会计制度与税法的差异分析

1、企业会计制制度与税法法的差异分分析会计、税法法中的公允允价值税法企业债务务重组业务务所得税处处理办法 国家家税务总局局第6号令令 20003年11月23日日 第第十一条规规定：“本办法所所称公允价价值是指独独立企业之之间业务往往来的公平平成交价值值”会计指熟悉情况况的交易双双方自愿进进行资产交交换和劳务务清偿的金金额。公允允价值确定定的原则：如果该资资产存在活活跃的市场场，该资产产的市场价价格即为公公允价值；如该资产产不存在活活跃市场但但与该资产产类似的资资产存在活活跃市场的的，该资产产的公允价价值可以应应比照该类类似资产的的市场价格格确定；如如果该资产产和与其相相类似的资资产均不存存在活跃市

2、市场，该资资产的公允允价值可以以按其所能能产生的未未来现金流流量以适当当的折现率率贴现计算算的现值确确定。所得税的核核算永久性性差异和时时间性差异异永久性差异异是指某一一会计期间间，由于会会计制度和和税法在计计算收益、费用或损损失时的口口径不同，所所产生的税税前会计利利润与应纳纳税所得额额之间的差差异。这种种差异在本本期发生，不不会在以后后各期转回回时间性差异异是指税法法与会计制制度在确认认收益、费费用或损失失时的时间间不同而产产生的税前前会计利润润与应纳税税所得额的的差异。时时间性差异异发生于某某一会计期期间，但在在以后一期期或若干期期能够转回回应纳税税时间性差差异是指未未来应增加加应纳税所

3、所得额的时时间性差异异可抵减减时间性差差异是指未未来可以从从应纳税所所得额中扣扣除的时间间性差异企业所得税税核算主要要有应付税税款法和纳纳税影响会会计法。企企业应当根根据自身的的实际情况况和会计信信息使用者者的信息需需求，选择择采用其中中的一种所所得税会计计处理方法法，该方法法一经采用用，不得随随意变更。应付税税款法是指指企业不确确认时间性性差异对所所得税的影影响金额，按按照当期计计算的应交交所得税确确认为当期期所得税费费用的方法法。在这种种方法下，当当期所得税税费用等于于当期应交交的所得税税。企业根根据当期计计算的应纳纳所得税额额，借：所得税税 贷：应交税金金应交所所得税纳税影影响会计法法是

4、指企业业确认时间间性差异对对所得税的的影响金额额，按照当当期应交所所得税和时时间性差异异对所得税税影响金额额的合计，确确认为当期期所得税费费用的方法法。在这种种方法下，时时间性差异异对所得税税的影响金金额，递延延和分配到到以后各期期。因此，在在采用纳税税影响会计计法时，企企业首先应应当合理划划分时间性性差异和永永久性差异异的界限根据企业会会计制度的的规定，采采用纳税影影响会计法法的企业，可可以选择递递延法或债务法进进行核算。在采用递递延法核算算时，在税税率变动或或开征新税税时，不需需要对原已已确认的时时间性差异异的所得税税影响金额额进行调整整，但是，在在转回时间间性差异的的所得税影影响金额时时

5、，应当按按照原所得得税税率 HYPERLINK o 登录中企资料网，下载更多实用资料 o 登录中企资料网，下载更多实用资料 计算转回；采用债务务法核算时时，在税率率变动或开开征新税时时，应当对对原已确认认的时间性性差异的所所得税影响响金额进行行调整，在在转回时间间性差异的的所得税影影响金额时时，应当按按照现行所所得税税率率计算转回回。例：假设某某企业20001年会会计利润为为18万元元，当年计计提的资产产减值准备备为2万元元（不含税税法允许扣扣除的部分分），该企企业的所得得税税率为为33%，当当年无其他他纳税调整整事项。若采用应付付税款法借：所得税税 660000 贷：应应交税金应交所所得税

6、660000（11800000+200000）*33%若采用纳税税影响会计计法设：20002年度该该企业会计计利润为222万元，上上年计提资资产减值准准备的不利利因素消失失，计提的的资产减值值准备2万万元全部转转回，且当当年无其他他纳税调整整项目。税前利润时间性差异异应纳税所得得应交所得税税18（20001年）2206.622-2206.64004013.22001年年会计处理理借：所得税税 594000（18800000*33%） 递递延税款 66000（200000*33%）（可可抵减时间间性差异） 贷：应交税金金应交所所得税 66600002002年年会计处理理借：所得税税 726000

7、（22200000*33%） 贷： 递延税税款 66600（2200000*33%） 应应交税金应交所所得税 666000（2200000-200000）*333%长期股权投投资业务核核算的差异异分析股权投资补补税的范围围与计算投资方从联联营企业分分回的税后后利润（包包括股息、红利），如如果投资方方企业所得得税税率低低于联营企企业，不退退回分回利利润在联营营企业已纳纳的所得税税。如果投资方方企业所得得税税率高高于联营企企业，投资资方分回的的税后利润润应按规定定补缴所得得税。企业对外投投资分回的的股息、红红利收入，比比照从联营营企业分回回利润的征征税办法，进进行纳税调调整。例：甲企业业为某市国国

