PA审计精华培训讲义

1、2011CCPA审计计精华讲义义人民大学第一章 注册会会计师审计计职业特点点考题预测直接出题的的可能性小小。重点关关注注册会会计师审计计和内部审计计的关系(结合教材P5560利用用内部审计计的工作的的结合考虑虑，以客观观题为主)重点和难点点一、审计的的方法由于审计环环境的变化化，注册会会计师一直直调整着审审计方法：账项基础础审计、制制度基础审审计风险导导向审计。从方法论的的角度，注注册会计师师以审计风险险模型为基基础进行的的审计，称为为风险导向向审计方法法。风险导导向审计以以重大错报报风险的识识别、评估估、应对为为审计工作作主线。审审计风险模模型的出现现，从理论论上解决了了注册会计计师以制度为

2、基础采用抽样审审计的随意意性，又解解决了审计计资源的分分配问题，要要求注册会会计师将审审计资源分分配到最容容易导致财财务报表出出现重大错错报的领域域。二、注册会会计师审计计和内部审计计的关系(一)注册册会计师审审计和内部部审计的联系系任何一种外外部审计在在对一个单单位进行审审计时，都都要对其内内部审计的的情况进行行了解并考考虑是否利利用其工作作成果。这这是由于：1内部审审计是单位位内部控制制的一个重重要组成部部分。(必须了了解内部审审计，注册册会计师通通过了解被被审计单位位内部审计计的情况，据据以识别和和评估财务务报表重大错错报风险，并并设计和实实施进一步步审计程序序。)2内部审审计和外部审计

3、计在工作上上具有一致致性。(如内部审审计与注册册会计师审审计用以实实现各自目目标的某些些手段存在相相近之处，内内部审计对对象与注册册会计师审审计对象也也密切相关关，甚至存存在部分重重叠。)3利用内内部审计工工作成果可可以提高审审计效率，节节约审计费费用。(1)例如如：如果内内部审计的的结果表明明被审计单单位的内部部控制薄弱弱，控制环环境存在缺缺陷，注册册会计师在在对拟实施施审计程序序的性质、时间和范范围做出总总体修改时时应当考虑虑：在期末而而非期中实实施更多审审计程序；主要依赖赖实质性程程序获取审审计证据；修改审计计程序的性性质，获取取更具有说说服力的审审计证据；扩大审计计程序的范范围。(2)

4、例如如：如果内内部审计的的工作结果果表明被审审计单位的的财务报表表在某些领领域存在重重大错报风风险，注册册会计师就就应当对这这些领域给给予特别关关注。(二)了解解和评估内内部审计应应当考虑的的重要因素素1内部审审计的组织织地位及其其对客观性性的影响； 2内内部审计的的职责范围围；3内部审审计人员的的专业胜任任能力； 4内部审计计人员应有有的职业关关注。(三)利用用内部审计计工作不能能减轻注册册会计师的的责任1注册会会计师应当当对发表的的审计意见见独立承担担责任，其责任不不因利用内内部审计工工作而减轻轻，利用内内部审计也也不应在审审计报告中中提及。2内部审审计的独立立性和客观观性无法达达到注册会

5、会计师审计计所要求的的水平，注注册会计师师应当对与与财务报表表审计有关关的所有重重大事项独独立作出职职业判断，不不应完全依依赖内部审审计工作。3审计过过程中涉及及的职业判判断，如重重大错报风风险的评估估、重要性性水平的确确定、抽样样规模的确确定、对会会计估计和和会计政策策的评估等等，均应当当由注册会会计师负责责执行，而而不应完全全依赖内部部审计工作作。(四)不应应利用内部部审计的情情形【背】1内部审审计活动与与注册会计计师审计无无关；2内部审审计活动与与注册会计计师审计有有关，但注注册会计师师认为进一一步评估内内部审计不不符合成本本效益原则则；3注册会会计师对内内部审计人人员的专业业胜任能力力

6、、客观性性和工作质质量存在疑疑虑。（五）评价价内部审计计特定工作作应考虑的的因素1内部审审计工作是是否由经过过充分技术术培训且精精通业务的的人员担任任，助理人人员的工作作是否得到到适当的监监督、复核核和记录。2内部审审计工作是是否能够获获取充分、适当的审审计证据，以以得出合理理的审计结结论。3内部审审计结论是是否恰当，内内部审计报报告是否与与内部审计计工作的结结构一致。4内部审审计发现的的例外或异异常事项是是否得到适适当解决。第二章 注注册会计师师管理制度度考题预测：本章直接出出题可能性性不大。可可能与第四四章鉴证业业务准则及及二十八章章审阅和其其他鉴证业业务结合在在一个情景景下考核基基本理论

7、知知识点。重点和难点点一、注册会会计师的业业务范围的的分类及其其特点业务类型保证程度发表意见方式鉴证业务类型鉴证对象鉴证对象信息既定标准鉴证业务审计业务财务报表审审计合理保证积极方式基于责任方方认定的业业务财务状况、经营成成成果、现金金流量；(经济活动动或经济事事项)财务报表(经济活动动或经济事事项的认定定)会计准则和和相关会计计制度验资直接报告业业务注册资本的的实收和变变更情况注册资本实实收、变更更明细表(CPA提提供)出资协议、相关法律律法规审阅业务有限保证消极方式基于责任方方认定的业业务财务状况、经营成成成果、现金金流量；经经济活动或或经济事项项财务报表、经济活动动或经济事事项的认定定会

8、计准则和和相关会计计制度其他鉴证业业务预测性财务务信息审核核合理有限保保证积极、消极极方式基于责任方方认定的业业务预测财务状状况、经营营成成果、现金流量量 预测性财务务信息会计准则和和相关会计计制度系统鉴证(一般)直直接报告业业务信息系统(的有效性性)信息系统(的有效性性)的评价价报告信息系统内内部控制规规范相关服务对财务信息息执行商定定程序(执执行的程序序与审计程程序类型，取取决于商定定的结果。)、代编编财务信息息、税务服服务、管理理咨询、会会计服务。相关服务务业务不提提供任何的的保证。二、会计师师事务所1会计师师事务所设设立条件我国会计师师事务所分分为合伙制制和有限责责任制两种种。(1)设

