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1、1中级财务会计2教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产 第六章 固定资产第七章 无形资产与其他资产第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表3教学目的及要求 通过本章的学习，要求了解财务会计的涵义和特征，明确财务会计的目标；了解企业会计准则产生与发展的历史背景；掌握会计基本前提与会计基础；明确会计信息的质量要求；掌握会计要素及其特征；了解会计确认的基本条件和会计计量属性。重点 财务会计的目标；会计基本前提；会计要素；会计信息的质量要求；会计计量属性。难点 会计要素的定义、特征和内

2、容，以及各要素之间的相互关系。第一章 总论4目 录1234财务会计及其目标 企业会计准则 会计基本前提与会计基础会计信息的质量要求 5会计要素及其确认与计量5一、财务会计的产生和发展 财务会计是随着社会生产的发展和经济环境的变化而产生和发展起来的，并且在发展中不断地成熟和完善，成为现代会计的一个重要分支。 进入20世纪以后，随着经济的发展，股份公司逐渐发展成为西方国家主要的企业组织形式。在这种企业组织形式下，企业的所有权与经营权相分离，形成了以投资者、债权人等为主的企业外部利益集团。企业的外部利益集团都迫切需要企业会计提供关于企业经营活动的有关财务会计信息，以便他们作出有效的投资和经营决策。为

3、适应这种需求，传统会计逐步演变为以对外提供财务会计信息为主的财务会计。 第一节 财务会计及其目标 6 股份公司的出现和发展，使传统的簿记演变为财务会计； 20世纪50年代管理科学的迅速发展，使得管理会计也从传统会计中分离出来。1.财务会计的特点：（1）以企业外部信息使用者为主要服务对象（2）以对外提供财务报告为主要目标（3）以公认会计原则为指导（4）采用特定的会计处理程序和方法2.管理会计的特点：（1）以企业内部信息使用者为主要服务对象（2）以向企业管理当局提供会计信息为目标（3）不受制于公认会计原则的约束（4）应用现代数学和科学的分析方法进行会计规划、决策、控制和分析7二、财务会计的目标 （

4、一）一般涵义 会计目标是指在一定社会经济环境下人们通过会计实践活动期望达到的境地或结果。 （二） 关于会计目标的两种观点 受托责任观会计目标在于反映受托责任履行情况 决策有用观会计目标在于为用户提供决策有用信息 （三）内容 财务会计的目标是向会计信息用户提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息用户作出经济决策。 8第二节 企业会计准则 财务会计是以企业外部信息使用者为主要服务对象，为他们提供决策所需的信息。为了使企业提供的会计信息具有客观性和公正性，迫切需要一套社会公认的、统一的会计原则来规范其行为，在这种情况下，企业会计准则应运而生。

5、 会计准则最早出现在20世纪30年代的美国。当时美国正经历了经济大危机，这次经济危机之后，美国公众对企业公布的会计报表普遍产生了不信任感，纷纷指责会计处理的随意性，为了加强企业会计核算的规范化，提高会计信息的质量，美国制定了公认会计原则。 1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰以及美国的16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。 国际会计准则委员会从成立以来，陆续制定、颁布了一系列国际会计准则，为促进国际会计的协调作出了重要贡献。 为了适应全球经济的发展，国际会计准则委员会从1997年开始进行全面重组，并于2001年

6、初基本完成历时4年的重大重组，改为国际会计准则理事会（IASB）。重组前颁布的准则称为“国际会计准则（IAS）”，重组后颁布的准则称为“国际财务报告准则（IFRS）”。 9 我国自1988年起开始研究起草企业会计准则，1992年11月正式发布了企业会计准则，并于1993年7月1日起施行。为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，2006年2月15日，我国发布了包括企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，从2007年1月1日起施行，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。 国际财务报告准则由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成，这与我国企业会

7、计准则体系的整体架构一致。 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、企业会计准则应用指南和解释公告等组成。其中，基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，在整个企业会计准则体系中起着统驭作用，是具体准则的制定依据。具体准则是在基本准则的基础上对具体交易或事项进行会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。10 为适应社会主义市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部在20