8、有企业，因因对A、BB、C三个个企业进行行股权投资资，20000年发生生如下投资资业务：（1）、自自营利润-3500000元，其其中，“营业外支支出”列支公益益救济性捐捐赠500000元，无无其他纳税税调整项目目，所得税税税率为333%（2）、22000年年2月份，AA企业因上上年度赢利利，董事会会决定对甲甲企业分配配利润48850000元，甲企企业当月获获得A企业业分回利润润4850000元。A企业为为设在经济济特区的外外商投资企企业（“两免三减减半”优惠期已已满），适适用税率为为18%，其其中所得税税税率为115%，地地方所得税税税率3%，当地政政府规定免免征地方所所得税，实实际执行税税率

9、为155%。（3）、22000年年3月份从从B企业分分回利润33350000元，BB企业为设设在沿海经经济开放区区的外商投投资企业，企企业所得税税税率为224%，地地方所得税税税率为33%，B企企业19999年仍属属于“两免三减减半”优惠期间间（4）、22000年年3月份，从从C企业分分回利润77300元元。C企业业为城镇某某集体企业业，19999年会计计利润15500000元，经纳纳税调整后后实际应纳纳税所得额额为900000元，适适用27%的所得税税税率。 要求求：根据上上述资料，试试计算甲企企业20000年应纳纳企业所得得税额。计算过程如如下：（1）、AA企业分回回利润弥补补亏损：448

10、50000-30000000=1855000（元元）（2）、由由于A企业业适用所得得税税率为为18%，实实际执行税税率为155%，按税税收饶让政政策，可视视同已按118%的税税率纳税。A企业分回回的利润应应补税=11850000/（11-15%）*（333%-118%）=326447.066）C企业分回回利润应补补税=73300/（11-27%）*（333%-227%）=600（元元）短期投资的的差异分析析会计准则规规定：短期期投资的现现金股利或或利息，应应于实际收收到时，冲冲减投资的的帐面价值值。而1118号文规规定：除另另有规定外外，不论企企业会计帐帐务对短期期投资采取取何种方法法核算，被

11、被投资企业业会计帐务务实际做利利润分配（包包括以盈余余公积和未未分配利润润转增资本本）时，被被投资企业业应确认投投资所得的的实现会计准则从从谨慎性原原则出发，要要求将收到到的短期投投资现金股股利或利息息冲减短期期投资的帐帐面价值，而而税法则作作为持有收收益会计规定按按收付实现现制确定入入帐时间，而而税法规定定对方会计计上实际做做利润分配配时会计核算计计提的短期期投资减值值准备减少少了短期投投资的帐面面价值，而而短期投资资减值准备备不得在税税前扣除，因因此，如果果企业转让让其短期投投资，会计计核算出的的转让收益益为转让收收入减除实实际收到的的现金股利利或利息及及短期投资资减值准备备后的余额额。而

12、税法法要求对短短期投资成成本不得调调整，因此此，计税的的短期投资资转让收益益为转让收收入减去投投资成本的的余额，该该金额一般般要低于会会计核算出出的转让收收益，纳税税人必须进进行相应地地调整。例：A公司司有关短期期股权投资资业务如下下：（1）、AA公司于22000年年2月200日以银行行存款购入入B公司股股票100000股作作为短期投投资，每股股单价7.28元，另另支付税费费400元元，投资成成本为733200元元。（2）、BB公司于22000年年5月4日日宣告于55月25日日发放股利利，每股分分配0.11元的现金金股利。（3）、22000年年6月300日，B公公司每股市市价6.000元，AA

13、企业按单单项投资计计提短期投投资跌价准准备122200元（7732000-10000-100000*6.000）（4）、22000年年12月331日，BB公司每股股市价上升升至6.550元。AA公司应冲冲回短期投投资跌价准准备50000元。假设A公司司20000年税前利利润总额6600000元，20001年税税前利润总总额800000000元。A公公司除投资资B公司股股票外，无无其他投资资业务，也也无其他纳纳税调整项项目。则AA公司的上上述业务应应进行如下下处理：（1）、投投资时借：短期投投资股票（BB企业） 733200 贷：银行存款款 732000（2）、宣宣告发放股股利时借：应收股股利B

14、企业业 11000 贷：短期投资资股票（BB企业） 11000税法：20000年55月4日BB企业宣告告发放的股股利，应并并入应纳税税所得额征征税。调增增所得额11000元元。（3）、计计提短期投投资跌价准准备借：投资收收益短期投投资跌价准准备 1122000 贷贷：短期投投资跌价准准备B企业业 1122000（4）、股股票市价回回升，应在在原提取的的准备数额额内冲回借：短期投投资跌价准准备B企业业 50000 贷：投资收益益短期投投资跌价准准备 50000税法：跌价价准备72200（1122000-50000）应调调增纳税所所得2000年年应纳所得得税额=（66000000+72200）*3

15、3%+10000/（1-15%）*（33%-15%）=20005877.76（元元）（5）、短短期投资对对外转让借：银行存存款 878000 短期期投资跌价价准备B企业 72000 贷：短期投资资股票（BB企业） 722000 投资资收益出售短期期投资 228800税法：股权权转让所得得=转让收收入-计税税成本-转转让税费 =888000-732000-2000=144600（元元）会计上的转转让所得为为228000元，由由于这部分分收益已包包含在20001年会会计利润总总额之中，因因此，应调调减所得额额=228800-1146000=82000（元）应纳企业所所得税额=（8000000-82