9、立立合伙会计计师事务所所的条件：有2名名以上的合合伙人；有书面合合伙协议；有会计计师事务所所的名称；有固定定的办公场场所。(2)设立立有限责任任会计师事事务所的条条件：有5名名以上的股股东；有有一定数量量的专职从从业人员；有不少少于人民币币30万元元的注册资资本；有有股东共同同制定的章章程；有有会计师事事务所的名名称；有有固定的办办公场所。2.成为会会计师事务务所合伙人人或者股东东的条件持有注册册会计师证证书；在在会计师事事务所执业业；成为为合伙人或或者股东前前3年内没有有因为执业业行为受到到行政处罚罚；有取取得注册会会计师证书书后最近连连续5年在在会计师事事务所从事事法定审计计业务的经经历，

10、其中中在境内会会计师事务务所的经历历不少于33年；成成为合伙人人或者股东东1年内没有有因不正当当手段申请请设立会计计师事务所所而被省级级财政部门门作出不予予受理、不不予批准或或者撤销会会计师事务务所的规定定。第三章 注册会会计师法律律责任考题预测：本章出题的的可能性不不大，但一一旦命题即即以简答题题为主，应应关注验资资的具体案案例与司法法解释结合合的简答题题。重点和难点点一、相关司司法解释1关于利利害关系人人和不实报报告定义【背】利害关系人人：因合理理信赖或者者使用会计计师事务所所出具的不不实报告，与与被审计单单位进行交交易或者从从事与被审审计单位的的股票、债债券等有关关的交易活活动而遭受受损

11、失的自自然人、法法人或者其其他组织。不实报告：会计师事事务所违反反法律法规规、执业准准则和规则则以及诚信信公允的原原则，出具的具具有虚假记记载、误导导性陈述或或重大遗漏漏的审计业业务报告，应应认定为不不实报告。四要件说：即存在不不实报告、注册会计计师的过失失、利害关关系人遭受受了损失、会计师事事务所的过过失与损害害事实之间间的因果关关系。2了解诉诉讼当事人人的列置的的规定如果利害关关系人未对对被审计单单位提起诉诉讼而直接接对会计师师事务所提提起诉讼的的，人民法法院应当将被审计单单位作为共共同被告参参加诉讼，出资人虚虚假出资或或者出资不不实、抽逃逃出资，且且事后未补补足的，人人民法院可可以将该出

12、出资人列为为第三人参参加诉讼。利害关系人人对会计师师事务所的的分支机构构提起诉讼讼的，人民民法院可以以将该会计计师事务所所列为共同同被告参加加诉讼。3.举证责责任倒置会计师事务务负责举证证，举证责责任倒置。会计师事事务所在证证明自己没没有过错时时，可以向向人民法院院提交与该该案件相关关的执业准准则、规则则以及审计计工作底稿稿等。4抗辩事事由(免责情形形)【背】(特别注意意与验资有有关的部分分)(1)已经经遵守执业业准则、规规则确定的的工作程序序并保持必必要的职业业谨慎，但但仍未能发发现被审计计的会计资资料错误；(2)审计计业务所必必须依赖的的金融机构构等单位提提供虚假或或者不实的的证明文件件，

13、会计师师事务所在在保持必要要的职业谨谨慎下仍未未能发现其其虚假或者者不实；(3)已对对被审计单单位的舞弊弊迹象提出出警告并在在审计业务务报告中予予以指明；(4)已经经遵照验资资程序进行行审核并出出具报告，但但被验资单单位在注册册登记后抽抽逃资金；(5)为登登记时未出出资或者未未足额出资资的出资人人出具不实实报告，但但出资人在在登记后已已补足出资资。5减责事事由利害关系人人明知会计计师事务所所出具的报报告为不实实报告而仍仍然使用的的，人民法法院应当酌酌情减轻会会计师事务务所的赔偿偿责任。6无效免免责会计师事务务所在报告告中注明“本报告仅仅供年检使使用”、“本报告仅仅供工商登登记使用”等类似内内容

14、的，不不能作为其其免责的事事由。”7关于赔赔偿顺位和和最高限额额的规定应先由被审审计单位赔赔偿利害关关系人的损损失。出资资人应在虚虚假出资、不实出资资或者抽逃逃出资数额额范围内向向利害关系系人承担补补充赔偿责责任对被审计单单位、出资资人的财产产依法强制制执行后仍仍不足以赔赔偿损失的的，由会计计师事务所所在其不实实审计金额额范围内承承担相应的的赔偿责任任。【注意】会会计师事务务所存在欺欺诈行为，应应与被审计计单位承担担连带责任任，不适用用赔偿顺位位和最高限限额的规定定，会计师事事务所存在在过失行为为，才适用用赔偿顺位位和最高限限额的规定定。第四章 注册会计计师执业准准则考题预测本章出现客客观题和

15、主主观题的可可能性都较较大。鉴证证业务准则则主要考核核客观题，会计师事务所业务质量控制准则主要考核简答题。重点与难点点一、鉴证业业务基本准准则(一)鉴证证业务的五五要素【背】：三方关系系、鉴证对对象、标准准、证据和和鉴证报告告。1三方关关系(1)注册册会计师对对由责任方方负责的鉴鉴证对象或或鉴证对象象信息提出出结论，以以增强除责责任方之外外的预期使使用者对鉴鉴证对象信信息的信任任程度。【背背】(2)责任任方可能是是预期使用用者，但不不是唯一的的预期使用用者。否则则该业务不不构成鉴证证业务。(3)责任任方的确定定：在直接接报告业务务中，责任任方是对鉴鉴证对象负负责的组织织或人员。在基于责责任方认