8、14年初对会计准则进行了大规模修订，相继修订5项会计准则，发布3项新准则，并规定于2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。 继2014年财政部对会计准则进行大规模修订以后，20162017年，财政部又对会计准则进行了第二次大规模的修订和增补，修订或新增了七项企业会计准则，发布了六项企业会计准则解释。 20182021年，财政部又修订了三项企业会计准则，发布了两项企业会计准则解释。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致，保持了持续趋同。 11第三节 会计基本前提与会计基础 一、会计的基本前提条件会计假设 会计的基本前提条件即会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间、计量单位

9、等所作的合理设定，是进行会计工作必须具备的基本前提条件。会计基本前提持续经营会计主体会计分期货币计量12（一）会计主体（空间范围的界定） 1涵义 会计主体指会计为之服务的特定单位。 2类型 （1）企业、事业、机关、团体等单位。 （2）具有独立资金并能进行单独核算的企业内部单位。 （3）需要编制合并财务报表的公司或企业集团。 3作用 有利于把会计主体与主体所有者的财务收支严格区分开来 有利于把会计主体和其他会计主体的经营活动严格区分开来 4注意 会计主体与法律主体不是同一概念，一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。13（二）持续经营（时间的无限性设定） 1. 涵义 指在

10、可以预见的将来，企业的经营活动会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 2. 作用 持续经营假设是企业选择会计处理程序和方法的基础，有了这个假设,会计主体就可以按照既定的用途使用资产、按照既定的条件清偿债务。 3. 注意 如果一旦判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的程序和方法。14（三）会计期间 （时间的有限性设定） 1涵义 是将企业持续不断的经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。 2作用 有利于分期进行会计核算，编制会计报表； 有利于采用特殊的会计程序和方法，划清各个会计期间的经营业绩和经济责任。 3注意 有了会计分期，才产生了权责发生制和收付实现制两种不同

11、的记账基础，出现了应收、应付、预提、待摊、递延等会计处理方法。15（四）货币计量（计量单位的设定） 1涵义 指在会计核算中以货币作为统一的计量单位，而且假定用作计量单位的货币其币值是稳定不变的。 2要求 确定一种货币为记账本位币。 3作用 有利于以货币作为综合计量单位来计量、记录企业的经济活动并报告其结果。 4局限性 丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注； 货币价值本身的不稳定。16 会计基础也称记账基础，是指用以确定收入、费用归属期间的基本方法。 公认的记账基础：以款项的实际收付为标准，判断本期收入和费用的方法权责发生制以应否属于本期为标准，判断本期收入和费用的方法收付实现制二、会计基

12、础171、涵义 会计核算应当以取得收入的权利和承担费用的责任是否实际发生来确认各期的收入和费用。2、要求 收入和费用只要发生在本期，不论款项是否在本期实际收到或支付，都应当属于本期的收入和费用；反之，只要不在本期发生，即使款项已在本期实际收到或支付，也不应当属于本期的收入和费用。3、作用 采用权责发生制有利于准确划分不同会计期间的收入费用，正确确定各期的经营成果。权责发生制18 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以现金是否实际收到或付出为标准,来确认各期的收入和费用。 目前，我国企业会计均采用权责发生制。行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外

13、，其他大部分采用收付实现制。收付实现制19第三节 会计信息的质量要求 会计信息质量要求也称会计原则，是进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准，具有公认性、权威性和科学性的特点。它包括：可靠性相关性可比性及时性可理解性重要性谨慎性实质重于形式20（一）可靠性（客观性）基本涵义： 企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。基本要求： （1）必须如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流 （2）会计人员在进行会计处理时，应保持客观、公正的立场。21（二）相关性基本涵义： 企业提供的会计信息应

14、当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。基本要求： 会计核算必须考虑各类信息用户对会计信息的不同需要，确保提供的信息与其决策相关。22（三）可理解性基本涵义： 企业提供价格的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。基本要求： 会计信息应当清晰明了、通俗易懂。23（四）可比性基本涵义： 企业提供的会计信息应当具有可比性。基本要求： 1.同一企业前后不同时期发生的相同或相似的经济业务，其会计核算应当采用一致的会计政策，确保会计指标应当前后口径一致，相互可比。（纵向可比） 2.不同企业相同会计期间发生的相同或相似的经济业务，其

