纳税评估教程ppt全套教学课件

1、 1第一章 纳税评估概述 2一、从“评估”说起二、纳税评估第一节 纳税评估的概念 3一、从“评估”说起 评估的概念 评估的产生与发展 4评估的概念评估（assessment），也称“估值”（valuation），就是对价值的估算。它既不是对价值的简单说明，也不是对价值的精确认定，通常是指人们根据自己所拥有的技巧、经验、数据和专业知识等对价值做出的一种判断。 5评估的产生与发展1、原始评估阶段在原始社会后期，生产的进一步发展导致了剩余财产的出现，这就为私有制的产生提供了物质基础。随着私有制的出现，出现了商品生产和商品交易，于是就产生了对评估的客观需要。原始阶段的评估具有以下几个鲜明的特点：（1）

2、直观性。评估仅仅靠评估人员的直观感觉和主观偏好来进行，通常不会借助专业的测评设备。（2）非专业性。评估人员通常并不具备专业评估手段和技能，也没有受过专门训练，而往往是由交易双方或一方制定的人员来进行评估。甚至由那些并不懂多少评估知识，但却在一定范围内德高望重的人员来进行评估。（3）无偿性。交易双方通常无需支付给评估人员一定的报酬，评估人员也无需对评估结果承担法律责任。 6评估的产生与发展2、经验评估阶段随着经济的进一步发展和交易变得日趋频繁，评估人员也逐步向专业化和经常化方向发展，从而产生了一批具有一定评估经验的评估人员。这些评估人员以过去的经验数据为依据，结合自己在长期的资产评估中积累起来的

3、丰富经验和知识进行评估。经验评估的基本特点是：（1）评估人员具有一定的评估经验和专业水平，评估业务也比较频繁。（2）评估人员对评估业务进行有偿服务。（3）评估结果的准确性主要取决于评估人员积累的评估经验和思想素质。（4）评估人员要对评估结果承担法律上的责任，特别是因欺诈行为和其他违法行为而产生的后果更要承担法律责任。 7评估的产生与发展3、科学评估阶段评估发展的现代阶段就是科学评估阶段。科学评估是指把现代科学技术和管理方式引入到评估当中来，大大提高了评估的准确性和可信性。同时，评估的人员也开始专业化，评估人员通常以评估作为自己的终身事业去从事。评估的结果也开始法律化，评估结果通常都要经过法律部

4、门的公证，评估人员对评估结果要承担法律责任甚至连带法律责任。参见专栏案例 北京城建集团涉嫌财务造假 审计数字打架引纠纷 8纳税评估（一）纳税评估的概念（二）纳税评估的特征（三）纳税评估的职能（四）纳税评估与税收征管（五）纳税评估与纳税服务（六）纳税评估与税务稽查 9纳税评估的概念1、纳税评估的概念纳税评估（tax assessment & tax audit），有的国家称为税务审计、税收审计或估税、评税，是税源监控的有效手段之一，对提高纳税意识、强化税源管理都具有积极的作用。纳税评估有广义和狭义之分。广义的纳税评估，泛指相关主体对各种经济活动和涉税事项从税收角度进行的分析评析，如涉税的资产评估

5、、正常交易评估、纳税申报评估、税收遵从评估等。狭义的纳税评估，是对纳税人申报纳税情况做出的评估，这也是人们通常所指的纳税评估。所谓纳税评估，是指税务机关根据纳税人和扣缴义务人报送的纳税申报材料以及所掌握的相关涉税信息，依据国家有关法律和政策法规的规定，采取特定的程序和方法，对纳税人和扣缴义务人在一定期间内的纳税情况、代扣代缴情况的真实性、准确性进行的审核、分析和综合评定，实现对纳税人整体性和实时性的控管。 10纳税评估的概念2、纳税评估管理办法中对“纳税评估”的界定与完善纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号）中对纳税评估的界定是：纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税