16、定定的业务中中，责任方方是对鉴证证对象信息息负责，并并可能同时时对鉴证对对象负责的的组织或人人员。2适当鉴鉴证对象应应具备的条条件（1）鉴证证对象可以以识别；（2）不同同组织或人人员对鉴证证对象按照照既定标准准进行评价价或计量的的结果合理理一致；（3）注册册会计师能能够收集与与鉴证对象象有关的信信息，获取取充分、适适当的证据据以支持其其提出适当当的鉴证结结论。3标准(1)标准准可以是正正式的规定定(既定的标标准)(应应首先评价价标准的适适用性)，也可以是是某些非正正式的规定定(专门制定定的标准)(应首先先评价标准准的适当性性：相关性性、完整性性、可靠性性、中立性性、可理解解性)。(2)但注注册

17、会计师师基于自身身的预期、判断和个个人经验对对鉴证对象象进行的评评价和计量量，不构成成适当的标标准。(3)标准准不适当的的处理：委托人能能够确认鉴鉴证对象的的某一方面面适用于所所采用的标标准，注册册会计师可可以针对该该方面执行行鉴证业务务，但在鉴鉴证报告中中应当说明明该报告的的内容并非非针对鉴证证对象整体体。能够选择择或设计适适用于鉴证证对象的其其他标准。4证据(1)合理理保证鉴证证业务的证证据收集程程序了解鉴证证对象及其其他的业务务环境事项项，在适用用的情况下下包括了解解内部控制制；在了解鉴鉴证对象及及其他的业业务环境事事项的基础础上，评估估鉴证对象象信息可能能存在的重重大错报风风险；应对评

18、估估的风险，包包括制定总总体应对措措施以及确确定进一步步程序的性性质、时间间和范围；针对已识识别的风险险实施进一一步程序，包括实施施实质性程程序，以及及在必要时时测试控制制运行的有有效性；评价证据据的充分性性和适当性性。5鉴证报报告情形意见类型工作范围受受到限制出具保留结结论或无法法提出结论论的报告。责任方认定定未在所有有重大方面面作出公允允表达出具保留结结论或否定定结论的报报告。鉴证对象信信息存在重重大错报如果注册会会计师的结结论直接提提及鉴证对对象和标准准，且鉴证证对象信息息存在重大大错报，注注册会计师师应当出具具保留结论论或否定结结论的报告告。标准或鉴证证对象不适适当如果标准或或鉴证对象

19、象不适当，注注册会计师师一般应当当拒绝承。在承接业业务后，如如果发现标标准或鉴证证对象不适适当，可能能误导预期期使用者，注注册会计师师应当出具具保留结论论或否定结结论的报告告。如果发发现标准或或鉴证对象象不适当，造造成工作范范围受到限限制，注册册会计师应应当出具保保留结论或或无法提出出结论。(二)基于于责任方认认定的业务务和直接报报告业务判断基于责责任方认定定条件：鉴证对象象信息以责责任方认定定的形式；且鉴证对象象信息为预预期使用者者获取。区别基于责任方方认定的业业务直接报告业业务预期使用者者获取鉴证证对象信息息的方式获取责任方方的鉴证对对象信息获取注册会会计师提供供的鉴证对对象信息责任方的责

20、责任对鉴证对象象信息负责责，可能同同时也对鉴鉴证对象负负责仅对鉴证对对象负责鉴证报告的的内容和格格式引言段明确确提及责任任方的认定定直接提及鉴鉴证对象和和标准，无无需提及责责任方认定定鉴证结论的的表述方式式明确提及责责任方认定定或直接提提及鉴证对对象和标准准(两种)直接提及鉴鉴证对象和和标准(一一种)【注意】基基于责任方方认定的业业务和直接接报告业务务的分类，与与保证程度度无关。(三)鉴证证业务承接接和变更1鉴证业业务承接的的条件(1)符合合独立性和和专业胜任任能力。(2)并且且拟承接的的业务具备备下列所有有特征：鉴证对象象适当；使用的标标准适当且且预期使用用者能够获获取该标准准；注册会计计师

21、能够获获取充分、适当的证证据以支持持其结论；注册会计计师的结论论以书面报报告形式表表述，且表表述形式与与所提供的的保证程度度相适应；该业务具具有合理的的目的。【注意】当当拟承接的的业务不具具备上述鉴鉴证业务的的所有特征征，不能将将其作为鉴鉴证业务予予以承接时时，注册会会计师可以以提请委托托人将其作作为非鉴证证业务。2鉴证业业务的变更更对已承接的的鉴证业务务，如果没没有“合理理理由”，注注册会计师师不应将“鉴证业务务”变更为为“非鉴证证业务”，或或将“合理理保证的鉴鉴证业务”变更为“有限保证证的鉴证业业务”。(保证程度度降低)变更原因：业务环境境变化影响响到预期使使用者的需需求(合理理由由)；预

22、期使用用者对该项项业务的性性质存在误误解(合理理由由)；业务范围围存在限制制(不合理理理由)。如果没有合合理的理由由，注册会会计师不应应同意变更更业务。如如果不同意意变更业务务，被审计计单位又不不允许继续续执行原审审计业务，注注册会计师师应当“解解除业务约约定”，并并考虑是否否有义务向向被审计单单位董事会会或股东会会等方面说说明解除业业务约定的的理由。【注意】将将保证程度度提高的业业务变更，不不需要理由由。注册会会计师可以以同意变更更业务。二、会计师师事务所业业务质量控控制准则的的要素与主主要内容(一)对业业务质量承承担的领导导责任1会计师师事务所主主任会计师师对质量控控制制度承承担最终责责任