16、000）*333%=26612944（元）注意两点：（1）、税税收上确认认股权转让让所得与会会计上的股股权转让收收益不同，主主要体现在在会计成本本与计税成成本不同第一、短期期股权投资资计税成本本的余额不不扣除实际际收到的分分配股息，而而会计成本本则将持有有期间收到到的分配股股息从成本本中扣除第二、如果果短期投资资持有期间间，投资方方从被投资资方取得股股票股利，税税收上按股股票面值作作为股息性性所得处理理，并增加加计税成本本，而会计计上只作备备查登记，不不增加投资资成本（由由于股数增增加，单位位成本减少少）；第三、按照照企业所得得税税前扣扣除办法的的规定，为为投资而增增加的借款款费用应计计入投资

17、成成本，但会会计上则计计入当期损损益。（2）、股股息性所得得（持有收收益）与投投资转让所所得（处置置收益）税税收待遇不不同：股息息性所得是是投资方企企业从被投投资单位的的税后利润润（累计未未分配利润润和盈余公公积）中分分配取得的的，属于已已征过企业业所得税的的税后利润润（如果被被投资单位位免征企业业所得税，按按饶让原则则，应视同同税后所得得），原则则上应避免免重复征收收企业所得得税，按现现行政策规规定，只对对非因享受受定期减免免税优惠而而从低税率率地区分回回的股息性性所得，补补缴差别税税率部分的的企业所得得税。企业业处置权益益性投资的的转让所得得，应全额额并入企业业应纳税所所得额之中中。长期债

18、权投投资业务成成本法核算算的分析会计、税法法对长期债债权投资的的核算基本本相同，但但也有一些些差异债券初始投投资成本包包含的相关关费用，如如果金额较较大，可以以于债券购购入至到期期的期间内内在确认相相关利息收收入时摊销销，计入损损益。如果果金额较小小，也可以以于购入时时一次摊销销，计入损损益。这是是基于会计计核算的重重要性原则则所作出的的规定，税税法中未作作如此具体体规定会计制度规规定，债券券投资溢价价或折价摊摊销方法即即可以采用用直线法，也也可以采用用实际利率率法，税法法同样未对对摊销方法法作具体规规定税法规定，到到期兑付的的国债利息息免征所得得税，应作作调减应纳纳税所得处处理。但从从200

19、11年起，国国家决定在在全国银行行间债券市市场、上海海证券交易易所、深圳圳证券交易易所逐步试试行国债净净价交易，自自试行国债债净价交易易之日起，纳纳税人在付付息日或买买入国债后后持有到期期时取得的的利息收入入，免征企企业所得税税；在付息息日或持有有国债到期期之前交易易取得的利利息收入，按按其成交后后交割单列列明的应计计利息额免免征企业所所得税。纳纳税人在申申报国债利利息收入免免税事宜时时，应向主主管税务机机关提供国国债净价交交易成交后后的交割单单长期股权投投资业务成成本法核算算的分析长期股权投投资采用成成本法核算算时，对股股权投资所所得的确认认时间与通知规规定的时间间基本相同同。即，只只要被投

20、资资方会计帐帐务中做利利润分配处处理，不论论实际支付付与否，投投资方均应应确认投资资所得。长长期股权投投资的转让让计税成本本与会计成成本也基本本相同。例1、：AA企业20000年11月1日以以银行存款款购入C公公司10%的股份，并并准备长期期持有。实实际投资成成本1100000元元。C公司司于20000年5月月2日宣告告分派19999年度度的现金股股利。假设设C公司22000年年1月1日日股东权益益合计为112000000元，其其中股本为为1000000元，未未分配利润润为2000000元元；20000年实现现的净利润润为4000000元元；20001年5月月1日宣告告分派现金金股利A企业的会

21、会计处理为为：（1）、投投资时借：长期股股权投资C公司司 1100000 贷：银行存款款 11100000（2）、22000年年5月2日日宣告发放放现今股利利时借：应收股股利 1100000 贷：长期股权权投资C公司 100000税法：当年年应调增所所得额例2、甲公公司20000年4月月1日以货货币出资225万元参参股乙公司司，占其股股份的5%，并准备备长期持有有。20000年5月月1日，乙乙公司宣告告分派上年年现金股利利20万元元。20000年度乙乙公司实现现净利润880万元，22001年年3月1日日，乙公司司宣告分派派20000年度现金金股利400万元，则则甲公司的的帐务处理理如下：200

22、0年年4月1日日投资时借：长期股股权投资乙公司司 2500000 贷：银行行存款 225000002000年年5月1日日乙公司宣宣派上年股股利时借：应收股股利 100000 贷：长期股权权投资乙公司 1100000解析在该笔分录录中，会计计核算上对对应收股利利不视为投投资收益，而而是冲减长长期股权投投资成本；税法确认认实现投资资持有收益益1万元，并并据以还原原成税前所所得，本例例（略），同同时投资的的计税成本本保持不变变，仍为225万元2001年年3月1日日宣告发放放上年现金金股利时甲公司冲减减初始投资资成本的金金额=（投投资后至本本期末止被被投资单位位累计分派派的现金股股利-投资资后至上年年