6、人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。由于该表述纳税评估概念的内涵上还欠清晰，没有体现纳税评估为纳税人提供自我纠错机会和深层次纳税服务以及作为提高纳税遵从的基本措施这几个重要特征，难以与其他税收征管手段进行本质上的区别。因此，纳税评估的定义可考虑修改为：纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报情况的合法性和合理性做出分析与判断，评价和估算纳税人合理纳税能力，为纳税人提供自我纠错机会，以提高税法遵从程度为目的的行政管理服务行为。 11纳税评估的特征1、纳税评估是主管

7、税务机关依照其职权为提高税源监控水平而采取的一种主动的税收管理行为。2、纳税评估是对纳税人普遍采用的一种管理行为。纳税评估要公平的对待所有的纳税人、扣缴义务人，以及税务机关征收管理的所有税种。3、纳税评估是一项专业性、综合性和实践性都很强的工作，要求纳税评估人员具有较高的财务、税务、法律、计算机、统计等方面的素质，具有较强的分析、判断能力。纳税评估人员不仅要熟悉相关的税收法律、财务知识，对于企业的生产技术流程、市场变化情况都要有全面的把握。在此基础上，还需有一定时间的评估经验积累。 12纳税评估的职能纳税评估兼有管理和服务的双重职能。在税务机关的职能中，管理和服务具有统一性。纳税评估是税务机关

8、进行深层次纳税服务的一种重要方式。在纳税评估的过程中，税务机关可以对纳税人、扣缴义务人进行税收法律、法规宣传和辅导，帮助纳税人自查自纠纳税申报中的错误、降低税收违法风险。纳税评估的职能，首先是根据纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的情况进行评价，发现日常税收征管中的薄弱环节，从而提出有针对性的管理建议，提高税收征管质量；其次是要区分主观故意和非恶意涉税违法行为，为税务稽查查处偷税、欠税、抗税、骗税等案件提供具体线索，提高稽查有效性；第三是对纳税人、扣缴义务人的涉税辅导。结合纳税人的生产经营实际，宣传税收法律法规，解释涉税疑义，帮助其提高纳税核算水平，纠正纳税申报中的错误，降低纳税风险，提高申报准确

9、率。 13纳税评估与税收征管税收征管是税收征收管理的简称，是指税务机关为实现税收职能，按照法律、法规、规章、制度的规定，采用一定的方法和手段，对税收征纳行为进行规范管理，对税源实施有效监控，以确保应征税款及时足额全额入库的行政执法活动。纳税评估则是基于原有征管手段不能全面掌握纳税人、扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性，税收征管中“疏于管理、淡化责任”的问题较为突出的情况，应运而生、方兴未艾的一种管理手段。由此可见，纳税评估是税收征管的有机组成部分，是一种崭新的征管手段和特殊的征管方式。纳税评估与税收征管最明显的区别在范围不同。税收征管是一项系统工程，其涵盖的范围是全方位的，包括税收管理、税款征

10、收、税务检查、违法责任追究等方面，而纳税评估的重点则是税收征管中的纳税申报管理。 14纳税评估与纳税服务纳税服务是税务机关为促进纳税人依法纳税和扣缴义务人依法扣缴，根据税收法律法规的规定，在纳税人、扣缴义务人依法履行税收义务和行使税收权利的过程中，提供的满足纳税人、扣缴义务人合法合理需求与期望的各项行政行为。纳税服务的根本目的是提高纳税人、扣缴义务人的税收遵从度。纳税评估作为一种特殊的、深层次的服务手段，通过约谈的方式详细的、有针对性的向纳税人、扣缴义务人宣传讲解税收法律法规，通过评估分析及时发现纳税人、扣缴义务人在税收申报缴纳过程中存在的异常，是纳税服务的重要组成部分。 15纳税评估与税务稽

11、查1、纳税评估与税务稽查之间的联系（1）纳税评估与税务稽查都是税收管理的重要内容。税收管理主要由征收、管理、检查三项主要内容组成。纳税评估与税务稽查分别作为管理环节和检查环节中的重要手段，同属于征、管、查有机整体的重要组成部分，有着天然的联系。（2）纳税评估有助于税务稽查更加有的放矢，提高效率。由于目前税务稽查部门获取信息的渠道不够顺畅，对纳税人、扣缴义务人日常征管信息掌握了解得不够全面。因此，无论是人工选案还是计算机选案，都带有一定的盲目性。而且，我国很多税务机关管理的纳税人、特别是企业纳税人的数量众多，通常数以万计，甚至更多。如在我国东部沿海地区江苏省地税系统办理税务登记的纳税人就超过百万