15、会计核算应当采用规定的会计政策，确保不同企业提供的会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）24（五）实质重于形式实质：指交易或事项的经济实质 形式：指交易或事项的法律形式基本涵义： 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。25（六）重要性基本涵义： 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易和事项。基本要求：（1）对重要的会计事项必须充分反映，在财务会计报告中作重点的说明。 （2）对于次要的会计事项，在不影响会计信息质量的前提下，可以采用简化的核算方法进行处理。 注意：重要性原则的运用涉及会计人员的

16、职业判断。26（七）谨慎性（稳健性）基本涵义： 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。基本要求：（1）不高估资产和收益，收入实现后才确认；（2）不低估负债和费用，充分估计各种风险和损失。 运用谨慎性原则的目的是为了尽量减少企业经营中的风险。27（八）及时性基本涵义： 企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性的要求体现在以下三个方面： Accounting Reports SOFTBYTE Annual Report 一要及时收集会计信息。 二要及时处理会计信息。 三要及时传递会计信息。

17、28第五节 会计要素及其确认与计量 定义: 是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：（1）资产是由过去发生的交易或事项已经形成的。（2）资产是企业拥有或控制的。（3）资产能为企业带来经济利益。确认条件：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或价值能够可靠的计量分类:按其流动性分为流动资产和非流动资产1、资产一、会计要素292、负债定义:是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征:（1）负债是由过去的交易或事项形成的（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债的清偿会导致经济利益流出企业。确认

18、条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量分类:按其流动性分为流动负债和非流动负债303、所有者权益定义:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。特征：（1）所有者权益是所有者对企业净资产的所有权。（2）所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债。314、收入定义:企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征:（1）收入的取得是从企业日常活动中产生的。（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入最终会导致企业所有者权益的增加。

19、确认条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业必然伴随企业资产的增加或者负债的减少，或二者兼而有之；（3）经济利益流入额能够可靠的计量。325、费用定义: 企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点： （1）费用是企业在日常活动中所发生的；（2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用会导致所有者权益的减少。确认条件：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业必然伴随企业资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之；（3）经济利益流出额能够可靠的计量。336、利润定义：

20、企业在一定会计期间的经营成果，其金额为收入减去费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。 收入减去费用后的差额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。34 以上六个会计要素之间的关系如下：资产 = 负债 + 所有者权益 这一会计等式表明企业在某一特定时点所拥有的资产，以及债权人和投资者对企业资产要求权的财务状况。它表明企业的资产、负债和所有者权益之间的基本关系，是编制资产负债表的基础。收入 费用 = 利润 这一会计等式表明企业在一定期间所实现的经营成果与该期间的收入和费用之间的关系，是编制利润表的基础。资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入

21、费用） 这一会计等式表明企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业某一特定日期资产的存量，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实现利润，会使企业资产增加；企业发生亏损，会使企业资产减少。35二、会计确认 会计确认是指依据一定的标准，辨认和确定某一经济事项是否作为会计要素进行正式记录，并列入财务报表的过程。 按照对经济事项确认的时间顺序，会计确认可以分为初始确认和再确认两个环节。初始确认是决定哪些经济事项可以纳入会计系统予以记录和核算；再次确认是决定如何将它们列入财务报表之中。 要将某一交易或事项作为会计要素予以确认，并列入资产

22、负债表或利润表，除了要符合会计要素的定义以外，还应当满足以下两个基本条件：与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。36 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表中而确定其金额的过程。会计计量涉及计量属性的选择。计量属性是指对会计要素计量时采用的标准。我国企业会计准则基本准则规定的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本：是指企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物的金额。重置成本：也称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值：是指

23、在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。三、会计计量中级财务会计37教材结构38第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产 第六章 固定资产第七章 无形资产与其他资产第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表39教学目的及要求 通过本章的学习，要求了解货

24、币资金的概念、内容和控制原则；了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理；了解银行存款的管理和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法；了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。重点 库存现金的管理、银行存款的清查、其他货币资金的核算。难点银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算 第二章 货币资金目 录401234货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金一、货币资金的概念和内容 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。 货币资金按其存放地点以及用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产