23、末至被投投资单位累累计实现的的净损益）*投资企业业持股比例例-投资企企业已冲减减的初始投投资成本=（6000000-8000000*99/12）*5%-1100000=-100000元元甲公司应确确认的投资资收益=投投资当期获获得的现金金股利-应应冲减初始始投资成本本的金额=4000000*55%-（-100000）=3300000元借：应收股股利 200000 长期期股权投资资乙公司司 100000 贷：投资收益益股利收收入 300000对此，税法法应确认的的投资收益益为200000（44000000*5%）元，并并仍保持投投资成本不不变。假定上述乙乙公司于22001年年3月1日日宣告分派派

24、20000年度现金金股利70000000元，则冲减投资成成本=（22000000+70000000）-80000000*9/112-1100000=50000元应确认的投投资收益=7000000*55%-50000=3300000元借：应收股股利 355000 贷：长期股权权投资乙公司 55000投资收益股利收收入 300000对此，税法法应确认的的投资收益益为350000（77000000*5%）元，并并仍保持投投资成本不不变。长期股权投投资业务权权益法核算算的差异分分析长期股权投投资采用权权益法核算算时，会计计处理与税税法规定差差异很大。企业在申申报纳税时时，对投资资所得、投投资转让所所得

25、和投资资转让成本本的确定不不能从会计计帐户上直直接引用数数据，必须须按照税收收政策进行行分析调整整。其差异异主要表现现在：投资资收益的确确认时间和和金额不同同，投资转转让成本的的确定不同同，税收上上不确认长长期股权投投资减值准准备和股权权投资差额额等等。例1：X企企业20001年1月月2日向HH企业投出出资产 单单位：元项 目原始价值累计折旧公允价值机 床床500000015000004000000汽 车车45000005000004200000土地使用权权15000001500000合 计1100000020000009700000X企业的投投资占H企企业有表决决权资本的的70%，其其初始投

26、资资成本与应应享有H企企业所有者者权益份额额相等。22000年年H企业全全年实际净净利润55500000元；20001年22月份宣告告分派现金金股利35500000元；20001年HH企业全年年净亏损22100000元；22002年年H企业实实现净利润润8500000元。20033年初，XX企业将项项股权对外外转让 ，取取得转让收收入4500000元元。假设XX企业20000年至至20033年各年的的税前会计计利润均为为10000000元元。（1）投资资时：借：长期股股权投资H企业业（投资成成本） 9000000累计折旧 20000000 贷贷：固定资资产 9500000 无无形资产土地使使用

27、权 11500000税法：应调调增所得税税额=97700000-（111000000-20000000）=700000（2）、22000年年12月331日，确确认投资收收益 借：长期期股权投资资H企业业（损益调调整） 3855000（55500000*700%） 贷：投资收益益股权投投资收益 338500000税法：本年年度按照权权益法确认认的投资收收益应调减减所得额33850000元。（3）、22000年年末“长期股权权投资H企业”科目的帐帐面余额=9000000+33850000=122850000（元）税法：应纳纳税所得额额=帐面利利润+调增增项目金额额-调减项项目金额=10000000

28、+700000-38850000=6855000（元元）应纳所得税税额=68850000*33%=2266050（元元）（4）、22001年年宣告分派派股利借：应收股股利H企业业 24450000（3500000*70%） 贷：长期股权权投资H企业（损损益调整） 24450000宣告分派股股利后“长期股权权投资H企业”科目的帐帐面余额=12855000-2450000=110400000（元元）H企业宣告告分派时，XX公司确认认所得：22450000/（11-15%）=28882355.29（元元）由于企业所所得税实行行按年计征征，会计上上上年确定定的投资收收益已作调调减所得税税处理，本本年的

29、会计计利润中并并不包含此此项收益，因因此税法：应调调增所得额额2882235.229（元）（5）20001年112月311日可减少“长长期股权投投资H企业业”帐面价值值的金额为为10400000元元。（减记记至零为限限，未减记记的长期股股权投资221000000*770%-11040000=43300000在备查簿簿中登记）借：投资收收益股权投投资损失 110400000 贷：长期股权权投资H企业（损损益调整） 104400000通知第第二条第二二款规定，被被投资企业业发生的经经营亏损，由由被投资企企业按规定定结转弥补补；投资方方企业不得得调整减低低其投资成成本，也不不得确认投投资损失。根据此

30、项项规定，企企业长期股股权投资采采用权益法法核算时，被被投资企业业发生的亏亏损，在会会计期末自自动确认的的投资损失失，在申报报纳税时要要进行纳税税调整。税法：应调调增纳税所所得额 10400000元元（6）、22001年年12月331日“长期股权权投资H企业”科目的帐帐面余额为为零。税法：X企企业20001年度应应纳税所得得额=帐面面利润+调调增项目金金额-调减减项目金额额=100000000+2888235.29+110400000=223282235.229（元）应纳所得税税额=(100000000+104400000)*333%+24450000/(1-15%)*(333%-155%)=