12、。如果不开展纳税评估，纳税人未缴税款、少缴税款的问题都要靠税务稽查环节来处理，将使稽查环节不堪重负，难以发挥其“重点稽查”的作用。 16纳税评估与税务稽查2、纳税评估与税务稽查之间的区别纳税评估和税务稽查作为两种不同的税收征管手段，是有着本质区别的，主要体现在以下几方面：（1）性质不同。税务稽查属于法定程序，侧重于对涉税违法行为的打击和惩罚，带有明显的打击性。纳税评估目前并非法定程序，而是税务机关为提高其自身工作质量和优化纳税服务所开展的一项举措。对于涉税违法行为，它提供了一种“预警”，在稽查查处和日常管理之间建立了一个“缓冲带”，将纳税人、扣缴义务人可能的违法风险降低到了最低程度。与税务稽查

13、的打击性相比，纳税评估更多体现的是服务性。（2）程序不同。税务稽查具有严密的固定程序，在每一个环节当中，都应向纳税人、扣缴义务人送达税务文书，如检查之前下达税务检查通知书、调取账簿之前应下达调账通知书等，这些文书都是法定的。如果程序有误或缺少文书，税务机关都应承担相应的法律后果。 17纳税评估与税务稽查（3）处理方式不同。纳税人、扣缴义务人的违法行为一经稽查核实，不仅需要补税、加收滞纳金，对企业处以查补税款50%以上5倍以下的罚款，必要时还要移送司法部门追究其刑事责任。纳税评估的直接处理结果较轻。评估中发现评估对象非主观故意少缴税款的情形，一般是由纳税人自查补缴并加收相应的滞纳金，不涉及处罚。

14、（4）不经评估、不得稽查。纳税评估是目前国际上、特别是西方发达国家一种较为通行的税收管理方式。他们很多都在以“审计”、“估税”、“计算机稽核”等不同形式实施着本质上相同的一种管理方式。并且，这些国家或地区一般是评估多、稽查少。如果税务局到某一企业来稽查，往往说明这个企业存在严重的偷逃税款问题，意味着这家企业要大祸临头了。而纳税评估则是一种例行的日常税收管理方式。 18一、权变理论与纳税评估二、公平理论与纳税评估三、态度理论与纳税评估四、信息论与纳税评估第二节 纳税评估的理论基础 19一、权变理论与纳税评估 权变理论的基本内容 权变理论对纳税评估的启示 20权变理论的基本内容权变理论是20世纪6

15、0年代末、70年代初在美国经验主义学派基础上进一步发展起来的管理理论。1957年，美国麻省理工学院教授麦格雷戈担任俄亥俄州Antioch校长时提出X-Y理论。其先提出的X理论认为人天生不诚实、好逸恶劳、不求上进、不愿负责、以自我为中心、把个人利益看得高于一切、缺乏理性。基于这种“人性本恶”的假设（经济人假设），X理论认为必须采取强迫、监督、控制指挥并以惩罚相威胁等管理方法（胡萝卜加大棒的管理方法），才能实现组织目标。其后，当麦格雷戈教授发现X理论的假设不符合实际时，转而提出与X理论人性假设相反的Y理论来指导管理实践，Y理论认为人的本性并非不诚实，并不厌恶工作，而是把工作看成和游戏或休闲一样自然

16、，个人目标与组织目标完全可以一致起来。基于这种“人性本善”假设（社会人假设），Y理论主张在管理时采取诱导的方法，鼓励员工发挥主动性和积极性，把责任最大限度的交给工作者，相信他们能够自觉地完成任务。 21权变理论对纳税评估的启示纳税评估和普遍意义上的管理在本质上具有共性，因此一般管理理论的科学方法和思想同样可以借鉴运用到纳税评估当中来。纳税评估是税务机关代表国家促使纳税人在生产经营活动中依法纳税（税收遵从）进行的一种管理活动。与企业管理相比，两者的管理对象都是在特定社会环境中具有思想、动机各异的“人”，其实质都是对“人”的管理；一般企业管理的目标是实现企业利润的最大化，而纳税评估的目标是促使纳税

