2020年初级会计实务考试第36讲应交税费

1、初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债第四节应交税费考点 3：应交消费税（）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（15 类）的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税的征收方法征收方法应纳税额从量定额课税数量单位税额从价定率销售额适用税率复合计税销售额适用税率+课税数量单位税额【提示 1】会计考试中，一般不要求计算消费税，直接给出。【提示 2】企业应设置“应交税费应交消费税”科目进行会计核算。销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费应交消费税【教材例 3-35 】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000 元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税

2、税额为130000 元，适用的消费税税率为15%。款项已存入银行。（ 1）取得价款和税款时：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）130000（ 2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费应交消费税（100000015%）150000自产自用应税消费品（消费税的视同销售）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。借：在建工程 等贷：库存商品应交税费应交消费税【链接】 自产产品用于在建工程，不属于增值税的视同销售。借：在建工程贷：库存商品贷方无“应交税费应交增值税（销项税额）”。【教材例3-36 】

3、乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000 元，应纳消费税6000 元。不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程56000第 1 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债贷：库存商品50000应交税费应交消费税6000【教材例 3-37 】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000 元，市场不含税售价为30000 元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为 10%。丙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬职工福利费33900税金及附加（ 30000 10%）3000贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销

4、项税额）3900应交消费税3000或者将该笔分录拆分：借：应付职工薪酬职工福利费33900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）3900借：税金及附加3000贷：应交税费应交消费税3000借：主营业务成本20000贷：库存商品200003. 委托加工应税消费品【提示】 第二章“委托加工物资”已介绍，此处不再赘述。企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴消费税。1）收回后直接用于销售的：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款2）收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：应付账款、银行存款【教材例3-38 】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料

5、（非金银首饰）。甲企业发出材料成本为 2000000 元，加工费为 400000 元，增值税税率为13%，由乙企业代收代缴的消费税为160000 元。材料已经加工完成， 并由甲企业收回验收入库， 加工费及相关税金尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。甲企业应编制如下会计分录：（ 1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资400000应交税费应交增值税（进项税额）52000应交消费税160000贷：应付账款612000借：原材料2400000贷：委托加工物资2400000（ 2）如果委托加工物资收回直接对外销售

6、：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资560000应交税费应交增值税（进项税额）52000贷：应付账款612000借：原材料2560000贷：委托加工物资25600004. 进口应税消费品第 2 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。借：材料采购、固定资产等贷：银行存款【链接】 进口环节应交的增值税，如果取得海关进口增值税专用缴款书，则允许抵扣， 不计入进口物资成本。【教材例3-39 】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，已知该商品关税完税价格为540000 元，按规定应缴纳关税

7、108000 元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%、增值税税率为13%。货物报关后，自海关取得的“海关进口消费税专用缴款书”注明的消费税为72000 元、“海关进口增值税专用缴款书”注明的增值税为93600 元。进口商品已验收入库，全部货款和税款已用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：进口商品的入账成本=540000+108000+72000=720000（元）借：库存商品720000应交税费应交增值税（进项税额）93600贷：银行存款813600本例中，应交消费税税额=（ 540000+108000）（ 1-10%） 10%=72000（元）；应交增值税税额=540000+108

8、000+72000 ） 13%=93600（元）。【链接】 纳税人进口应税消费品，从价定率计算公式：组成计税价格=应纳税额 =组成计税价格消费税比例税率【例题多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（）。受托方代收代缴的委托加工物资直接用于对外销售负担的消费税由受托方代收代缴的委托加工物资继续用于生产应税消费品负担的消费税进口原材料交纳的进口关税小规模纳税企业购买材料交纳的增值税【答案】 ACD【解析】选项 A，计入委托加工物资的成本；选项 B，应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；选项C，应计入原材料成本；选项 D，应计入存货成本。考点 4：其他应交税费（）（一）应交资源税资源税是对在我国境

9、内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售借：税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用借：生产成本、制造费用等贷：应交税费应交资源税交纳资源税时：借：应交税费应交资源税第 3 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债贷：银行存款【教材例 3-40 】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3600 吨、将自产资源税应税矿产品800 吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5 元。甲企业应编制如下会计分录：（ 1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：借：税金及附加18000贷：应交税费应交资源税18000企业对外销售应税产品而应交的资源税=3600 5=18000（元）（

10、2）计算自用应税矿产品应交资源税：借：生产成本4000贷：应交税费应交资源税4000企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800 5=4000（元）（ 3）交纳资源税：借：应交税费应交资源税22000贷：银行存款22000（二）应交城市维护建设税城市维护建设税是以 增值税 和消费税 为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税和消费税的单位和个人，以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时缴纳。应纳税额 =（实纳增值税+实纳消费税）适用税率1. 计提时：借：税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税2. 交纳时：借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款【教材例 3-