25、经营活动的基本条件，货币资金的拥有量通常也是分析和判断企业支付能力与偿债能力的重要指标。 在企业的经济活动中，由于货币收支频繁，容易发生货币资金的差错和意外损失，使货币资金容易成为不法人员贪污、挪用和盗窃的重要目标，具有很高的控制风险。因此，企业加强货币资金的控制与核算，对于保护货币资金的安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。41 第一节 货币资金概述二、货币资金的内部控制制度 货币资金内控制度，其具体内容因企业规模的大小和货币收支量的多少而有所不同，但至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施。1实行职责分工与授权审批制度2加强对现金、银行存款的控制3

26、强化票据及有关印章的管理4实施监督检查42我国内部会计控制制度发展历程2001年起，财政部先后发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和货币资金等若干具体规范，成为各单位建立与实施内部控制的重要依据。安然事件爆发后，美国于2002年出台了萨班斯（SOX）法案，要求在美上市公司在年报中披露内部控制自我评价报告，并聘请注册会计师对公司财务报告内部控制有效性进行审计。美国强化资本市场管理的做法得到国际上的普遍认可，也引起了我国的关注。财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等五部委分别于2008年、2010年发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，标志着我国企业内部控制规

27、范体系建成，并自2011年1月1日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。4344狭义的现金：指企业的库存现金。广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。 我国会计核算上的现金是狭义的概念，它仅指库存现金，即存放于企业财会部门、用于日常零星开支的货币。 一、库存现金的管理1控制现金使用范围 2实行库存现金的限额管理 3建立现金的内控制度 第二节 库存现金45 根据国务院颁布的现金管理暂行条理的规定，企业可在下列范围内使用现金：职工工资及各种工资性津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人

28、员随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。46二、库存现金的核算 1、库存现金的收付 （1）序时核算 设置“现金日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。 （2）总分类核算 设置“库存现金”总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份终了，现金总账的余额应与现金日记账的余额相核对，做到账账相符。472、库存现金的清查（1）清查方法：实地盘点现金，并将“现金日记账”结余数与现金实际库存数核对。（2）清查结果的处理 清查中如果出现了现金短缺或溢余，应通过“待处理财

29、产损溢”帐户核算。 借 待处理财产损溢 贷 盘亏发生数 盘盈发生数 结转盘盈数 结转盘亏数 48例1：企业现金清查中盘盈200元，经检查，原因无法查明，批准转作营业外收入。盘盈发生时： 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200盘盈转销时： 借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200例2：企业现金清查中发现短缺180元，经检查系出纳人员责任。盘亏发生时： 借：待处理财产损溢 180 贷：库存现金 180盘亏转销时： 借：其他应收款出纳员 180 贷：待处理财产损溢 18049现金 其他应付款营业外收入待处理财产损溢现金其他应收款管理费用发现盘盈的现金 发现盘亏的现金应付单位或个人

30、的盘盈现金无法查明原因的盘盈现金应由责任人赔偿的盘亏现金无法查明原因的盘亏现金盘 盈 转 销 数盘 亏 转 销 数盘 盈 发生 数盘 亏 发生 数50 是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个基本存款账户。 是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。 是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。 是企业因特定用途需要而开立的账户。 基本存款账户 一般存款账户四种银行账户 临时存款账户 专用存款账户第二节 银行存款银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。一、银行存款的管理51 结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据等

31、结算方式进行货币给付以及资金清算的行为。 1、银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2、银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 3、商业汇票 商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票按承兑人的不同分为 商业承兑汇票（由付款方承兑） 银行承兑汇票（由付款方的开户银行承兑）二、银行结算方式524、支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

32、的票据。 5、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 6、汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。 7、委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款还适用于收取电费、电话费等公用事业费。538、异地托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 9、信用证 信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面

33、承诺。信用证是国际结算的主要方式。54三、银行存款的核算 1、序时核算 设置“银行存款日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。 2、总分类核算 设置“银行存款”总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。 月份终了，“银行存款日记账”余额应与“银行存款”总账核对相符。55四、银行存款的清查1、清查方法： 将企业所记的“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔核对。2、清查结果及处理核对相符不作处理核对不符存在未达账项编制“银行存款余额调节表”消除影响记账有差错更正差错（重记、错记、漏记）56 未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后