31、66732000+511882.35=77250882.355(元)(7)、22002年年12月331日可恢复“长长期股权投投资H企业业”科目帐面面价值=88500000*700%-43300000=1655000（元元）借：长期股股权投资H企业业（损益调调整）16650000 贷：投资收益益股权投投资收益 16650000由于20002年的股股利在下年年度宣告发发放，X企企业应在下下年度按照照应享有的的份额确认认所得。本本年度不确确认所得，已已计入投资资收益科目目的金额应应予以调减减。税法：调减减所得税额额1650000（元元）2002应应纳税所得得额=帐面面利润+调调增项目金金额-调减减项

32、目金额额=100000000-1655000=8350000应纳税所得得额=83350000*33%=2755550（元元）（8）、22003年年初，转让让股权借：银行存存款 44500000贷：长期股股权投资 1650000 投投资收益股权转让让收益 28850000税法：转让让所得=转转让收入-计税成本本=4500000-9700000（已已纳税的公公允价值作作为计税成成本）=-5200000（元元）。根据通知知第二条条第二款规规定，企业业因收回、转让或清清算处置股股权投资而而发生的股股权投资损损失，可以以在税前扣扣除，但每每一纳税年年度扣除的的股权投资资损失，不不得超过当当年实现的的股权

33、投资资收益和投投资转让所所得，超过过的部分可可无限期向向以后年度度结转扣除除。由于本本年度未发发生股权投投资收益和和投资转让让所得，因因此，在税税收上确认认的转让损损失5200000元元，本年度度不得扣除除，应在以以后年度实实现的股息息性所得和和投资转让让所得中分分年度扣除除，直至扣扣完为止。本年度会计计上确认的的收益为22850000元，而而在计算所所得税时并并不以此确确定所得2003年年度应纳税税所得额=帐面利润润+调增项项目金额-调减项目目金额=110000000-22850000=71150000元应纳所得税税额=71150000*33%=2355950元元例2、甲公公司20000年1

34、月月1日以货货币资金2200万元元以及房屋屋一幢投资资于新设的的乙公司，房房屋的原值值为1100万元，已已提折旧330万元，双双方按评估估商定的价价值为1000万元，乙乙公司注册册资本为11000万万元，甲公公司占300%2000年年1月1日日投资时借：长期股股权投资乙公司司（投资成成本） 280000000 累累计折旧 3000000 贷贷：固定资资产 1100000000 银银行存款 200000000解析会计核算中中按照投资资和非货币币性交易会会计准则规规定，以放放弃的非货货币性资产产帐面价值值为基础确确定，不产产生交易损损益。而税税法一方面面要对房屋屋按公允价价值视同销销售确认所所得：

35、1000-（1110-330）=220万元，并并将其计入入当期应纳纳税所得额额；另一方方面对投资资成本也按按其公允价价值1000万元为基基础，连同同货币出资资共为3000万元。假定甲企企业对该财财产转让所所得一次计计税有困难难，向主管管税务机关关提出申请请并得到同同意，将其其在5个纳纳税年度内内平均转入入各期应纳纳税所得额额，每年为为4万元，则则20000年应调增增财产转让让所得4万万元。由于甲公司司在乙公司司中享有330%的股股权，即3300（11000*30%）万万元。因此此甲公司应应记录股权权投资差额额-20（2280-3300）万万元借：长期股股权投资乙公司司（投资成成本） 22000

36、000 贷贷：长期股股权投资乙公司司（股权投投资差额）22000000甲公司股权权投资差额额按10年年摊销2000年年乙公司实实现净利润润100万万元，则借：长期股股权投资乙公司司（损益调调整） 3000000（1100万元元*30%） 贷贷：投资收收益 3000000借：长期股股权投资乙公司司（股权投投资差额） 200000 贷：投资收益益 200000此时，“长长期股权投投资”帐户的帐帐面价值为为312万万元，计税税的投资成成本仍为3300万元元2001年年3月155日，乙公公司宣告分分派50万万元，则借：应收股股利 15500000（50万万元*300%） 贷：长期股权权投资乙公司（损损

37、益调整） 1500000此时，“长长期股权投投资”帐面价值值为2977万元。而而税法要将将15万元元作为应税税投资收益益，会计上上不确认投投资收益2001年年乙公司亏亏损60万万元，当年年末计提投投资减值准准备15万万元，则借：投资收收益 18800000（60万万元*300%） 贷贷：长期股股权投资乙公司司（损益调调整）18800000借：长期股股权投资乙公司司（股权投投资差额）2200000 贷：投资资收益 200000借：投资收收益 1500000 贷：长期期投资减值值准备 15500000此时，“长长期股权投投资”帐面价值值266万万元，计税税投资成本本仍为3000万元。2002年年1

38、1月11日，甲公公司将其在在乙公司的的股权转让让给丙公司司，价格2290万元元，款项收收到，不考考虑相关税税费借：长期投投资减值准准备 1500000 银银行存款 29000000 长期股权权投资乙公司（股股权投资差差额） 1600000 乙公司司（损益调调整） 贷：长期股权权投资乙公司（投投资成本） 300000000 投投资收益 2400000此时，会计计上确认转转让收益224万元，而而按税法规规定计算，不不但没有收收益，反而而发生股权权转让损失失-10（2290-3300）万万元。根据通知知第二条条第三款规规定，企业业因收回、转让或清清算处置股股权投资而而发生的股股权投资损损失，可以以在

