2020年初级会计实务考试第14讲应收及预付款项

1、第二节应收及预付款项考点6 ：应收款项减值（）企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是 坏账 。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。【提示】我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值，不得采用直接转销法。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。计提坏账准备 （ 黄牌警告 ）当期应计提的坏账准备 = 坏账准备应有余额

2、- 坏账准备已有余额结果为正数，补提；结果为负数，转回（在原计提金额内）。借：信用减值损失贷：坏账准备【 提示 】 对于“坏账准备应有余额”，题目一般会直接告诉，或者给出一个计提比例，按下面公式计算：坏账准备应有余额= 应收款项的期末余额 坏账准备计提比例第1页 共5页【 教材例2-16】 2 18 年 12 月 31 日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000 元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：信用减值损失计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000转销坏账 （红牌罚下）企业确实无法收回的

3、应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等【 教材例 2-17 】 承 【 教材例 2-16 】 2 19 年 6 月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失 30000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款30000【教材例2-18】承【例2-16】和【例 2-17】假定甲公司219年12月31日应收丙公司的账款余额为1200000 元，甲公司对该项应收账款应计提120000 元坏账准备。即2 19年 12 月 31 日甲公司“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000 元。计提坏账准备前，“坏

4、账准备”科目的实际余额为贷方70000 元（100000-30000），因此，本年末应计提的坏账准备金额为50000 元（ 120000-70000）。甲公司应编制如下会计分录：借：信用减值损失计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000收回已确认坏账并转销的应收款项已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。借：应收账款、其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款、其他应收款【 提示】 先恢复客户的信用，然后再正常收款。其实，这两笔分录合并后，则变为：借：银行存款贷 ： 坏账准备【 教材例 2-19 】 2 20 年 1 月 20 日 ， 甲公司收

5、回 2 19 年已作坏账转销的应收账款 20000 元 ， 已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：第2页 共5页借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000【总结】账务处理（以应收账款为业务时点例）借：信用减值损失计提坏账准备时贷：坏账准备转回坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款借：应收账款已确认并转销的应贷：坏账准备收账款以后又收回借：银行存款贷：应收账款对应收账款对应收账款账面价值的影账面余额的影响响减少不变增加不变不变减少减少不变【例题 单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批

6、准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目借记“坏账准备”科目，贷记 “ 信用减值损失”科目【答案】 C第3页 共5页【例题 单选题】2017 年 1 月 1 日，“坏账准备 应收账款”明细贷方余额为8 万元，当期实际发生坏账损失5 万元，经减值测试，12 月 31 日“坏账准备 应收账款”科目应有贷方余额为16 万元，当期应计提坏账准备 应收账款的金额是（）万元。（2018 年）A.3B.8C.13D.16【答案】C【解析】当期应计提的坏账准备= 期末按应收账款计

7、算的坏账准备金额- “ 坏账准备” 科目原有的贷方余额=16-（ 8-5） =13 （万元）。【例题 单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20 万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5 万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30 万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元。（2019 年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5 万，分录为：借：应收账款5贷：坏账准备5借：银行存款5贷：应收账款5年末应计提坏账准备金额=30-（ 20+5 ） =5 （万元）。【例题 单选题】企业2018 年初应收账款余额为

8、60 万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90 万元。该企业按5 的比率计提坏账准备，2018 年年末应计提的坏账准备为（）。A.0.05万元B.0.3万元C.0.45万元D.0.15万元【答案】A【 解析 】 应有坏账准备余额 =90 5 0.45 （万元）；年末应计提坏账准备 =0.45- （ 0.3+0.1 ） =0.05 （万元）。【例题 多选题】下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（）。（2018年）第4页 共5页计提应收账款坏账准备结转已到期未兑现的商业承兑汇票收回应收账款收回已作为坏账核销的应收账款【答案】 ABCD【

9、解析】应收账款账面价值= 应收账款账面余额-坏账准备，选项A 计提应收账款的坏账准备，借：信用减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值；选项B 已到期未兑现的商业承兑汇票应转至应收账款，增加应收账款的账面价值；选项C 收回应收账款，借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值；选项D 收回已核销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时，借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值。【例题 多选题】下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（）。冲减已计提的减值准备收回前期已核销的应收账款核销实际发生的坏账损失计提坏账准备答案】AC本节内容回顾 】应收票据 （ 取得、收回、背书转让、贴现）应收账款 （ 取得、收回、坏账损失）预付账款（预付、收货、多退少补）应收股利（取得、收回）应收利息（取得、收回）其他应收款（核算内容）应收款项减值（坏账准备计算、