会计信息失真现状分析(中国期刊资讯网)

1、会计信息失失真现状分分析 随着资本市市场的蓬勃勃发展及大大众资产性性投资的兴兴起，上市市公司的会会计信息越越来越发挥挥着举足轻轻重的作用用。然而，当当前一些上上市公司会会计信息质质量低劣，不不仅相关性性不高，而而且可靠性性缺失，严严重影响投投资者的利利益，其中中最重要的的表现就是是会计信息息失真。一一、会计信信息失真所所谓会计信信息失真，从从广义上理理解，是指指会计信息息没有达到到质量特征征的要求；从狭义上上理解，是是指会计信信息反映得得不真实、不完整、主观性大大，经不起起严格的验验证，也就就是会计信信息没有达达到可靠性性的质量特特征的要求求。综合国国内外学者者的观点，会会计信息失失真大体可可

2、以分为三三类：规范范性失真、技术性失失真和违法法性失真。（一一）规范性性失真。规规范性失真真是指由于于会计规范范不完善而而导致的会会计信息失失真，可分分为两个部部分：一是是会计规范范下生成的的会计信息息能否绝对对真实地反反映企业经经济活动；二是会计计规范对会会计信息真真实性的要要求是否达达到了目前前供给能力力的顶点。由于会计计理论固有有的局限性性以及外界界环境的复复杂多变，绝绝对真实反反映企业经经济活动往往往只是一一种理论上上的追求。另外，由由于会计信信息供给者者的自我保保护倾向、规范实际际制定者有有限理性的的限制，制制定出来的的规范也总总会存在着着种种不足足。这种原原因造成会会计规范的的不完

3、全性性，即便会会计人员完完全遵循了了规范要求求，所提供供的信息质质量也不可可能1000%地达到到目前供给给能力的要要求，存在在着失真情情形。（二）技技术性失真真。技术性性失真是指指会计人员员素质不能能满足会计计工作需要要而导致的的会计信息息失真，技技术性失真真是否会发发生依各国国实际情况况的不同而而有所差别别。在英、美等会计计人员素质质相对较高高的国家，因因技术性原原因导致会会计信息失失真的概率率一般较小小，而在我我国由于会会计从业人人员整体素素质相对较较低，很多多人难以达达到准则要要求和实际际会计工作作的需要，技技术性原因因也会导致致相当一部部分会计信信息失真。（三三）违法性性失真。违违法形

4、式真真实指有关关企业或个个人故意违违反法律规规章制度而而导致的会会计信息失失真，也就就是我们所所说的会计计信息造假假。此种行行为虽然并并不都是以以个人利益益为目的，但但具有欺诈诈的倾向，以以蒙蔽股东东、债权人人或政府部部门等。最最终会破坏坏会计的真真实性，使使利益关系系人的判断断和决策错错误，损害害社会公共共利益的安安全。从以上三三类会计信信息失真的的分析中可可以看出，规规范性和技技术性失真真主要是由由客观因素素造成的，是是不可避免免的，且这这类信息失失真由于没没有明确的的利益导向向，所造成成的危害也也相对较小小，也容易易被发现和和纠正。违违法性失真真即会计信信息造假则则主要是由由会计信息息披

5、露者主主观因素造造成的，有有着通过操操纵会计信信息以便从从中牟利的的明确利益益导向，其其舞弊手段段很难被发发现，结果果往往误导导相关利益益者的经济济决策，所所造成的危危害极大，也也是当前会会计信息失失真的最主主要原因。本文关于于我国情况况的分析就就主要是针针对违法性性失真而言言的。二、我国会计计信息失真真历史及现现状总总体上看，我我国上市公公司会计信信息质量低低下问题在在上世纪九九十年代严严重影响了了社会经济济的有效运运行。据调调查，922.9%的的中小投资资者对上市市公司披露露的信息质质量不满意意。根据国国家审计署署20011年下半年年组织的调调查显示，被被调查的332份上市市公司20000

6、年的的年报中，有有23份严严重失真，造造成的财务务会计信息息虚假金额额高达711.43亿亿元。中国证监监会是对我我国上市公公司进行监监督和管理理的主管机机构，负责责对证券市市场举报或或抽查的上上市公司会会计信息加加以调查，从从19966年起针对对多家会计计信息严重重虚假的上上市公司做做出了处罚罚决定，其其披露的舞舞弊金额之之大、手段段之多样、利益关系系之复杂无无不令人震震惊。从表表1可以看看出，上市市公司存在在着虚构利利润的现象象，大部分分公司将巨巨额的亏损损报告称良良好的盈利利或缩小亏亏损的程度度，在资本本市场上树树立“美好”的形象。此外，财财政部自11999年年起，依据据会计法法对国有有企