39、税前扣扣除，但每每一纳税年年度扣除的的股权投资资损失，不不得超过当当年实现的的股权投资资收益和投投资转让所所得，超过过部分可无无限期向以以后年度结结转扣除。审批制度的的差异例：某企业业20011年12月月31日进进行资产清清查时盘亏亏资产200万元（含含进项税额额），经盘盘点小组分分析系正常常损耗，另另发现毁损损变质资产产180万万元，会计计人员将上上述财产损损失计入了了当年会计计损益，在在年末结帐帐前尚未得得到企业权权力机构的的批准，22001年年该企业会会计报表显显示有利润润，无其他他纳税调整整事项。在在年度企业业所得税汇汇算清缴期期内，企业业向税务机机关申请税税前扣除，但但因对净损损失金

40、额难难以确定等等原因导致致未或批准准。20002年4月月，企业确确定可获得得毁损资产产赔偿500万元，董董事会批准准将净损失失150万万元计入损损益；同年年5月份，该该资产损失失经税务机机关审核批批准准予在在税前扣除除1、20001年度结结帐时，先先对盘亏、毁损资产产进行处理理借：管理费费用 22000000 营营业外支出出 18000000 贷：资产类科科目 200000000假设企业采采用纳税影影响会计法法 借：递延延税款 66600000 贷：应交税金金应交所所得税 66000002、假设企企业20001年度该该企业按税税后利润的的5%、110%提取取公益金及及盈余公积积，则20002年

41、44月董事会会批准后借：其他应应收款 55000000 贷：以前年度度损益调整整 5000000借：以前年年度损益调调整 16650000（5000000*33%） 贷：递延税款款 11650000借：以前年年度损益调调整 3350000 贷：利润分配配未分配配利润 33350000借：利润分分配未分配配利润 5502500（3355000*15%） 贷贷：盈余公公积 5022503、20002年5月月份在报经经税务机关关批准后，应应调减上期期应纳税所所得额，同同时作抵退退所得税款款处理借：应交税税金应交所所得税 4950000 贷：递递延税款 44950000企业应当对对存货、固固定资产等等

42、定期或者者至少每年年实地盘点点一次，对对盘盈、盘盘亏、毁损损的资产，应应当查明原原因，写出出书面报告告，并根据据企业的管管理权限，经经股东大会会或董事会会，或经理理厂长会议议或类似机机构批准后后，在期末末结帐前处处理完毕。如在期末末结帐前尚尚未经批准准的，在对对外提供财财务会计报报告时应按按上述规定定处理，并并在会计报报表附注中中作出说明明；如果其其后批准处处理的金额额与已处理理的金额不不一致，应应按差额调调整会计报报表相关项项目的年初初数。企业会会计制度 会计差错更更正的差异异分析对于企业财财会人员，在在会计核算算时，由于于确认、计计量、记录录等方面出出现的错误误称之为会会计差错，如如果金额

43、较较大，使对对外公布的的会计报表表不再具有有可靠性，则则称之为重重大会计差差错。企业业会计制度度对重大与与非重大规规定了一个个判断的标标准，即通通常某交易易或事项的的金额占该该类交易或或事项的金金额10%及以上，则则认为金额额比例大。企业会会计准则会计政政策、会计计估计变更更和会计差差错更正规定，本本期发现的的会计差错错，按以下下原则处理理：本期发现的的与本期相相关的会计计差错，应应调整本期期相关项目目本期发现的的与前期相相关的非重重大会计差差错，如影影响损益应应直接计入入本期净损损益，其他他相关项目目也应作为为本期一并并调整；如如不影响损损益，应调调整本期相相关项目本期发现的的与前期相相关的

44、重大大会计差错错，如影响响损益，应应将前期其其对损益的的影响数调调整发现当当期的期初初留存收益益，会计报报表其他相相关项目的的期初数也也应一并调调整；如不不影响损益益，应调整整会计报表表相关项目目的期初数数。年度资产负负债表日至至财务报告告批准报出出日之间发发现报告年年度的会计计差错及以以前年度的的非重大会会计差错，应应按照资产产负债表日日后事项处处理企业滥用会会计政策、会计估计计及其变更更，应当作作为重大会会计差错予予以更正例：甲公司司于20000年5月月份发现，当当年1月份份购入的一一项管理用用低值易耗耗品，价值值15000元，误计计为固定资资产，并已已提折旧1150元，该该低值易耗耗品尚

45、未领领用 分分析该差错属于于“本期发现现的与本期期相关的会会计差错”，应直接接调整本期期相关项目目。借：低值易易耗品 15000 贷：固定资产产 15500借：累计折折旧 1550 贷：管理费用用 150例：甲公司司于20000年5月月份发现11999年年购置的一一台设备发发生的安装装费20000元，记记入了“管理费用用”帐户，由由此产生少少提折旧550元，假假定该设备备的折旧计计入“制造费用用”科目。另另外，本月月份还发现现，上年从从承租单位位收到的一一笔设备租租金18000元（属属于19999年度租租金），误误计入“其他应付付款”科目的贷贷方。假定定该公司租租金收入作作为其他业业务收入处处

