投料率和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投料率在产品数量约当产量1280（280560）100%=50%60302168（280+168）560100%=80%70563112（280+168+112）560100%= 100%3030合计560160116表43 甲产品完工率和约当产量计算表工序各工序工时定额完工率在产品数量约当产量180（8050%）300100%=13.33%6082160（80+16050%）300100%=53.33%7037360（80+160+6050%）300100%= 90%30

14、27合计30016072表44 甲产品成本计算单 2013年9月 单位：元摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品与本月费用合计90 06013 60019 0408 160130 860产品产量完工产品产量200200200200在产品约当产量116727272合计316272272272单位成本285507030435结转完工产品成本57 00010 00014 0006 00087 000月末在产品成本33 0603 6005 0402 16043 860假设甲产品月初在产品和本月发生费用如表44，本月完工产品200台，据此编制 “甲产品成本计算单”。原材料是随着生产进度陆续

15、投入且在每一工序也是陆续投入原材料随生产过程陆续投入，投入程度与生产工序投入程度完全一致或基本一致，此时分配直接材料成本的在产品产量按完工程度折算出约旦产量具体涉及计算公式某工序在产品直接材料完工程度=（上工序累计单位产品材料定额耗用量+本工序材料定额耗用量50%）单位产品原材料定额耗用量 【例44】沿用【例43】数据企业2013年9月生产甲产品，经过三道工序加工，原材料是随着生产进度陆续投入且在每一工序也是陆续投入，各工序有关资料如表41。表41 在产品数量及定额资料工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量（台）607030160各工序在产品原

16、材料完工程度计算结果如下：第一工序直接材料费用完工程度=（28050%）100%560=25%第二工序直接材料费用完工程度=（280+16850%）100%560=65%第三工序直接材料费用完工程度=（280+168 +11250%）100%560=90%第一工序直接材料在产品约当产量=6025%=15（件）第二工序直接材料在产品约当产量=7065%=45.5（件）第三工序直接材料在产品约当产量=3090%=27（件）直接材料项目在产品约当产量=15+45.5+27=87.5（件）表45 甲产品成本计算单 2013年9月 单位：元摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品与本月费用合

17、计90 06013 60019 0408 160130 860产品产量完工产品产量200200200200在产品约当产量87.5727272合计287.5272272272单位成本313.25507030结转完工产品成本62 650.4310 00014 0006 00092 650.43月末在产品成本27 409.573 6005 0402 16038 209.57由上述结果可以得出甲产品成本计算单（表45）。二、定额成本计价法含义指月（期）末在产品成本按定额成本计算，与之相应的全部成本（如果有月（期）初在产品，包括月（期）初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月（期）末在产品成本，余额作为

18、完工产品成本解释如果每月（期）生产成本脱离定额节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本计算公式月（期）末在产品直接材料定额成本月（期）末在产品数量月（期）末单位在产品材料消耗定额材料计划单价月（期）末在产品直接人工定额成本月（期）末在产品数量月（期）末单位在产品工时定额计划小时工资率月（期）在产品制造费用定额成本月（期）在产品数量月（期）末单位在产品工时定额计划小时费用率适用范围适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品【例45】企业2013年9月生产乙产品

19、，本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。乙产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。表46 月末在产品成本及完工产品成本 单位：元根据定额成本计价法计算月末在产品成本及完工产品成本如表46。项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400400=160 0001 360 000160 000=1 200 000直接人工100400=40 000640 00040 000=600 000制造费用150400=60 0009 600 0

20、060 000=900 000合计260 0002 700 000根据乙产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理如下：借：库存商品乙产品 2 700 000 贷：生产成本基本生产成本 2 700 000三、定额比例法含义指产品生产成本在完工产品和月（期）末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配的方法解释直接材料费用按直接材料定额消耗量或定额成本比例分配直接人工等加工费用既按各该定额成本比例分配，也可按定额工时比例分配计算公式费用分配率（月（期）初在产品成本本月（期）生产成本）（完工产品定额原材料成本或定额工时月（期）末在产品定额成本或定额工时）完工产品实际材料成本完工产品定额原材