7、业的年年度财务报报表进行了了若干次质质量抽查，先先后公布了了第1、33、5、77号质量抽抽查结果公公告。结果果显示，会会计信息造造假已发展展成为我国国企业的一一个较普遍遍现象，而而且有愈演演愈烈的趋趋势。（表表1）根据以上上调查不难难看出，当当时，我国国上市公司司中会计信信息质量低低下具有普普遍性，能能够达到可可靠性和公公允性两个个基本质量量特征的会会计信息披披露较少，而而与此同时时，会计造造假在金额额上不断扩扩大，参与与主体不断断增加，出出现了管理理层、董事事会甚至社社会中介部部门联合造造假现象，社社会危害程程度极其严严重。舞弊弊、失真、造假、信信用危机等等已成为人人们对资本本市场和会会计界

8、最为为普遍的看看法，人们们对会计信信息质量纷纷纷质疑，整整个市场的的信用关系系陷入了低低谷。针对会计计信息失真真这一世界界性难题，我我国上市公公司相关监监管部门也也采取了相相应对策。进入211世纪以来来，我国于于20022年颁发实实施了上上市公司治治理准则框架性文文件，同时时财政部根根据经济发发展形势对对会计准则则与会计制制度进行了了多次完善善，证监会会也从多个个方面对上上市公司进进行了更加加严格的约约束，从公公司内、外外部治理两两个角度对对上市公司司进行了约约束与治理理，从而对对上市公司司会计信息息的真实性性提供了制制度性保证证。近年来来，我国会会计信息失失真现象得得到了较有有效的治理理，但

9、由于于公司治理理还不够完完善，在一一定程度上上上市公司司会计信息息失真还是是存在的，并并且继续影影响着投资资者的利益益。三三、会计信信息失真的的成因如前前所述，会会计信息质质量与公司司治理的效效率有着天天然的联系系，一个运运行良好的的公司治理理系统，股股东大会、董事会、监事会以以及外部监监督等机制制能够有效效地遏制管管理者的会会计造假行行为，而如如果公司治治理存在问问题，那么么出于各种种因素考虑虑，会计信信息造假就就不可避免免，例如“内部人控控制”、企业产产权界定模模糊等情形形都会导致致会计信息息的失真。我国随着着市场经济济改革，现现代企业制制度已逐渐渐在企业中中建立起来来，但还存存在着很多多

10、问题。因因此，从公公司治理角角度对我国国会计信息息失真现象象的成因进进行分析就就显得非常常必要。1、对对以国有产产权为主体体的上市公公司来说，产产权主体的的缺位将导导致公司内内部利益主主体的合谋谋造假。作作为全民所所有的国有有企业，其其真正的所所有者是全全体人民，而而股东大会会只是受托托者，这就就导致国有有上市公司司产权主体体的虚化，由由于产权模模糊，使其其产生不了了对高质量量会计信息息的需求。在特定环环境下，代代表所有者者、管理者者、职工的的各类利益益集团，为为追求各自自利益最大大化目标，在在信息不对对称的条件件下就有可可能合谋造造假。所以以说，明晰晰产权将是是治理会计计信息失真真的首要任任

11、务。2、“内部人控控制”问题是导导致会计信信息失真的的重要因素素。在我国国，许多企企业不仅董董事会与经经理层高度度重合，甚甚至连董事事长和总经经理也合二二为一，使使得公司内内可能既无无制衡的动动因，也无无制衡的机机制安排，当当所有者利利益与管理理层自身利利益最大化化发生冲突突时，会计计信息的编编制和披露露将难以体体现所有者者的利益要要求，会计计信息质量量必然低下下。33、对管理理者激励和和约束的不不对称。激激励约束机机制是代理理关系中最最有效的保保障措施，而而我国对上上市公司管管理者（主主要指总经经理）的激激励主要是是政治上，而而物质激励励普遍较低低且与企业业效益挂不不上钩。这这就使得管管理者

12、通过过玩数字游游戏，也就就是我们常常说的“官出数字字，数字出出官”，来达到到升官发财财的目的，而而且往往官官做得越大大，所受的的约束就越越小，造假假就越严重重，从而形形成了恶性性循环，导导致会计信信息质量长长期低下。4、外部市场场缺乏竞争争机制。资资本市场缺缺乏有效竞竞争导致上上市公司缺缺乏被接管管或兼并的的压力，从从而降低了了经理层的的努力程度度，也降低低了上市公公司会计信信息造假成成本，提高高了经理进进行会计信信息舞弊的的动机；而而经理市场场竞争的匮匮乏则弱化化了市场对对高质量会会计信息的的外在需求求及约束。5、独立审计计未发挥应应有作用。在我国，股股东大会并并未真正行行使聘任会会计师事务