23、。(二)职业业道德规范范1职业道道德规范会会计师事务务所应当“每年至少少一次”向向所有“受受独立性要要求约束的的人员”获获取其遵守守独立性政政策和程序序的书面“确认函”。2对“上上市公司”财务报表表审计，应应定期(至多5年年)轮换一次次项目负责责人。(三)客户户关系和具具体业务的的接受与保保持【背】会计师事务务所应当制制定有关客客户关系和和具体业务务接受与保保持的政策策和程序，以以合理保证证只有在下下列情况下下，才能接接受或保持持客户关系系和具体业业务：1.已考虑虑客户的诚诚信，没有有信息表明明客户缺乏乏诚信；2.具有执执行业务必必要的素质质、专业胜胜任能力、时间和资资源；3.能够遵遵守职业道

24、道德规范。(四)人力力资源每项业务委委派至少一一名项目负负责人；会计师事事务所应当当委派具有有必要素质质、专业胜胜任能力和和时间的员员工。(五)业务务执行1项目组组的指导、监督与复复核项目负责人人负责组织织对业务执执行实施指指导、监督督与复核(由项目组组内经验较较多的人员员复核经验验较少的人人员执行的的工作)2咨询合理确定咨咨询事项：疑难问问题或者争争议事项；重大的的技术、职职业道德及及其他事项项，并咨询询后应适当当记录执行行咨询形成成的结论。3意见分分歧只有项目组组内部意见见分歧问题题得到解决决，项目负负责人才能能出具报告告。4项目质质量控制复复核(简答题)(1)会计计师事务所所挑选“不不参

25、与”该该业务的人人员，在“出具报告告前”，对对项目组做做出的重大大判断和在在准备报告告时形成的的结论做出出客观评价价的过程。(2)项目目质量控制制复核并不不减轻项目目负责人的的责任。(项目质量量控制复核核人员不在在审计报告告上签字)(3)如果果项目负责责人不接受受项目质量量控制复核核人员的建建议，并且且重大事项项未得到满满意解决，项项目负责人人不应当出出具报告。(4)项目目质量控制制复核对象象的确定对所有上上市公司财财务报表的的审计；规定适当当的标准，对对除上市公公司财务报报表审计以以外的其他他业务，实实施项目质质量控制复复核(涉及公众众利益的范范围较大的的业务；已已识别出存存在重大异异常情况

26、的的业务；较较高风险的的特定业务务)。(5)项目目质量控制制复核的范范围项目组就就具体业务务对会计师师事务所独独立性作出出的评价；在审计过过程中识别别的特别风风险以及采采取的应对对措施；作出的判判断，尤其其是关于重重要性和特特别风险的的判断；是否已就就存在的意意见分歧、其他疑难难问题或争争议事项进进行适当咨咨询，以及及咨询得出出的结论；在审计中中识别的已已更正和未未更正的错错报的重要要程度及处处理情况；拟与管理理层、治理理层以及其其他方面沟沟通的事项项；所复核的的审计工作作底稿是否否反映了针针对重大判判断执行的的工作，是是否支持得得出的结论论；拟出具的的审计报告告的适当性性。(六)业务务工作底

27、稿稿(七)监控控1.会计师师事务所应应当周期性性地选取已已完成的业业务进行检检查，周期期最长不得得超过3年年。2.每个周周期内，应应对每个项项目负责人人的业务至至少选取一一项进行检检查(可以不事事先告知相相关项目组组)。(3)参与与业务执行行或项目质质量控制复复核的人员员不应承担担该项业务务的检查工工作。第五章 职业道道德基本原原则和概念念框架命题预测今年考核的的可能性很很大，结合合第六章独独立性的内内容，考核简答答题或单独独考核客观观题。重点和难点点一、职业道道德基本原原则(一)职业业道德基本本原则内容容【背】诚信、独立立、客观和和公正、专专业胜任能能力和应有有关注、保保密、良好好的职业行行

28、为。(二)诚信信1要求会会员应当在在所有的职职业关系和和商业关系系中保持诚诚信原则。2三不牵牵连：(1)含有严重重虚假或误误导性的陈陈述；(2)含有缺少少充分依据据的陈述或或信息；(3)存在遗漏漏或含糊其其辞的信息息。3防范措措施：出具具恰当的非非标准业务务报告，消消除牵连，不被视为为违反诚信信原则的规规定。(三)独立立注册会计师师(不包括非非执业会员员)执行鉴鉴证业务时时，应当从从实质上和和形式上保保持独立性性。在执行行相关服务务业务时，未未对注册会会计师提出出独立性的的要求。(四)保密密1保密原原则要求：会员应当当对因职业业行为和商商业关系而而获知的信信息予以保保密，避免免出现下列列行为：

29、(1)未经经客户授权权或法律法法规允许，向向会计师事事务所以外外的第三方方披露其所所获知的涉涉密信；(2)利用用所获知的的涉密信息息为自己或或第三方谋谋取利益。【注意】预预期的客户户、雇佣单单位、终止业务关关系的客户户的信息予予以保密。2保密原原则的豁免免(1)法律律法规允许许披露，并并且取得客客户或工作单位的的授权。(2)根据据法律法规规的要求，为为法律诉讼讼、仲裁准准备文件或或提供证据据，以及向向有关监管管机构报告告发现的违违法行为。(3)法律律法规允许许的情况下下，在法律律诉讼、仲仲裁中维护护自己的合合法权益。(4)接受受注册会计计师协会或或监管机构构的执业质质量检查，答答复其询问和调查

30、查。二、可能对对职业道德德基本原则则产生不利利影响的因因素自身利益1鉴证业业务项目组组成员在鉴鉴证客户中中拥有直接接经济利益益；2会计师师事务所的的收入过分分依赖某一一客户(15%)；3鉴证业业务项目组组成员与鉴鉴证客户存存在重要且且密切的商商业关系；4鉴证业业务项目组组成员正与与鉴证客户户协商受雇雇于该客户户；5会计师师事务所与与客户鉴证证业务达成成或有收费费的协议。自我评价1会计师师事务所在在对客户提提供财务系系统的设计计或操作服服务后，又又对系统的的运行有效效性出具鉴鉴证报告；2会计师师事务所为为客户编制制原始数据据，这些数数据构成鉴鉴证业务的的对象；3鉴证业业务项目组组成员担任任或最近

