成本会计第08章标准成本

1、第八章 标准成本第一节 标准成本概述第二节 标准成本差异分析学习目的与要求通过本章学习理解标准成本概念与种类掌握标准成本制定熟悉标准成本差异分析本章重难点本章重点标准成本概念与种类标准成本制定 本章难点标准成本差异分析第一节 标准成本概述一、标准成本概念及其种类三、标准成本的制定一、标准成本概念及其种类概念企业根据产品各项标准消耗量（如材料、工时等）及标准费用率事先计算出来的产品支出也是企业通过精确调查、分析并采用相应技术测定制定出来的，能够用来评价实际成本、衡量生产工作效率的一种目标成本 单位产品标准成本 单位产品标准成本=成本标准=单位产品标准消耗量标准单价实际产量标准成本总额 实际产量标

2、准成本总额=实际产量单位产品标准成本一、标准成本概念及其种类种类1.制定过程生产技术和经营管理水平不同 理想标准成本 正常标准成本2.适用期不同，可以分为基本标准成本和现行标准成本 基本标准成本 现行标准成本二、标准成本的制定标准成本一般是由财务部门会同采购部门、生产部门、技术部门和其他相关经营管理等部门在对企业生产经营具体条件进行分析、研究和技术测定的基础上采用科学的方法制定的 直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本 直接材料标准成本 直接材料用量标准直接材料用量标准，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的 直接材料价格标准预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括

3、发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本 直接材料标准成本计算有关公式直接材料标准成本直接材料用量标准直接材料价格标准表81 甲产品直接材料标准成本标准材料A材料B价格标准：每千克标准价格（元）1.074.28用量标准：单位产品标准用量（千克）3.302.00成本标准：材料A（3.31.07）（元）3.53材料B（2.04.28）（元）8.56单位产品标准成本（元）12.09【例81】企业生产甲产品需耗用A、B两种直接材料，其直接材料标准成本计算见表81。例8-2例8-3直接人工标准成本 直接人工工时单位产品标准工时标准工时是指在现有生产技术条件下，单位产品生产所需要的时间，

4、包括直接加工操作必不可少时间、必要间歇和停工以及不可避免的废品耗用工时等直接人工价格标准是指标准工资率如果采用计件工资制，工资率就是生产单位产品应支付的计件单价如果采用计时工资，工资率就是单位工时标准工资率直接材料标准成本计算有关公式标准工资率标准工资总额标准总工时直接人工标准成本工时标准标准工资率表82 甲产品直接人工标准成本项目第一车间第二车间每月总工时（小时）4 00010 000每月工资总额（元）3 60012 600每小时工资率（元/小时）0.901.26单位产品标准工时（小时）21单位产品直接人工标准成本（元）1.801.26单位产品直接人工标准成本合计（元）3.06【例82】沿用

5、【例81】，企业生产甲产品经过第一、二车间发生的直接人工标准成本计算见表82。制造费用标准成本 变动制造费用标准成本 通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定变动制造费用价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得有计算关公式变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额标准总工时变动制造费用标准成本变动制造费用标准分配率工时标准 固定制造费用标准成本 与变动制造费用标准成本的制定基本相同，不过固定制造费用预算总额只能预计某一生产水平下费用总额，不随生产量变动而任意变动计算公式固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额标准总

6、工时固定制造费用标准成本固定制造费用标准分配率工时标准表93 甲产品制造费用标准成本部门第一车间第二车间变动制造费用预算（元）5 20012 000生产量标准（人工工时）（小时）4 00010 000变动制造费用标准分配率（元/小时）1.301.20直接人工用量标准（人工工时）（小时）21单位产品变动制造费用标准成本（元）2.601.20单位产品标准变动制造费用总计（元）3.80固定制造费用合计（元）2 0006 000生产量标准（人工工时）（小时）4 00010 000固定制造费用标准分配率（元/小时）0.50.6直接人工用量标准（人工工时）21单位产品部门固定制造费用标准成本（元）10.6

7、单位产品固定制造费用标准成本（元）1.60单位产品制造费用标准成本合计（元）5.40【例93】沿用【例81】，企业生产甲产品发生的制造费用标准成本计算见表93。将以上制定的直接材料、直接人工和制造费用标准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。实务中，企业编制“标准成本卡”（表84），反映产成品标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，其“标准成本卡”要送达有关人员，包括各级生产部门负责人、财务部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的依据成本项目用量标准价格标准标准成本（元）直接材料：A材料3.3千克1.07元/千克3.53B材料2千克4.28元/千克8.56合计12.09直接