46、理。分析由于该笔错错误的金额额相对于整整个公司来来说并不大大，不足以以影响会计计报表使用用者对企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量作出出正确判断断。因此，应应按照“本期发现现的与前期期相关的非非重大会计计差错”进行更正正。对此类类差错，不不调整会计计报表相关关项目的期期初数，只只需直接调调整发现当当期与前期期相同的相相关项目。其中，属属于影响损损益的，应应直接计入入本期与上上期相同的的净损益项项目；属于于不影响损损益的，应应调整本期期与前期相相同的相关关项目。借：固定资资产 22000 贷贷：管理费费用 20000借：制造费费用 550 贷：累计折旧旧 50借：其他应应付款 18000 贷

47、：其他业务务收入 18000新中华人人民共和国国税收征管管法第五五十二条规规定：“因纳税人人、扣缴义义务人计算算错误等失失误，未缴缴或者少缴缴税款的，税税务机关在在三年内可可以追征税税款、滞纳纳金；有特特殊情况的的，追征期期可以延长长5年。”税法对纳纳税人因工工作失误而而多缴或未未缴、少缴缴税款，不不因为其金金额小，就就可以直接接作为本期期事项处理理而免于计计算纳税人人应得利息息或应缴的的滞纳金。在“国税发2000084号号”文中规定定：纳税人人某一年度度应申报的的可扣除费费用不得提提前或推后后申报扣除除。由此可可见，对于于因工作失失误导致的的计税差错错，税法中中要求不分分金额大小小一律并入入

48、发生差错错的前期所所属年度的的应纳税所所得额。例：甲公司司于20000年5月月份发现，11999年年对外销售售了一批产产品帐上借借：银行存存款 2344000 贷：其他应付付款 223400001999年年底未作任任何调整分分录，销售售成本也未未作相应结结转。该批批产成品帐帐面成本为为1200000元。假定所得得税按应付付税款法计计算，所得得税税率为为33%，该该公司按净净利润的110%提取取法定盈余余公积，按按净利润的的5%提取取公益金，不不考虑城市市维护建设设税和教育育费附加解析由于该笔错错误金额较较大，应按按照“本期发现现的与前期期相关的重重大会计差差错”进行更正正。对于发发生的重大大会

49、计差错错，如影响响损益，应应将其对损损益的影响响数调整发发现当期的的期初留存存收益，会会计报表其其他相关项项目的期初初数也应一一并调整；如不影响响损益，应应调整会计计报表相关关项目的期期初数。在在编制比较较会计报表表时，对于于比较会计计报表期间间的重大会会计差错，应应调整各期期间的净损损益和其他他相关项目目，视同该该差错在产产生的当期期已经更正正；对于比比较会计报报表期间以以前的重大大会计差错错，应调整整比较会计计报表最早早期间的期期初留存收收益，会计计报表其他他相关项目目的数字也也应一并调调整。 19999年少计计销售收入入20万元元，少计增增值税销项项税金3.4万元，多多计存货112万元，

50、少少计利润88万元（220-122），少计计所得税22.64万万元（8*33%），少少计净利润润5.366万元（88-2.664），少少提法定盈盈余公积00.5366万元（55.36*10%），少少提公益金金0.2668万元（55.36*5%）。补计收入借：其他应应付款 2340000 贷贷：以前年年度损益调调整 23340000 应应交税金应交增增值税（销销项税额） 344000补转成本借：以前年年度损益调调整 1200000 贷贷：产成品品 1200000调整所得税税借：以前年年度损益调调整 266400 贷贷：应交税税金应交所所得税 266400将以前年度度损益科目目余额转入入利润分配配

51、借：以前年年度损益调调整 5536000 贷：利润分配配未分配配利润 533600调整利润分分配有关数数字借：利润分分配未分配配利润 88040 贷：盈余公积积法定盈盈余公积 53600 公益金金 26800编制比较会会计报表如如下资产负债表表（局部）编制单位：甲公司 时时间：20000年112月311日 单位：元资产年 初 数负债和所有有者权益年 初 数数调整前调增减调整后调整前调增减调整后存货1500000-1200000300000其他应付款款3500000-23400001160000应交税金8000006040001404000盈余公积7000008040780400其中：公益益金2

52、000002680226800利润表（局局部）编制单位：甲公司 20000年度 单单位：元项目 上 年 数调整前调增（减）调整后一、主营业业务收入35000000200000037000000减：主营业业务成本18000000120000019200000主营业务税税金及附加加700000700000二、主营业业务利润1630000080000017100000.三、营业利利润1200000080000017100000 .四、利润总总额1250000080000012800000 减减：所得税税41250002640004389000五、净利润润83750005360008911000 加加

53、：年初未未分配利润润1200000 1200000六、可供分分配利润957500053600010111100 提取法定定盈余公积积837500053608911000 提取法定定公益金4187552680445555七、可供分分配的利润润83187754556008774335 减：应付付普通股股股利62187756218775八、未分配配利润21000004556002555660按照“重要要性”原则，对对以前年度度的重大会会计差错与与非重大会会计差错给给予了不同同的更正方方法。而税税收上则要要求必须严严格按税法法规定办事事，从不采采用“重要性”原则。对对于以前年年度的非重重大会计差差错，