31、曾曾经担任客客户的董事事或高级管管理人员；4鉴证业业务项目组组成员目前前或最近曾曾受雇于客客户，并且且所处职位位能够对鉴鉴证对象施施加重大影影响。过度推介1会计师师事务所推推介审计客客户的股份份；2在鉴证证客户与第第三方发生生诉讼或纠纠纷时，注注册会计师师担任该客客户的辩护护人。密切关系1项目组组成员的近近亲属担任任客户的董董事或高级级管理人员员；2项目组组成员的近近亲属是客客户的员工工，其所处处职位能够够对业务对对象施加重重大影响；3客户的的董事、高高级管理人人员或所处处职位能够够对业务对对象施加重重大影响的的员工，最最近曾担任任会计师事事务所的项项目合伙人人；4会计师师事务所的的合伙人或或

32、高级员工工与鉴证客客户存在长长期业务关关系。外在压力1会计师师事务所受受到客户解解除业务关关系的不利利影响；2如果会会计师事务务所坚持不不同意审计计客户对某某项交易的的会计处理理，则不再再委托其承承办拟议中中的非鉴证证业务；3客户威威胁将起诉诉会计师事事务所；4会计师师事务所受受到因降低低收费的影影响而不恰恰当地缩小小工作范围围；5由于客客户的员工工对所涉事事项更具有有专长，会会计师事务务所面临服服从其判断断的压力；6会计师师事务所合合伙人告知知注册会计计师，除非非同意审计计客户的不不恰当会计计处理，否否则将不被被晋升。三、具体业业务层面的的防范措施施1由未涉涉及非鉴证证服务的注注册会计师师复

33、核已执执行的非鉴鉴证工作，或或在必要时时提供建议议。2由鉴证证业务项目目组以外的的注册会计计师复核已已执行的鉴鉴证工作，或或在必要时时提供建议议。3向客户户的独立董董事、行业业监管机构构或其他注注册会计师师等独立第第三方咨询询。4与客户户治理层讨讨论职业道道德问题。5向客户户治理层披披露服务性性质和收费费金额。6请其他他会计师事事务所执行行或重新执执行部分业业务。7轮换鉴鉴证业务项项目组高级级员工。四、注册会会计师对职职业道德概概念框架的的具体运用用(一)客户户寻求第二二次意见1不利影影响：如果第二二次意见不不是以前任任注册会计计师所获得得的相同事事实为基础础，或依据据的证据不不充分，可可能对

34、专业业胜任能力力和应有的的关注原则则产生不利利影响。2防范措措施【背】(1)征得得客户同意意与前任注注册会计师师沟通；(2)在与与客户沟通通中说明注注册会计师师发表专业业意见的局局限性；(3)向前前任注册会会计师提供供第二次意意见的副本本。(二)利益益冲突1不利影影响(1)注册册会计师与与客户存在在直接竞争争关系，或或与客户的的主要竞争争者存在合合资或类似似关系，可可能对客观观和公正原原则产生不不利影响。(2)注册册会计师为为两个以上上客户提供供服务，而而这些客户户之间存在在利益冲突突或者对某某一事项或或交易存在在争议，可可能对客观观和公正原原则或保密密原则产生生不利影响响。2防范措措施(1)

35、注册册会计师应应告知客户户，并在征征得他们同同意的情况况下执行业业务。(2)分派派不同的项项目组为相相关客户提提供服务；(3)实施施必要的保保密程序，向向项目组成成员提供有有关安全和和保密问题题的指引；要求会计计师事务所所的合伙人人和员工签签订保密协协议；(4)由未未参与执行行相关业务务的高级员员工定期复复核防范措措施的执行行情。(三)其他他规定1.如果收收费报价明明显低于前前任注册会会计师或其其他会计师师事务所的的相应报价价，会计师师事务所应应当确保在在提供专业业服务时，遵遵守执业准准则和职业业道德规范范的要求，使使工作质量量不受损害害；使客户户了解专业业服务的范范围和收费费基础。2注册会会

36、计师不得得收取或支支付与客户户相关的介介绍费或佣佣金(没有防范范措施)。3注册会会计师通过过广告或其其他营销方方式招揽业业务。4注册会会计师在营营销专业服服务时，不不得有下列列行为：(1)夸大宣传传提供的服服务、拥有有的资质或或获得的经经验；(2)贬低或无无根据地比比较其他注注册会计师师的工作。第六章 审计、审审阅和其他他鉴证业务务对独立性性的要求命题预测考核简答题题的可能性性很大，掌掌握本章中中的重点内内容。重点与难点点一、网络与与网络事务务所(一)网络络定义1以合作作为目的；2明确地旨旨在共享收收益、共担担成本，或或共享同一一所有权、控制或管管理，或共共享同一质质量控制政政策和程序序，或共

37、享享同一业务务战略，或或使用同一一品牌，或或共享重要要的专业资资源。(二)不应应被视为网网络的情况况1分担的的成本不重重要。2分担的的成本仅仅仅限于与制制定审计方方法、审计计手册或培培训课程有有关的成本本。3会计师师事务所与与某一不相相关的实体体以联合方方式提供服服务或研发发产品。4如果某某一会计师师事务所不不属于某一一网络，也也不使用共共同的品牌牌作为该事事务所名称称的一部分分，但该事事务所在其其办公文具具或宣传材材料上提及及本所是某某一会计师师事务所联联盟的成员员，可能给给人造成其其属于某一一网络的印印象，但并并不构成网网络。5如果会会计师事务务所转让了了其某一组组成部分，虽虽然该组成成部