17、人依法纳税，最大限度地减少税收不遵从行为的发生，保证国家的财政收入，两者都是为了实现“组织的目标”。因此，权变理论对纳税评估也具有指导和借鉴意义。根据权变理论，首先，管理方法是环境因素的函数，纳税评估也是其相关环境的函数。为此，税务机关选择什么样的方式进行纳税评估，应进行多变量分析，要根据纳税评估中存在的问题、征管软硬件条件、纳税人不同动机和素质、税务工作人员的素质等方面的不同情况具体分析，选择与之相适应的纳税评估方法。其次，社会中既并非都是“经济人”，也并非都是“社会人”，不能千篇一律，采取一种管理方式，管理方法应该根据被管理者不同而不同。在纳税评估当中，纳税人并非都是自私、不诚实、恶意偷税

18、者，因此应采取灵活管理方式，对恶意偷税、屡教不改者严厉处罚；而对诚实纳税人由于疏忽等原因发生的纳税不遵从也采取X理论的管理方式，不但不会取得理想效果，其管理效率也会降低，事倍功半。 22二、公平理论与纳税评估 公平理论的基本内容 公平理论对纳税评估的启示 23公平理论的基本内容管理心理学中的公平理论，是由美国行为科学家亚当斯在1965年提出的一种激励理论，又称为社会比较理论。这一理论探讨的是投入劳动与所获报酬之间的比值关系，即个人所做的投入与其所获报酬之间的平衡问题。该理论的基本观点是：人需要保持一种分配上的公正感。当一个人做出了成绩并取得了报酬之后，他不仅关心自己所得报酬的绝对值，而且关心自

19、己所得报酬的相对值。因此，他要进行种种比较来确定自己所获得报酬是否合理，比较的结果将直接影响其今后工作的积极性。当他主观上感到公平时，会带来积极作用，努力工作；反之，带来消极作用。这些比较主要包括横向比较和纵向比较。 24公平理论对纳税评估的启示将公平理论应用到纳税评估领域，就转化为纳税人不仅关心在统一的税法约束下自己所缴纳税款的数量，也关心与自己属于同一税法境况的其他纳税人所缴纳税款的数量。因此，纳税人会比较自己所缴纳税款总额在感觉上是否公平和合理。当纳税人主观上感到公平时，会带来积极作用，表现为主动及时足额缴纳税款；而当纳税人觉得他们受到了不公平待遇时，就会感到苦恼和不安，这时纳税人往往不

20、是表现为主动诚实纳税，而是纳税不遵从。 25三、态度理论与纳税评估 态度理论的基本内容 态度理论对纳税评估的启示 26态度理论的基本内容心理学认为，态度是由认知、情感、意向等三个要素构成的、比较持久的个人内在结构，是外界刺激与个体反应之间的中介因素。态度总是有一定对象的，其对象是多方面的，包括人、物、团体和事件等，包括税收制度等。认知因素（cognitive component）是指个人对某个对象的认识和理解，包括了解的事实、掌握的知识及持有的信念等；“情感因素”（affective component）是个人对态度对象的一种内心体验和好恶情感，如尊敬与轻视、喜欢与厌恶等；“意向因素”（beh

21、avioral component）是指个人对态度对象的行为倾向，即行为的准备状态，准备对态度对象做出的某种反应。但意向还不是行动本身，而是做出行动之前的思想倾向。这三个因素一般相互协调一致，但当三者发生矛盾时，其中的情感因素起主要作用。研究表明，态度和行为之间一致性很高，对行为具有驱动作用。 27态度理论对纳税评估的启示纳税评估的目的在于提供纳税人的纳税意识，促使其依法纳税。由态度理论我们知道，纳税人是否依法纳税的行为与其对纳税的态度具有很大的一致性。也就是说，对纳税具有正确认识的“态度”，一般会有积极诚实纳税的“行为”；反之，则往往会消极或逃避纳税。依法纳税的态度可以形成和转变，但仅仅通过