8、人工：第一车间2小时0.9元/ 小时1.80第二车间1小时1.26元/ 小时1.26合计3.06制造费用：变动制造费用（第一车间）2小时1.30元/ 小时2.60变动制造费用（第二车间）1小时1.20元/ 小时1.20合计3.80固定制造费用（第一车间）2小时0.5元/ 小时1.00固定制造费用（第二车间）1小时0.6元/ 小时0.60合计1.60单位产品标准成本总计（元）20.55表84 单位产品标准成本卡（甲产品）第二节 标准成本差异分析一、直接材料成本差异分析二、直接人工成本差异分析三、变动制造费用成本差异分析 四、固定制造费用成本差异分析企业产品成本中变动部分主要包括直接材料、直接人工

9、和变动制造费用，这些变动成本差异分析涉及的方法基本相同在具体对产品变动成本进行分析时，由于实际成本高低取决于实际用量和实际价格，而标准成本高低则取决于标准用量和标准价格，变动成本差异可以总结为价格脱离标准产生价格差异用量脱离标准产生数量差异产品变动成本差异=实际成本标准成本=实际数量实际价格标准数量标准价格=实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量标准价格标准数量标准价格=实际数量（实际价格标准价格）（实际数量标准数量）标准价格=价格差异+数量差异（1） 实际数量实际价格（2） 实际数量标准价格（3） 标准数量标准价格（1）（2）：价格差异（2）（3）：数量差异（1）（3）：变动成本差异一、直

10、接材料成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额该项差异形成的基本原因材料价格脱离标准（价差）材料用量脱离标准（量差）计算公式材料价格差异实际数量（实际价格标准价格）材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格直接材料成本差异材料价格差异材料数量差异【例84】企业本月生产产品4 000件，使用材料25 000千克，材料单价为5.5元/千克；单位产品直接材料标准成本为30元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料标准价格为5元。根据上述公式计算：直接材料价格差异25 000（5.55）12 500（元）直接材料数量差异（25 0004 0006）55 000（元）直接材料价格差异与数量差异之

11、和，应当等于直接材料成本总差异。直接材料的成本差异实际成本标准成本25 0005.54 00065137 500120 00017 500（元）直接材料的成本差异直接材料价格差异直接材料数量差异12 5005 00017 500（元）二、直接人工成本差异分析直接人工实际成本与标准成本之间的差额价差实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异量差实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异计算公式工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率直接人工成本差异工资率差异人工效率差异【例85】企业本月生产

12、产品4 000千克，实际使用工时18 000小时，支付工资93 600元；直接人工标准成本是20元/千克，即每千克产品标准工时为4小时，标准工资率为5元/小时。根据上述公式计算：工资率差异18 000（93 60018 0005）= 18 000（5.25）=3 600（元）人工效率差异（18 00040004）510 000（元）工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本93 600400045=13 600（元）直接人工成本差异工资率差异人工效率差异360010 00013 600（元）三、变动制造费用成本

13、差异分析实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额价差变动制造费用实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映消耗水平高低，故称为耗费差异量差实际工时脱离标准工时，按标准小时分配率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异计算公式变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异【例86】企业本月实际产量4 000台，使用工时17 000小时，实际发生变动制造费用35 700元；变动制造费用标准成本为8

14、元/台，即每台产品标准工时为4小时，变动制造费用标准分配率为2元/小时。根据上述公式计算：变动制造费用耗费差异17 000（35 70017 0002）17 000（2.12）1 700（元）变动制造费用效率差异（17 0004 0004）21 00022 000（元）变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用35 7004 000423 700（元）变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异17002 0003 700（元）四、固定制造费用成本差异分析 分析方法二因素分析法价差三因素分析法价差四、固定制造费用成本差异分析二因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和

15、能量差异耗费差异固定制造费用实际金额与预算金额之间差额计算公式固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用标准分配率生产能量能量差异固定制造费用预算与标准成本差额，或实际业务量标准工时与生产能量差额用标准分配率计算金额，反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失计算公式固定制造费用能量差异固定制造费用预算数固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率生产能量固定制造费用标准分配率实际产量标准工时=（生产能量实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率【例87】企业本月实际产量4 000件，发生固定制造费用27 200元，实际工时为17 000小时；生

16、产能量为5 000件即10 000小时；每件产品固定制造费用标准成本为6元/件，即每件产品标准工时为4小时，标准分配率为1.5元/小时。根据上述公式计算：固定制造费用耗费差异27 20010 0001.5=12 200（元）固定制造费用能量差异10 0001.54 00041.5=15 00024 000=9000 （元）固定制造费用差异=实际固定制造费用标准固定制造费用 =27 2004 00041.5=3 200（元）固定制造费用差异=耗费差异+能量差异=12 2009000=3 200（元）四、固定制造费用成本差异分析三因素分析法固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分耗费差异固定制造费用实际金额与预算金额之间差额计算公式耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数=固定制造费用实际数固定制造费用标准分配率生产能量能量差异实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异实际工时脱离标准工时而形成的效率差异计算公式闲置能量差异=固定制造费用预算实际工时固定制造费用标准分配率=（生产能量实际工时）固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率 【例88】企业本月实际产量4 000件，