38、分不再再与会计师师事务所有有关联，但但转让协议议可能规定定，在一定定期间内该该组成部分分可以继续续使用会计计师事务所所的名称或或名称中的的某一要素素。不构成成网络。6如果共共享的资源源仅限于共共同的审计计手册或审审计方法，共共享培训计计划，并不不交流人员员、客户或或市场信息息，也没有有一个共有有的技术部部门，则这这种共享的的资源通常常是不重要要的，不构成网网络。二、业务期期间注册会计师师应当在业业务期间和和财务报表表涵盖的期期间独立于于审计客户户。业务期期间自审计计项目组开开始执行审审计业务之之日起，至至出具审计计报告之日日止。对于于连续审计计，业务期期间结束日日应以其中中一方通知知解除业务务

39、关系或出出具最终审审计报告二二者时间孰孰晚为准。三、关联实实体1能够对对客户施加加直接或间间接控制的的实体，且且客户对该该实体重要要；2在客户户内拥有直直接经济利利益的实体体，且该实实体对客户户具有重大大影响，在在客户内的的利益对该该实体重要要；3受到客客户直接或或间接控制制的实体；4客户(或受到客客户直接或或间接控制制的实体)拥有直接接经济利益益的实体，且且对该实体体能够施加加重大影响响，在实体体内的经济济利益对客客户(或受受到客户直直接或间接接控制的实实体)重要要；5与客户户同处于共共同控制下下的实体(称为“姐姐妹实体”)，且该该姐妹实体体和客户对对其控制方方都很重要要。四、合并与与收购(

40、一)如果果由于合并并或收购，某某一实体成成为审计客客户的关联联实体，会会计师事务务所应当识识别和评价价其与该关关联实体以以往和目前前存在的利利益或关系系，会计师师事务所应应当在合并并或收购生生效日前采取必必要措施终终止目前存存在的利益益或关系。(二)在合合并或收购购生效日前前不能终止止利益或关关系，如果果治理层要要求会计师师事务所继继续执行审审计业务，会会计师事务务所只有在在同时满足足下列条件件时，才能能同意这一一要求：1在合并或或收购生效效日起的六六个月内，尽尽快终止目目前存在的的利益或关关系；2存在利利益或关系系的人员不不得作为审审计项目组组成员，也也不得负责责项目质量量控制复核核；3拟采

41、取取适当的过过渡性措施施，并就此此与治理层层讨论。五、经济利利益直接经济利利益无论大大小均影响响独立性，重重大的间接接经济利益益影响独立立性，非重重大的间接接经济利益益不影响独独立性。(一)绝对对没有防范范措施的情情形1会计师师事务所、项目组成成员或其主主要近亲属属在审计客客户中拥有有直接或重重大间接经经济利益2项目合合伙人所在在分部的其其他合伙人人或其主要要近亲属在在审计客户户中拥有直直接或重大大间接经济济利益(三)相对对没有防范范措施的情情形1会计师师事务所、项目组成成员或其主主要近亲属属在可以对对审计客户户施加控制制的实体中中拥有直接接或重大间间接经济利利益。(1)审计计客户对于于该实体

42、重重要，没有有任何防范范措施(2)审计计客户对于于该实体不不重要，可可视为独立立性未受到到重大不利利影响。2会计师师事务、项项目组成员员或其主要要近亲属与与审计客户户同时在某某一实体拥拥有经济利利益(1)如果果该经济利利益重大，并并且审计客客户可以对对该实体产产生重大影影响，则没没有任何防防范措施可可以将不利利影响降至至可接受水水平。(2)如果果该经济利利益不重大大，且审计计客户不能能对该实体体产生重大大影响，则则可认为独独立性未受受到重大的不利利影响。(三)有防防范措施的的情形1审计项项目组某一一成员的其其他近亲属属在审计客客户中拥有有直接经济济利益或重重大间接经经济利益。2会计师师事务所、

43、审计项目目组成员或或其主要近近亲属在某某一实体拥拥有经济利利益，并且且知悉审计计客户的董董事、高级级管理人员员或具有控控制权的所所有者也在在该实体拥拥有经济利利益。六贷款和和担保从银行或类类似金融机构等等审计客户户取得贷款款或由其提供担担保从非银行或或类似金融融机构等审审计客户取取得贷款，或或由其提供担担保向审计客户户提供贷款款或为其提提供担保在银行或类类似金融机构等等审计客户户开立存款款或交易账账户不正常正常会计师事务所没有防范措措施。即便重大，有有防范措施施。没有防范措措施没有防范措措施按照正常条条件开立，不不会对独立立性产生不不利影响项目组成员员或其主要要近亲属没有防范措措施。不会对独立

44、立性产生不不利影响七、商业关关系1会计师师事务所、审计项目目组成员或或其主要近近亲属从审审计客户购购买商品或或服务，如如果按照正正常的商业业程序公平平交易，通通常不会对对独立性产产生不利影影响。如果果交易性质质特殊或金金额较大，可能因因自身利益益产生不利利影响。八、家庭和和个人关系系1审计项项目组成员员的主要近近亲属(父父母、子女女、配偶)是审计客客户的董事事或高级管管理人员，或或是所处职职位可以对对客户会计计记录或财财务报表的的编制施加加重大影响响的员工，或或者在业务务期间或财财务报表涵涵盖的期间间曾担任上上述职务，没没有防范措措施，只有有将该人员员调离审计计项目组。2审计项项目组成员员的其

45、他近近亲属是审审计客户的的董事或高高级管理人人员，或是是所处职位位可以对客客户会计记记录或财务务报表的编编制施加重重大影响的的员工，则则会对独立立性产生不不利影响。可采取防防范措施。九、与审计计客户发生生雇佣关系系(一)前任任成员加入入审计客户户担任董事或或高级管理理人员，或或是所处职职位可以对对客户会计计记录或财财务报表的的编制施加加重大影响响的员工1与会计计师事务所所保持重要要联系，没没有防范措措施，会计计师事务所所不能承接接业务业务务。2未与会会计师事务务所保持重重要联系，会会计事务所所可以承接接业务，必必要时采取取防范措施施。(二)审计计项目组成成员拟加入入审计客户户如果项目组组成员拟