22、“惩罚”形成的依法纳税态度一般处于“服从”阶段，往往是表明顺从行为，不是自己真心愿意的行为，是一时的；要达到相对稳固的“同化、内化”阶段，需要纳税人不是被迫的、而是自愿接受依法纳税的观点，真正从内心深处相信并接受，并将其纳入自己的价值体系，成为自己态度体系中的一个有机组成部分。 28四、信息论与纳税评估 信息论的基本内容 信息论对纳税评估的启示 29信息论的基本内容信息论是20世纪40年代末兴起的一门横断学科。“信息”一词来源于拉丁文的“informatio”，原意为解释、陈述。在日常用语中，信息指的是消息、情报、指令和密码等。信息论的创始人申农把信息看作是不定性减少的量，信息就是两次不定性之

23、差。用公式表示为：I=S(QX)- S(QX)式中，I为信息，Q为对某件事的疑问，S为不确定性，X为收到信息前关于Q的知识，X为收到信息后关于Q的知识。该式表示：如果信息的内容是收信人已知的，那么该人收到信息后就不会引起其知识的变化（X= X），不定性没有减少或消除，即该人没有得到任何信息；反之，如果消息内容收信人事先并不知道，那么收到信息后会使该人知识变化，不定性就有所减少或消除。 30信息论对纳税评估的启示信息论认为，任何控制系统都是一个信息系统。信息系统必然具有信息的收集、处理、存储、传递和反馈等功能。纳税评估管理信息系统也要实现这些功能。首先是原始信息的收集。纳税评估管理系统必须尽量采

24、集纳税人所有涉税经济活动的真实、完整的信息，否则其输出的评估结论的价值将很低。其次是信息的加工处理，这是信息的编码过程。信息处理要对信息进行分析、比较、选择和计算，通过正确的加工、处理，使其成为符合一定管理决策所必需的信息。纳税评估是一个复杂的系统，要从包含海量纳税人涉税信息中产生，并且不断采集新的包括申报信息在内的各种涉税信息。这需要采用科学的分析指标、运用现代统计学方法、设计合理的分析模型、应用先进的数据库技术。最后，进行信息的传递和反馈，这是通过信道将信息从信源向信宿的传递过程。评估系统也是一个控制系统，而任何控制系统的一个最基本的要求就是信息反馈。反馈是一种从信息输出端到输入端的反向信

25、息传输，是控制系统的基本要求。通过信息反馈，评估管理信息系统将评估分析结果及时传递给管理者，发现征管漏洞，采取修正措施，以提高征管效率和质量，达到对纳税人纳税行为的有效控管。 31一、德国的税收审计二、日本的税务审计三、俄罗斯的税务审计四、荷兰的税务审计五、美国的纳税评估制度第三节 国外纳税评估简介 32六、英国的纳税评估七、新加坡的纳税评估八、澳大利亚的纳税评估九、法国的纳税评估十、国外纳税评估的成功经验：小结第三节 国外纳税评估简介 33一、德国的税收审计纳税评估在德国被称为“税收审计”。但税收审计在德国并没有法定的定义。德国联邦财政法院的一项裁决称，“税收审计是税务局力图藉以形成关于纳税

26、人申报的结果是否符合事实的印象的一项税收监督业务。”从范围上来看，德国税务审计的范围比较广。从形式上看，德国的税务审计又分为室内审计和实地审计、一般审计和特殊审计、有准备的审计和直接的审计等多种形式。从程序上看，德国首先由审计人员对每个行业的税收负担率、盈利率进行调查测算，并将纳税人的纳税情况等信息资料输入计算机，通过比较后生成被审计对象清单，然后根据纳税申报表、资产负债表、征税通知书等相关资料进行分析，最终确定实地审计户数，并分配给审计人员，同时明确审计的内容和要求。审计结束之后，审计人员要将审计出来的问题逐一向企业说明。企业对审计情况如有异议可以申辩，直到双方意见达成一致为止。如果双方意见