34、，形成一方已经登记入账，而另一方尚未收到凭证未能入账的账项。未达账项的四种情况： 1、 企业已收，银行未收； 2、企业已付，银行未付； 3、 银行已收，企业未收； 4、 银行已付，企业未付。未达账项的平衡方法： 企业银行存款 银行已收 银行已付 日记账余额 + 企业未收 企业未付 银行对账单企业已收 企业已付 余额银行未收 银行未付57例：某企业2月28日“银行存款日记账”的账面余额为135 600元，“银行对账单”的企业存款余额为137 400元，经查对有以下未达账项：1、企业收到现金支票6000元已入账，但尚未来得及交到银行。2、企业开出转账支票付款6900元，银行尚未收到付款支票，暂未入

35、账。3、银行收到企业货款9000元已入账，企业未收到有关通知尚未入账。4、银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知尚未入账。58 银行存款余额调节表 项 目金额 项 目金额企业银行存款日记账余额 加:银行已收企业未收的 货款减:银行已付企业未付的 贷款利息 135600 9000 8100银行对账单余额加:企业已收银行未收的现金支票 减:企业已付银行未付的转账支票137400 6000 6900 调节后的存款余额 136500 调节后的存款余额 136500注：银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账和调整未达账项不能作为登账依据。59第三节 其他货币资金其他货币资金外埠存款银

36、行汇票、本票存款信用卡存款存出投资款信用证保证金存款外地临时采购开立的采购专户为取得银行汇票、本票存入银行的款项为取得信用卡存入银行的款项为取得信用证存入银行的款项已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项一、其他货币资金的性质及种类其他货币资金：是指除现金、银行存款以外的货币资金。60二、其他货币资金的核算1、账户设置 总账“其他货币资金” 明细账六个明细账2、账务处理 （1）其他货币资金的形成和补充 （2）其他货币资金的支付 （3）其他货币资金的转回 61例企业委托开户银行汇款30000元到采购地银行开立采购专户。几天后收到采购人员交来采购材料发票等报销凭证，货款20000元，增值税率13%。

37、完成采购任务，撤消采购专户，材料尚未到达。1、其他货币资金形成时：借：其他货币资金外埠存款 30000 贷：银行存款 300002、其他货币资金使用时：借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）2600 贷：其他货币资金外埠存款 226003、退回多余的其他货币资金：借：银行存款 7400 贷：其他货币资金外埠存款 7400中级财务会计62教材结构63第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产 第六章 固定资产第七章 无形资产与其他资产第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表

38、64教学目的及要求 通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收票据取得、到期、转让和贴现的核算；了解应收账款的概念，掌握应收账款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。 重点 应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会计处理。难点 应收票据贴现的计算和核算，坏账准备的会计处理。 第三章 应收款项目 录651234应收票据应收账款预付账款及其他应收款应收款项的减值5应收债权融资66一、应收票据概述 1、性质：是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票所形成的债权。 票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实

39、务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的即期票据，不必作为应收票据核算，只有属于远期票据的商业汇票才作为应收票据核算。 第一节 应收票据2、分类 商业承兑汇票 按承兑人 银行承兑汇票商业汇票 按是否带息 不带息汇票 带息汇票3、计价 应收票据一般按其面值计价入账 应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，应收票据一般按其面值计价

40、入账。6768 4、应收票据到期值和到期日的计算（1）到期值的计算 不带息票据：到期值=面值 带息票据： 到期值=面值+利息 票据利息=面值利率期限 期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔。（2）票据到期日的计算 按月计算：按出票日至到期月份的同日计算 按日计算：按实际天数计算，出票日和到期日只算一天，一般“算尾不算头”。 问：5月5日出票，90天到期的票据，到期日是哪天？ 5月：26天（315） 6月：30天 7月：31天 8月： 3天 90天 到期日为8月3日69二、应收票据一般业务的会计处理1、账户设置“应收票据”账户 借 应收票据 贷 收到票据 票据到期收回票款； 票据转让、贴现