21、料成本原材料费用分配率月（期）末在产品实际原材料成本月（期）末在产品定额原材料成本原材料成本分配率月（期）初在产品实际原材料成本本月（期）实际原材料费用完工产品实际原材料成本完工产品某项加工成本完工产品定额工时该项加工费用分配率月（期）末在产品某项加工成本月（期）末在产品定额工时该项加工费用分配率适用范围适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月（期）末在产品数量变动较大的产品【例46】2013年8月企业生产甲产品，有关资料如表47。表47 甲产品有关成本资料 2013年8月 单位：元项目直接材料工时直接人工制造费用合计定额消耗量（千克）实际消耗量（千克）金额（元）定额消耗量（小时）实

22、际消耗量（小时）月初在产品1 8001 6003 5208 0008 4002 4001 3007 220本月发生28 20026 00057 20017 00019 50021 03614 32492 560合计30 00027 60060 72025 00027 90023 43615 62499 780材料单价、工资、费用率2.20.840.56本月完工25 00021 000月末在产5 0004 000根据定额比例法计算完工产品和在产品成本为：定额比例（直接材料）=（1 600+26 000）（25 000+5 000）=0.92定额比例（加工费用）=（8 400+19 500）（21

23、 000+4 000）=1.116完工产品实际耗用量（直接材料）=25 0000.92=23 000（千克）完工产品实际耗用量（工时）=21 0001.116=23 436（小时）完工产品直接材料实际成本=23 0002.2=50 600（元）完工产品直接人工实际成本=23 4360.84=19 686.24（元）完工产品实际制造费用=23 4360.56=13 124.16（元）完工产品实际成本=50 600+19 686.24+13 124.16=83 410.4（元）月末在产品实际耗用量（直接材料）=5 0000.92=4 600（千克）月末在产品实际耗用量（工时）=4 0001.116

24、=4 464（小时）月末在产品直接材料实际成本=4 6002.2=10 120（元）月末在产品直接人工实际成本=4 4640.84=3 749.76（元）月末在产品实际制造费用=4 4640.56=2 499.84（元）月末在产品实际成本=10 120+3 749.76+2 499.84=16 369.6（元）根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的账务处理如下：借：库存商品甲产品 83 410.4 贷：生产成本 83 410.4四、按所耗直接材料成本计价法含义指月（期）末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工费用解释直接材料费用（月（期）初在产品直接材料成本与本月月（期）发生

25、的直接材料费用之和）需要在完工产品和月（期）末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工费用全部由完工产品负担计算公式本月（期）完工产品成本=月（期）初在产品成本（只有材料费用）本月生产费用月（期）末在产品成本（只有材料费用）直接材料费用分配率=直接材料费用总额（完工产品数量+月（期）末在产品数量）月（期）末在产品成本=月（期）末在在产品数量直接材料费用分配率本月（期）完工产品成本=完工产品数量直接材料费用分配率+其他各项加工费用（或=生产费用合计月（期）末在产品成本）适用范围适用于各月（期）末在产品的数量较多、各月（期）在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产

26、开始时一次就全部投入的产品【例47】企业生产A产品，月初在产品成本为5 400元，本月共发生直接材料费用62 200元，原材料在开始生产时一次投入。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件，本月发生直接人工费用1 400元，制造费用200元。根据在产品按所耗原材料成本计价法计算为：直接材料费用分配率=（5 400+62 200）（200+60）=260月末在产品成本=60260=15 600（元）完工产品直接材料成本=200260=52 000（元）完工产品加工费用成本=1 400+200=1 600（元）完工产品成本=52 000+1 600=53 600（元）或=5 400+62 20

27、015 600+1 400+200=53 600（元）根据上述计算结果，编制的“A产品成本计算单”（如表48）。项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5 4005 400本月发生费用62 2001 40020063 800合计67 2001 40020069 200完工产品成本52 0001 40020053 600月末在产品成本15 60015 600完工产品单位成本26071268表48 A产品成本计算单 单位：元五、不计算在产品成本法含义指虽有月（期）末在产品，但不计算其成本。此种分配方法下产品每月（期）发生的生产成本，全部由完工产品负担，其每月（期）发生的成本之和即为每月（期）