11、41 】2 19 年 5 月份，甲企业实际交纳增值税510000 元、消费税 240000 元，适用的城市维护建设税税率为 7%。甲企业应编制如下会计分录：（ 1）计算应交城市维护建设税：借：税金及附加52500贷：应交税费应交城市维护建设税52500应交的城市维护建设税 =（ 510000+240000 ） 7%=52500（元）（ 2）用银行存款交纳城市维护建设税：借：应交税费应交城市维护建设税52500贷：银行存款52500（三）应交教育费附加教育费附加是指为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费资金来源而向企业征收的附加费用。应纳税额 =（实纳增值税 +实纳消费税）适用税率1. 计提

12、时：借：税金及附加贷：应交税费应交教育费附加2. 实际交纳时：借：应交税费应交教育费附加贷：银行存款【教材例 3-42 】甲企业按税法规定计算，2 19 年第四季度应交纳教育费附加300000 元。款项已用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：（ 1）计算应交纳的教育费附加：借：税金及附加300000贷：应交税费应交教育费附加300000（ 2）交纳教育费附加：借：应交税费应交教育费附加300000第 4 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债贷：银行存款300000（四）应交土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得增值性

13、收入的单位和个人所征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。作为固定资产核算的：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税【提示】 “固定资产清理”只是一个过渡科目，最终会转入“资产处置损益”科目。2. 作为无形资产核算的：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交土地增值税资产处置损益 （或借方）3. 房地产开发企业作为开发产品核算的：借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税【教材例 3-43 】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25000 元。甲企业应编制如下会计分录：（ 1）计算应交土地增值税：借：固定资产清理25

14、000贷：应交税费应交土地增值税25000（ 2）用银行存款交纳土地增值税：借：应交税费应交土地增值税25000贷：银行存款25000（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费会计分录：借：税金及附加贷：应交税费应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交矿产资源补偿费【教材例 3-44 】某企业按税法规定本期应交纳房产税160000 元、车船税 38000元、城镇土地使用税 45000元。该企业应编制如下会计分录：（ 1）计算应交纳上述税金：借：税金及附加243000贷：应交税费应交房产税160000应交城镇土地使用税45000应交车船税38000（ 2）用银行存款交纳上述税金：

15、借：应交税费应交房产税160000应交城镇土地使用税45000应交车船税38000贷：银行存款243000（六）应交个人所得税企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴 。1. 计提时：借：应付职工薪酬第 5 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债贷：应交税费应交个人所得税2. 交纳时借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款【教材例 3-45 】某企业结算本月应付职工工资总额300000 元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计 3000 元，实发工资 297000 元。该企业应编制如下会计分录：（ 1）代扣个人所得税：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴3000贷

16、：应交税费应交个人所得税3000（ 2）交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税3000贷：银行存款3000【总结】“应交税费”科目的对应科目（增值税除外）应交消费税税金及附加（对外销售）；在建工程（自产自用）；银行存款（收回后继续加工）应交资源税税金及附加（对外销售）；生产成本、制造费用（自产自用）应交土地增值税固定资产清理（卖房）；资产处置损益（卖地）；税金及附加（房地产开发企业卖房）应交环境保护税应交城市维护建设税应交教育费附加税金及附加应交房产税【提示】 印花税也计入税金及附加，但不通过“应交税费”应交城镇土地使用税科目核算应交车船税应交矿产资源补偿费应交个人所得税应付职工薪酬（发工

17、资）【例题单选题】（2019 年、 2018 年）下列各项中，企业确认当期销售部门使用车辆应交纳的车船税，应借记的会计科目是（）。其他业务成本税金及附加管理费用销售费用【答案】 B【解析】确认车船税时：借：税金及附加贷：应交税费应交车船税选项 B 正确。【例题单选题】（2018 年）下列各项中。属于企业按规定代扣代缴职工个人所得税时，应借记的会计科目是（）。管理费用税金及附加营业外支出应付职工薪酬【答案】 D第 6 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债【解析】相关会计处理如下：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴贷：应交税费应交个人所得税【例题单选题】（2018 年）某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2017 年 8 月份该企业实际交缴纳增值税 200000 元、土地增值税30000 元、消费税50000 元、资源税20000 元， 8 月份该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。A.17500B.24500C.26600D.28000【答案】 A【解析】 增值税、 消费税是计算城市维护建设税的基础。 该企业应记入 “应交税费应交城市建设维护税”科目的金额 =（增值税 +消费税） 7%=（200000+50000） 7%=17500（元）。【