41、余额：月末尚未收回 的票款702、核算 （1）应收票据的取得 无论票据是否带息，收到时均以面值入账。例1企业因赊销商品收到客户承兑的半年期无息票据一张,价款10000元，增值税税率13%,票据面值11300元。 借:应收票据 11300 贷:主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项税额) 130071（2）应收票据期末计息 企业持有的带息应收票据在期末应按权责发生制原则计提并确认利息收入。例2甲企业5月1日销售一批商品，售价12000元，增值税率13%，收到客户签发的带息商业汇票一张，年利率6%，期限3个月。收到票据时借：应收票据 13560 贷：主营业务收入 12000 应交税费

42、-应交增值税(销项税额) 1560中期期末计提利息135606%122135.6（元）借：应收票据 135.6 贷：财务费用 135.6 721）票据到期收到票款 续例1资料，不带息票据到期收回票款(面值)借:银行存款 11300 贷:应收票据 11300 续例2资料，带息票据到期收回票款(面值和利息)到期利息：135606%123203.4（元）到期值：13560+ 203.4=13763.4（元） 借:银行存款 13763.4 贷:应收票据 13695.6（13560+ 135.6 ） 财务费用 67.82）票据到期未收到票款此时,应将应收票据的到期值转为应收帐款。 假设仍以 例2：借：应

43、收账款 13763.4 贷：应收票据 13695.6 财务费用 67.8 （3）应收票据到期（4）应收票据转让 应收票据转让是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的行为。背书是指持票人在票据背面签字，将票据的收款权利转让给被背书人。票据背书以后，背书人对票据的到期付款负连带责任。【例3】 长江公司向A公司采购了一批材料，货款总计232000元，其中材料价款200000元，增值税26000元，材料已入库。长江公司现将持有的一张面值226000元的不带息银行承兑汇票背书后转让给A公司以抵付货款。编制会计分录如下：借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 00

44、0 贷：应收票据 226 0007374三、应收票据的贴现（一）应收票据贴现的性质 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后向银行融通资金,银行从票据到期值中扣除一定的贴现息后，将余额付给持票人的融资行为。 贴现实质上是融通资金的一种方式。（二）应收票据贴现的两种形式带追索权和不带追索权 追索权：是指企业在转让应收票据的情况下，受让方在应收票据遭到拒付时，向转让方索取票款的权利。 带追索权的情况下，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任。 不带追索权的情况下，票据一经贴现，企业就将应收票据上的风险和利益全部转让给银行。75（三）应收票据贴现的计算第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值+利

45、息第二步：计算贴现期贴现期=贴现日起至票据到期日止实际经过的天数第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息76（四）应收票据贴现的核算不带息票据贴现的账务处理：借：银行存款（贴现净额） 财务费用 贷：应收票据或短期借款（票据面值）带息票据贴现的账务处理（两种情况）：贴现净额票据面值借：银行存款（贴现净额） 财务费用 贷：应收票据或短期借款（票据面值）贴现净额票据面值借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据或短期借款（票据面值） 财务费用77 例企业收到客户A出具的一张商业汇票抵偿所欠账款。票据的出票日期为20 x0年2月1日（平年），期限为1

46、80天，票据面值为20000元，利率为10。5月2日企业将客户A的票据持向银行贴现，银行的贴现率为12。假设该票据不带追索权。1、收到票据：借:应收票据 20000 贷:应收帐款 200002、票据贴现： 票据到期值=20000+（2000010%180/360) =21000（元）贴现息= 2100012%90/360=630（元）贴现净额= 21000-630=20370 （元）借：银行存款 20370 贷：应收票据 20000 财务费用 37078一、 应收账款概述（一）应收账款的性质应收账款：是企业因销售商品或提供劳务应收而尚未收到的款项。 应收账款仅指应收货款和应收劳务款，不包括其他

47、应收的非销货款项。（二）应收账款的管理第二节 应收账款79（三）应收账款的计价1、一般情况下,按实际发生额即发票金额计价2、有销售折扣的情况下（1） 商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。 在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作为应收账款的入账金额。（2） 现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。现金折扣的表示：折扣率/付款期限例：2/10，1/20，n/30 在有现金折扣的情况下，应收账款的处理有两种方法：总价法和净价法。80二、应收账款的核算（一）一般情况下,按实际发生额即发票金额计价例1销货100件,总价10000元, 增值税率为13%，货已发出，款尚未收到。赊销时: 借:应