46、加加入审计客客户，且仍仍在参与审审计业务，要要求项目组组成员在与与客户进行行雇用协商商时向会计计师事务所所通报。会会计师事务务所可以承承接业务，必要时采取防范措施。(三)前任任成员加入入“属于公公众利益实实体”的审审计客户1关键审审计合伙人人加入属于于公众利益益实体的审审计客户担担任重要职职位，除非非该合伙人人停止作为为关键审计计合伙人之之后，该公公众利益实实体发布的的已审计财财务报表涵涵盖期间不不少于十二二个月，并并且在财务务报表审计计时该合伙伙人已不再再是审计项项目组成员员，否则独独立性将被被视为受到到损害。2前任高高级合伙人人加入属于于公众利益益实体的审审计客户担担任重要职职位除非该高级

47、级合伙人离离职已超过过十二个月月，否则独独立性将被被视为受到到损害。3因企业业合并原因因导致前任任关键审计计合伙人加加入属于公公众利益实实体的审计计客户，担担任董事、高级管理理人员或特特定员在同时满足足下列条件件时，不被被视为独立立性受到损损害：(1)当前前任关键审审计合伙人人接受该职职务时，并并未预料到到会发生企企业合并。(2)前任任关键审计计合伙人在在会计师事事务所中应应得的报酬酬或福利都都已全额支支付(除非报酬酬或福利是是按照预先先确定的固固定金额支支付的，并并且未付金金额对会计计师事务所所不重要)。(3)前任任关键审计计合伙人未未继续参与与，或在外外界看来未未参与会计计师事务所所的经营

48、活活动或专业业活动。(4)已就就前任关键键审计合伙伙人在审计计客户中的的职位与治治理层讨论论。(四)审计计项目组成成员最近曾曾任审计客客户的董事事、高级管管理人员或或特定员工工1在审计计报告涵盖盖的期间内内调入，没没有防范措措施，将该该人员调离离项目组后后事务所可可承接业务务。2在审计计报告涵盖盖期间以前前调入，必必要时采取取防范措施施，防范措措施主要包包括对该人人员担任审审计项目组组成员时所所执行的工工作进行复复核。该人人员无需调调离项目组组，会计师师事务所可可承接业务务。(五)兼任任审计客户户的董事或或高级管理理人员1会计师师事务所的的合伙人或或员工兼任任审计客户户的董事、高级管理理人员、

49、公公司秘书，将产生重大的自我评价和自身利益不利影响，没有防范措施。会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。(将该人员调离审计小组也不够)2会计师师事务所提提供日常和和行政事务务性的服务务以支持公公司秘书职职能，或提提供公司秘秘书行政事事项的有关关建议，只只要所有的的相关决策策是由客户户的管理层层做出的，通通常不会被被认为有损损独立性。十、高级职职员与审计计客户的长长期关联(属于公众众利益实体体的审计客客户)(一)关键键合伙人任任职时间(止5停22延1)1执行公公众利益实实体审计业业务的关键键审计合伙伙人，其任任职时间不不应超过五五年。2任期结结束后的两两年内，该该关键审计计合伙

50、人不不得再次成成为该客户户的审计项项目组成员员或关键审审计合伙人人。在此期期间内，该该关键审计计合伙人也也不得有下下列行为：(1)参与与该客户的的审计业务务；(2)为该该客户的审审计业务实实施质量控控制复核；(3)就有有关技术或或行业特定定问题、交交易或事项项向项目组组或该客户户提供咨询询。3由于会会计师事务务所无法预预见和控制制的情形导导致不能按按时轮换审审计合伙人人，在法律法法规允许的的情况下，该该合伙人可可以在审计计项目组中中再延长一一年时间。(二)关键键审计合伙伙人在审计计客户成为为公众利益益实体后的的任职时间间1如果该该合伙人在在审计客户户成为公众众利益实体体之前作为为关键审计计合伙

51、人已已为该客户户服务的时时间不超过过三年，还还可以继续续提供服务务的年限为为五年减去去已经服务务的年限。如果该合合伙人已经经作为关键键审计合伙伙人为该客客户服务了了四年或更更长的时间间，在该客客户成为公公众利益实实体之后，该该合伙人还还可以继续续服务两年年。2如果审审计客户是是首次公开开发行证券券的公司，关关键审计合合伙人在该该公司上市市后连续提提供审计服服务的期限限，不得超超过两个完完整会计年年度。【背背】成为公众利利益实体前已服务务时间成为公众利利益实体后还可服务务时间首次公开发发行证券的的公司上市后还还可服务时时间1422323224以上22十一、为审审计客户提提供非鉴证证服务(一)编制

52、制会计记录录和财务报报表1不影响响独立性的的业务：沟沟通审计相相关的事项项；提供特定定技术支持持。2影响独独立性的但但有防范措措施(允许许的业务)：(1)审计计项目组成成员向非公公众利益实实体的审计计客户提供供日常性和和机械性的的工作。(2)非审审计项目组组成员向公公众利益实实体的审计计客户的分分支机构或或关联实体体提供日常常性和机械械性的工作作。3不允许许提供的服服务(影响响独立性且且没有防范范措施)除非在紧急急或特殊情情况下，会会计师事务务所不应向向属于公众众利益实体体的审计客客户提供下下列会计和和记账服务务：(1)工资资服务(日常性和和机械性的的工作)；(2)编制制将要发表表意见的财财务