54、涉及及损益的，应应当并入差差错年度的的所得额。首先，由于于企业所得得税存在三三档税率（118%、227%、333%），按按照国税发发（19994）1332号文件件规定，税税务部门查查出以前年年度的所得得额，应按按被查出年年度的适用用税率补征征所得税。由此看来来，对于查查出的以前前年度的涉涉及损益的的差错，不不管重大会会计差错与与非重大会会计差错，一一律并入差差错年度的的所得额。其次，由于于所得税减减免政策的的存在，也也决定着以以前年度的的非重大会会计差错，必必须并入以以前年度的的所得额确确定减免税税。再次，由于于税法对亏亏损规定了了五年期限限限制，这这就十分必必要准确计计算出各年年的所得额额（

55、亏损额额或盈利额额）。对于于差错期原原认定为亏亏损的，应应重新确定定应由以后后年度弥补补的亏损额额。对于差差错期原为为盈利的，需需要对差错错额计算补补缴税款。与此同时时，会计上上已调整至至发现期损损益的金额额，应作相相应的调增增或调减处处理，即原原更正差错错的结果为为增加发现现期利润的的，应调减减发现期所所得；原会会计更正结结果为减少少发现期利利润的，应应调增发现现期所得。在实际操作作中，可以以这样处理理：当税务务机关查出出以前年度度的非重大大会计差错错，凡因涉涉及损益而而影响所得得额的，会会计上也应应采用“以前年度度损益调整整”科目予以以调整帐务务，然后将将“以前年度度损益调整整”科目金额额

56、转至“利润分配配未分配配利润”科目。这这种做法是是将“不重要”的非重大大会计差错错，看作重重大会计差差错处理，以以减少发现现期所得额额调整的工工作量。资产负债表表日后事项项差异分析析资产负债表表日后事项项包括调整整事项和非非调整事项项资产负债表表日后获得得新的或进进一步的证证据，有助助于对资产产负债表日日存在状况况的有关金金额作出重重新估计，应应当作为调调整事项，据据此对资产产负债表日日所反映的的收入费用用、资产、负债以及及所有者权权益进行调调整常见的调整整事项的例例子如：已已证实资产产发生了减减损；销售售退回；已已确定获得得或支付的的赔偿。资资产负债表表日后发生生的调整事事项，应当当如同资产

57、产负债表所所属期间发发生的事项项一样，作作出相关帐帐务处理，并并对资产负负债表日已已编制的会会计报表作作相应的调调整。涉及及损益的事事项，通过过“以前年度度损益调整整”科目核算算；涉及利利润分配调调整的事项项，直接通通过“利润分配配未分配配利润”科目核算算；不涉及及损益以及及利润分配配的事项，调调整相关科科目；通过过上述帐务务处理后，还还应同时调调整会计报报表相关项项目的数字字，包括：（1）资资产负债表表日编制的的会计报表表相关项目目的数字；（2）当当期编制的的会计报表表相关项目目的年初数数；（3）提提供比较会会计报表时时，还应调调整相关会会计报表的的上年数；（4）经经过上述调调整后，如如果涉

58、及会会计报表附附注内容的的，还应当当调整会计计报表附注注相关项目目的数字非调整事项项资产负债表表日后才发发生或存在在的事项，不不影响资产产负债表日日存在状况况，但如不不加以说明明，将会影影响财务会会计使用者者作出正确确估计和决决策。如股股票和债券券的发行；对一个企企业的巨额额投资；自自然灾害导导致的资产产损失；外外汇汇率发发生较大变变动。非调调整事项应应当在会计计报表附注注中说明其其内容、估估计对财务务状况、经经营成果的的影响；如如无法作出出估计，应应当说明其其原因。从税收的角角度上看：非调整事事项不需要要调整报告告期的会计计报表，因因而不会产产生纳税调调整问题。而属于调调整事项的的，都应按按

59、会计准则则的规定对对已编制的的资产负债债表日会计计报表中反反映的收入入、费用、资产、负负债以及所所有者权益益作相应调调整，并按按调整后的的数额重新新编制会计计报表，以以便为财务务报告使用用者提供更更为相关可可靠的财务务信息。由由于资产负负债表日后后调整事项项一般都涉涉及到损益益调整，因因而必然产产生相应的的纳税调整整问题。例：19997年111月乙公司司销售给丙丙企业一批批产品，销销售价格2250000元（不含含向购买方方收取的增增值税），销销售成本2200000元，货款款于当年112月311日尚未收收到。19997年112月255日接到丙丙企业通知知，丙企业业在验收物物资时，发发现该批产产品

60、存在严严重的质量量问题需要要退货。乙乙公司希望望通过协商商解决问题题，并与丙丙企业协商商解决办法法。乙公司司在12月月31日编编制资产负负债表时，将将该应收帐帐款292250（包包括向购买买方收取的的增值税额额）列示于于资产负债债表的“应收帐款款”项目内，公公司按应收收帐款的55%计提坏坏帐准备。19988年2月110日双方方协商未成成，乙公司司收到丙企企业的通知知，该批产产品已经全全部退回。乙公司于于19988年2月115日收到到退回的产产品，以及及购货方退退回的增值值税专用发发票的发票票联和税款款抵扣联（假假定该物资资增值税税税率为177%，乙公公司为增值值税一般纳纳税人，不不考虑其他他税