48、收账款 11300 贷:主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项税额) 1300收款时： 借:银行存款 11300 贷:应收账款 1130081（二）存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 续例1资料 ，假设有10%的商业折扣。赊销时:借:应收账款 10170 贷:主营业务收入 9000 应交税费-应交增值税(销项税额) 1170收款时：借:银行存款 10170 贷:应收账款 1017082（三）存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算。1、总价法： 是将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账款的入账金额,给予对方的现金折扣, 作财务费用处理. 掌握赊销发生时、折扣

49、期内收款、折扣期外收款的核算。83 仍续例1资料，销货100件,货款10000元, 增值税率为13%，现金折扣2/10,n/30。货已发出，款尚未收到。（假如折扣不包括增值税）赊销时:借:应收账款 11300 贷:主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项税额)1300折扣期内收款(10天内): 借:银行存款 11100（9800+1300） 财务费用 200 贷:应收账款 11300折扣期外收款(10天外,30天内) 借:银行存款 11300 贷:应收账款 11300842、净价法： 是将售价扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得到的折扣，则视为

50、企业的理财收入，冲减财务费用。85假设仍续例1资料，赊销时:借:应收帐款 11100 贷:主营业务收入 9800 应交税费-应交增值税(销项税额) 1300折扣期内收款(10天内): 借:银行存款 11100 贷:应收帐款 11100折扣期外收款(10天外,30天内) 借:银行存款 11300 贷:应收帐款 11100 财务费用 200 在我国会计实务中，对现金折扣通常采用的是总价法核算。 但按照新收入准则，企业销售商品如果附有现金折扣条件的，应将其价格视为可变对价，企业应根据最可能收取的金额确认营业收入。 关于现金折扣的会计处理见本教材第十二章。8687一、 预付账款1、性质：是企业按照购货

51、合同规定预付给供货单位的货款。2、核算 设置账户“预付账款” 预付账款 预付货款额 收到商品时冲销 的预付货款额 余：预付货款结余额 企业预付货款不多的情况下，可以将其在“应付帐款”科目内核算。第三节 预付账款和其他应收款88二、其他应收款1、性质 其他应收款是企业在非商品购销活动中取得的债权。2、设置账户“其他应收款”3、备用金的会计处理（1）备用金的概念备用金：是企业预借给职工或内部单位，用后需要报销的款项。（2）两种管理制度下的备用金核算非定额备用金制度特点：按需预付、凭据报销、余款退回、一次结清。定额备用金制度特点：按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。89下列两笔经济业务如何处理？例

52、1、企业员工张山出差前向财务部门预借差旅费3000元，开出现金支票支付。张山出差回来凭票报销差旅费2800元，余款交回。例2、企业财务部门签发现金支票为办公室建立定额备用金10000元。办公室使用备用金购买办公用品9500元，凭票向财务部门报销，审核后同意报销并付现金补足定额。例1 （非定额制下） 报销时： 付款时： 借：管理费用 2800借：其他应收款 3000 库存现金 200 贷：银行存款 3000 贷：其他应收款 3000例2（定额制下） 报销时：付款时： 借：管理费用 9500借：其他应收款 10000 贷：库存现金 9500 贷：银行存款 1000090一、坏账及坏账损失 企业无法

53、收回的应收款项在会计上称为坏账。由于发生坏账而给企业造成的损失称为坏账损失，即应收款项的减值。二、确认坏账的条件三、坏账损失的核算坏账损失核算的两种方法：直接转销法和备抵法 第四节 应收款项的减值911、直接转销法基本做法 当企业实际发生坏账时,直接冲销应收款项，同时确认坏账损失。账务处理:实际发生坏账时： 借:信用减值损失-坏账损失 贷:应收账款等 优缺点922、备抵法 企业应当在期末编表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据减值金额，确认减值损失，提取坏账准备。基本做法： 企业按期估计坏账损失,提取坏账准备计入当期损益,当实际发生坏账损失时,再冲销提取的坏账