53、报表；(3)编制制财务报表表依据的财财务信息。(二)税务务服务1编制纳纳税申报表表的服务纳税申报表表须经税务务机关复核核或批准。如果管理理层对纳税税申报表承承担责任，会会计师事务务所提供此此类服务通通常不对独独立性产生生不利影响响。2计算当当期所得税税或递延所所得税负债债(或资产产)(1)审计计客户属于于非公众利利益实体(允许)，会计师事事务所应当当在必要时时采取防范范措施。(2)审计计客户属于于公众利益益实体(禁禁止)，除非在紧急急和特殊情况况下，会计师师事务所不不应为属于于公众利益益实体的审审计客户计计算当期所所得税或递递延所得税税负债(或或资产)。3基于纳纳税申报或或税务筹划划目的的评评

54、估业务如果评估服服务仅为满满足纳税申申报或税务务筹划的目目的税务目目的，其结结果对财务务报表没有有直接影响响(即财务报报表仅受有有关涉税会会计分录的的影响)，且间接接影响并不不重大，或或者评估服服务经税务务机关或类类似监管机机构外部审审查，则通通常不对独独立性产生生不利影响响。如果评估服服务并未经经税务机关关或类似监监管机构的的审核，并并且其影响响对财务报报表来说是是重大的，会会计师事务务所应当评评价所产生生不利影响响的重要程程度，必要要时采取防防范措施。(三)内部部审计在审计客户户属于公众众利益实体体的情况下下，会计师师事务所不不得提供下下列内部审审计服务：1与财务务报告相关关的内部控控制；

55、 2财务会会计系统；3对被审审计财务报报表具有重重大影响的的金额或披披露。(四)ITT系统服务务1不对独独立性产生生不利影响响的IT系系统服务(1)设计计或实施与与财务报告告内部控制制无关的IIT系统；(2)设计计或实施并并不生成构构成会计记记录或财务务报表重要要组成部分分信息的IIT系统；(3)操作作由第三方方开发的会会计或财务务信息报告告软件；(4)对由由其他服务务提供商或或审计客户户自行设计计并操作的的系统进行行评价和提提出建议。(二)对独独立性产生生不利影响响的IT系系统服务1信息技技术系统构构成财务报报告内部控控制的重要要组成部分分；2信息技技术系统生生成的信息息对会计记记录或财务务

56、报表影响响重大。客户是公众众利益实体体，没有防防范措施，会会计师事务务所不得承承接业务。客户不属于于公众利益益实体，有有防范措施施，会计师师事务所可可以承接业业务。(五)法律律服务1代表审审计客户解解决纠纷或或进行法律律诉讼所涉金额对对财务报表表影响重大大，没有任任何防范措措施可以将将其降至可可接受水平平。所涉金金额对财务务报表影响响并不重大大，会计师师事务所在在必要时采采取防范措措施消除。2担任审审计客户的的首席法律律顾问会计师事务务所的合伙伙人或员工工担任审计计客户首席席法律顾问问，没有任任何防范措措施。十二、收费费(一)连续续两年从属属于公众利利益实体的的某一审计计客户收取取全部费用用比

57、重较大大如果会计师师事务所连连续两年从从属于公众众利益实体体的某一审审计客户所所收取的全全部费用占占其从所有有客户收取取全部费用用的比重超超过15，除非该该会计师事事务所向审审计客户治治理层披露露这一事实实，并与之之讨论采取取下列任一一防范措施施以将不利利影响降至至可接受水水平，否则则，所产生生的自身利利益不利影影响将非常常重大：1在第二二年度财务务报表审计计意见发表表后，且在在第三年度度的财务报报表审计意意见发表前前，由其他他会计师事事务所的注注册会计师师或行业监监管机构执执行相当于于项目质量量控制复核核的复核(即意见后后复核)；2在第二二年度财务务报表审计计意见发表表前，由其其他会计师师事

58、务所的的注册会计计师或行业业监管机构构执行相当当于项目质质量控制复复核的复核核(即意见见前复核)。在上述收费费比例显著著超过155的情况况下，如果果采用意见见后复核无无法将不利利影响降至至可接受水水平，会计计师事务所所应当进行行意见前复复核。如果两年后后收费比例例仍然超过过15，则则会计师事事务所应当当每年向治治理层说明明并与之讨讨论这一事事实，并采采取上述防防范措施。在收费比比例显著超超过15的情况下下，如果采采用意见后后复核无法法将不利影影响降至可可接受水平平，会计师师事务所应应当进行意意见前复核核。(二)或有有收费会计师事务务所对审计计业务以直直接或间接接形式的或或有收费方方式收取费费用

59、，没有有防范措施施可以消除除不利影响响或将其降降至可接受受水平。会会计师事务务所不应作作出这种收收费安排。第七章 审计计目标考题预测在综合题中中与第十三三章风险评评估(认定层次次风险)的填表题题及循环审审计章节业业务活动(内部控制制)会影响哪哪些认定。重点与难点点一、财务报报表审计总总目标【背】财务报表审审计总目标标是注册会会计师通过过执行审计计工作，对对财务报表表的合法性性和公允性性发表审计计意见。合合法性是指指财务报表表是否按照照适用的会会计准则和和相关会计计制度的规规定编制；公允性是是指财务报报表是否在在所有重大大方面公允允反映被审审计单位的的财务状况况、经营成成果和现金金流量。二、责任

60、(一)管理理层和治理理层的责任任在被审计单单位治理层层的监督下下，按照适适用的会计计准则和相相关会计制制度的规定定编制财务务报表是被被审计单位位管理层的的责任。(1)选择择适用的会会计准则和和相关会计计制度；(2)选择择和运用恰恰当的会计计政策；(3)根据据企业的具具体情况，做做出合理的的会计估计计。(4)管理理层通常设设计、实施施和维护与与财务报表表编制相关关的内部控控制，以保保证(绝对对保证)财财务报表不不存在由于于舞弊或错错误而导致致的重大错错报。(二)注册册会计师的的责任按照中国注注册会计师师审计准则则的规定对对财务报表表发表审计计意见，合合理保证已已审计财务务报表不存存在重大错错报。