28、完工产品成本适用范围适用于月（期）末在产品数量很小的产品六、按固定成本计价法含义指各月（期）末在产品成本固定不变。如某种产品本月（期）发生的生产成本就是本月（期）完工产品的成本适用范围适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品第三节 联产品和副产品成本的分配一、联产品概念二、联产品成本的分配三、副产品成本的分配一、联产品概念含义企业使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品如原油作为炼油企业生产的原材料经过同一生产工艺加工生产出来的柴油、汽油、煤油等产品称为联产品联产品的生产是联合生产，其生产特点 在生产开始时，各产品尚未分离，采用的是同

29、一加工过程中对联产品的联合加工 分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售 二、联产品成本的分配联产品成本核算的一般步骤 将联产品作为成本核算对象并设置成本明细账 归集联产品成本并计算联合成本 甲产品乙产品联合成本联合生产直接出售可归属成本再加工过程直接出售丙产品分离前分离点分离后二、联产品成本的分配联产品的成本分配主要为分离点上如何对联合成本进行分配，常用的分配方法主要有系数法实物量比例法售价比例法可实现净值比例法系数法含义将各种联产品实际产量按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品标准产量比例来分配联合成本的一种方法解释确定系数标准可以是联产品技术特征，如重量、

30、体积、质量、性能和加工难易程度也可以是经济指标，如定额成本，售价等采用系数法分配联合成本正确与否，取决于系数确定的正确性【例48】企业2013年9月生产A、B、C三种联产品，本月实际产量为：A产品40 000千克；B产品20 000千克；C产品15 000千克。各种产品单位市场售价为：A产品15元；B产品24元；C产品12元。联产品分离前联合成本为1 008 000元（为了简化成本计算，不分成本项目计算）。根据系数法计算A、B、C产品的成本，见表49。表49 联产品成本计算单 2013年9月 单位：元品种实际产量系数标准产量分配率各产品总成本各产品单位成本A产品40 000140 000480

31、 00012B产品20 0001.632 000384 00019.2C产品15 0000.812 000144 0009.6合计75 00084 000121 008 000备注：假设A产品为标准产品，系数定为“1”，标准为按产品售价计算，B、C产品系数为：B产品系数=2415=1.6；C产品系数=1215=0.8根据表49成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的账务处理为借：库存商品A产品 480 000 B产品 384 000 C产品 144 000 贷：生产成本基本生产成本 1 008 000实物量比例法含义指联合成本是以产品实物数量为基础分配的方法。这里的“实物数量”可以是

32、数量、重量适用范围适用于所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定【例49】沿用【例48】资料，即企业2013年9月生产A、B、C三种联产品，本月实际产量为：A产品40 000千克；B产品20 000千克；C产品15 000千克。各种产品单位市场售价为：A产品15元；B产品24元；C产品12元。联产品分离前联合成本为1 008 000元（为了简化成本计算，不分成本项目计算）。根据资料，根据实物量比例法计算A、B、C产品成本，见表410表410 联产品成本计算单 2013年9月 单位：元根据表410成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的账务处理为借：库存商品A产品 537 600 B产品

33、 268 800 C产品 201 600 贷：生产成本基本生产成本 1 008 000品名实际产量分配率各产品总成本各产品单位成本A产品40 000537 60013.44B产品20 000268 80013.44C产品15 000201 60013.44合计75 00013.441 008 000售价比例法 含义指联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的方法解释采取这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能可靠地计量如果联产品在分离点上即可供销售，则可采用销售价格进行分配【例410】沿用【例48】资料，即企业2013年9月生产A、B、C三种联产品，本月实际产量为：A产品40 0

34、00千克；B产品20 000千克；C产品15 000千克。各种产品单位市场售价为：A产品15元；B产品24元；C产品12元。联产品分离前联合成本为1 008 000元（为了简化成本计算，不分成本项目计算）。根据资料，根据售价比例法计算A、B、C产品的成本，见表411。表411 联产品成本计算单 2013年9月 单位：元根据表411成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的账务处理为借：库存商品A产品 480 000 B产品 384 000 C产品 144 000 贷：生产成本基本生产成本 1 008 000品种实际产量单价销售价值分配率各产品总成本各产品单位成本A产品40 00015600 000480 00012B产品20 00024480 000384 00019.2C产品15 00012180 000144 0009.6合计75 0001 260 0000.81 008 000可实现净值比例法 含义按照各种联产品可实现净值比例来分配联合成本的一种方法解释可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额对不需要进一步加工的联产品可实现净值就是其售价此分配方法适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品企业采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成本的界限三、副产品成本的分配副