54、准备。 设置账户“坏账准备”账户 该账户是用来核算企业坏账准备的提取、冲销、收回和结余。它是应收债权类账户的备抵调整账户，其结构类似于负债类账户结构。93 借 坏账准备 贷 坏账的冲销 提取坏账准备 坏账的收回 余额：已提取的坏账 准备金额 应收款项类 “坏账准备” 应收款项 账户余额 账户余额净额94核算内容（以应收账款为例）估计坏账损失、提取坏账准备的核算借：信用减值损失 贷：坏账准备冲销坏账的核算借：坏账准备 贷：应收账款已冲销的坏账又收回的核算借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款95核算方法三种方法：A、应收账款余额百分比法 是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。

55、注意：在计算提取坏账准备时， 应提数 “坏账准备”计提前贷方余额实提数或：应提数+ “坏账准备”计提前借方余额实提数计算结果为正，则应提取；结果为负，则应冲减。 年终结账后，“坏账准备”账户余额应与当期的“应提数”相一致。96例：20 x4年末某企业对应收甲公司的账款进行减值测算，应收账款余额为120万元，确定按5%提取坏账准备；20 x5年实际发生坏账损失5万元，当年末应收账款余额为110万元,仍按5%提取坏账准备；20 x6年上年已冲销的坏账中有2.5万元又收回，当年末应收账款余额为100万元,提取比例仍为5%。97账务处理如下：20 x4年末提取坏账准备：12000005% = 6000

56、0借：信用减值损失 60000 贷：坏账准备 6000020 x5年冲销坏账：借：坏账准备 50000 贷：应收账款 5000020 x5年末提取坏账准备：11000005%55000（应提数）5500010000（“坏账准备”账户贷余）45000（实提数）借：信用减值损失 45000 贷：坏账准备 450009820 x6年收回上年已冲销的坏账：借：应收账款 25000 贷：坏账准备 25000借：银行存款 25000 贷：应收账款 2500020 x6年末提取坏账准备：10000005%50000（应提数）500008000030000（实提数）借：坏账准备 30000 （冲减） 贷：信用

57、减值损失 3000099B、账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。举例（见教材例3.12 ）100C、销货百分比法 也称赊销百分比法，是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：某企业全年赊销金额为180万元，估计坏账损失率占赊销金额的1% 。该企业年末应提坏账准备： 18000001%18000（元）借：信用减值损失 18000 贷：坏账准备 18000注意：采用销货百分比法估计坏账损失，不需根据“坏账准备”账户余额进行调整。 在商业信用广泛应用的今天，企业在经营活动中如果出现暂时的资金紧缺，可以利用应收债权的融资来筹措所需资金。 常见的应收债权融资业务主要有应

58、收债权质押借款和应收债权出售。一、应收债权质押借款 应收债权质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行，作为其向银行借款的质押，从银行借入资金并同时按借入资金额确认为对银行的一项负债，作为短期借款进行核算。 二、应收债权出售 应收债权出售是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以融通资金。 101第五节 应收债权融资中级财务会计102教材结构103第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产 第六章 固定资产第七章 无形资产与其他资产第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一

59、章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表104教学目的及要求 通过本章的学习，应理解存货的性质、分类和范围；掌握存货取得和发出的计量方法；掌握存货采用实际成本计价和计划成本计价的核算方法；了解周转材料的内容和核算；掌握存货的期末计量方法以及存货跌价准备的会计处理；掌握存货清查的核算。重点 发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量。 难点 原材料按计划成本计价的核算、存货的期末计量。第四章 存货目 录1051234存货概述存货取得和发出的计量原材料的核算周转材料的核算5存货的期末计量6存货的清查一、存货的性质和特点1、性

60、质 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、特点：（1）存货是有形资产；（2）存货具有明显的流动性；（3）存货以被销售或耗用为目的；（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。3、存货核算和管理的意义106第一节 存货概述二、存货的范围 企业存货的认定以法定所有权为标准，而不是以存货存放地点为标准。三、存货的分类1、按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等）2、按存放地点分类（库存、在途、在制、在售等）3、按取得方式分类（外购、自制、委托加工后收回、投资者投入等）107实地盘存制永续