13、务所的权利利，实际权权力掌握在在管理当局局手中。有有些上市公公司管理当当局因为某某些原因或或者为了达达到某一目目的，有意意掩盖真实实的财务状状况，而本本应是会计计信息质量量重要保障障的注册会会计师行业业为了在竞竞争中争取取到客户，迁迁就上市公公司，甚至至与管理当当局勾结，出出具虚假审审计报告。另外，政府府监管制度度不健全以以及地方政政府为了本本地区利益益而对本地地上市公司司的“帮助”，也是造造成会计信信息失真的的原因之一一。四四、公司治治理结构与与会计信息息真实性博博弈分析根根据经济学学基本原理理以及上文文所述，我我们可以得得出会计信信息失真是是由于公司司所有权和和经营权的的分离，在在委托代代

14、理制的条条件下，公公司利益相相关者之间间在一定的的公司治理理结构下进进行追求自自身利益最最大化的理理性决策的的结果。换换句话说，也也就是公司司利益各方方在会计信信息真实性性与公司治治理结构之之间博弈的的结果。通通过研究上上市公司治治理结构与与会计信息息真实性的的博弈过程程，可以找找到上市公公司治理结结构中存在在的不合理理的地方，加加以改进。博弈弈所研究的的是一些个个人、团队队或其他组组织，面对对一定的环环境条件，在在一定的规规则下，同同时或先后后，一次或或多次，从从各自允许许选择的行行为或策略略中进行选选择并加以以实施，并并从中各自自取得相应应结果的过过程。博弈弈理论的基基本假设有有两个：一一

15、是强调个个体行为理理性，假设设当事人在在进行决策策时，能够够充分考虑虑到他所面面临的局面面，并能够够做出合乎乎理性的选选择；二是是假设博弈弈各方最大大化自己的的目标函数数，能够选选择使自身身效益最大大化的策略略。从社会会生活实际际看，这两两个假设是是符合人们们的心理规规律的，因因为在各种种情况下，个个性为主体体都有自己己的利益或或目标函数数，都面临临着选择问问题，在客客观上也要要求他选择择最佳策略略。因此，在在现实中几几乎所有的的决策问题题都可以认认为是一种种博弈问题题。（一一）会计信信息真实性性与公司内内部治理博博弈分析。由于企业业的会计信信息是在经经营者的控控制下编报报出来，而而后受到所所

16、有者的约约束查验，即即企业的经经营者先行行动，而所所有者后行行动，所以以企业经营营者与所有有者之间进进行的是一一种动态博博弈。动态博弈弈中又一个个中心问题题是“可信性”问题。这这是指动态态博弈中先先行为的一一方是否该该相信后行行为的一方方会采取对对自己有利利的或不利利的行为，后后行为方将将采取对先先行为方有有利的行为为相当于一一种“许诺”，而将来来会采取对对先行为方方不利的行行为相当于于一种“威胁”。因此，我我们将可信信性分为“许诺的可可信性”和“威胁的可可信性”，在公司司治理结构构与会计信信息真实性性这一动态态博弈中，威威胁是指经经营者对会会计信息造造假被所有有者发现，而而许诺则是是指造假未

17、未被所有者者发现。在完善善的现代企企业公司治治理结构中中，经营者者被发现造造假给自己己造成的损损失是巨大大的，包括括承担责任任、失去现现有工作、对未来就就业造成恶恶劣影响等等等。我们们现在将经经营者不造造假时的得得益表示为为A，将其其被发现造造假的得益益表示为CC，且满足足CA；与与之相对应应，我们将将所有者在在这三种情情况下的得得益分别用用B、D、F表示， BDF。则这这一博弈过过程可用图图1表示。（图1）显然，因为EAC，且BDF，当所有者对经营者的会计造假行为能够发现是具有威胁的可信性时，公司的经营者是不会选择造假的，而此时所有者的得益也是最大的。一个充分完善的公司内部治理结构存在着严密

18、的内部制衡关系，这一整套制度安排能够保证任何一方出现问题，都会被及时发现并受到惩罚。因此，建立其完善的现代企业公司内部治理结构，将有效地防范会计信息失真，在公司内部确保会计信息真实。（二）会计信息真实性与公司外部治理博弈分析。合理的公司内部治理结构设计能起到有效防止失真会计信息生成及披露的作用，但就我国实际情况来说，这种保障机制缺乏对造假者的实际惩罚，效力往往有限。而且当造假能够带来预期收益时，代表所有者、管理者、职工的各类利益集团为了各自利益的最大化，还存在着共同舞弊，向外披露虚假会计信息的可能。因此，要杜绝会计信息失真，外部治理惩罚机制的威慑力是不可或缺的。只有会计信息生产者造假成本超过其造假收益，会计操纵的剩余收益小于0，才能从源头上遏制会计信息失真。下面，我们通过一个简单的博弈模型来对此进行分析。博弈的双方分别为会计信息生产者和外部监管者，会计信息生产者有造假和不造假两种战略选择；而监管者也有两种战略选择：监管与不监管。（表2、表3）由模型中可以得出博弈双