27、分歧较大，则进行面谈。在双方意见基本一致的情况下，审计人员撰写审计报告，税务机关核发征税通知书，一般对补税金额处20%-30%的罚款。 34二、日本的税务审计 日本遗产税的税基评估 日本土地增值税的税基评估 35日本遗产税的税基评估根据日本遗产税法（第22条）中的条款，遗产税与赠与税的估税价值是取得遗产或赠与时的市场价值。从理论上讲，这里的市场价值是指各项财产的现值，通常以课税时纳税人不受干涉和影响的交易为基础。 然而，事实上，应税价值是由日本国家税务局发布的指南决定的。让每个纳税人自行评估应税资产的市场价值有如下缺陷：（1）由于评估方法和基础数据的不同，同一项资产可能会被评估出不同的价值额。

28、（2）这种个案分析的方法，会增加税务部门的工作量、影响他们的工作效率。由此，一个建立在合理基础上的统一评估方法，在保证纳税人的公平性、提高便捷性并降低税收收集成本方面更具有实用价值。从这种意义上来说，日本税务局发布的评估指南，有助于提高税负在纳税人当中分布的公平性。 日本资产评估指南（the Directives on Property Valuation）阐明了应对每种资产的基本原理和实用评估方法，由此它能够规范税务局的纳税评估行为。同时，通过将这些指南公开，它将为纳税人的遗产和其他税的申报提供可靠的信息参考。 36日本土地增值税的税基评估土地属于一种有限的、公共的自然资源。根据这一观点，于

29、1992年1月1日生效的日本土地增值税法（Land Value Tax）旨在实现与土地资产价值相符的税负的公平分配，同时促使将土地进一步转化为投资。该税于每年的课税期间（从每年1月1日起）向日本境内的个体或企业土地所有者进行征收。然而，从1998年起，日本的土地增值税就暂停征收了。在1997年，土地增值税的纳税申报情况包括：所有纳税申报数量包括，企业17594份，个人4095份，共计21679份；纳税申报额包括，企业1492亿日元，个人56亿日元，共计1549亿日元。财产作为评估主体包括的资产范围较广，例如土地、建筑、木材、储蓄存款、股票和债券。这里重点分析其中最重要的住宅的评估程序和评估标准

30、。原则上，对于住宅的评估多采用以下两种方法之一。道路评级法：城市范围内的居民住宅的周边土地价值范围取决于周边每一道路，即分配到每一街道的“道路级别”的情况下采用此种方法。乘数法：除道路评级法之外，由地方税务部门根据评估系数来确定。 37三、俄罗斯的税务审计俄罗斯税收法典第87款规定，税务机关实行室内审计和实地审计两种形式。室内审计，适用于所有纳税人，由税务机关强制执行。俄罗斯税法规定，室内审计必须在纳税人提交纳税申报表之后的两个月内进行。因此，对于大部分公司的室内审计必须每季度进行一次。实地审计，适用于所有法人。税务人员在纳税人生产经营场所进行实地审计。 俄罗斯的税务审计，陕西审计（2001增

31、刊）；凯君，北京大学有关专家畅谈俄罗斯税务审计的现状和特点，会计之友（2001/9）。俄罗斯的税收法典规定，为实行税收监督，纳税人必须按企业所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按其所有的应税的不动产和交通工具所在地，接受税务机关审计。税务审计包括室内审计和实地审计（又称全面审计）两种，室内审计适用于所有纳税人，由税务机关强制实施。实地审计适用于所有法人（包括个体商户），由税务人员在纳税人生产经营场所进行实地审计。 38四、荷兰的税务审计在荷兰，税务审计是指审计人员对纳税人是否正确、完整并及时履行纳税义务进行检查的过程。荷兰的税务审计分为四个基本程序：审计计划、审计执行、审计

32、结论和审计报告。审计计划具体包括收集证据、初步分析评价、风险分析、审计工作任务测试和编制审计计划。在编制审计计划之后，税务审计就进入了实质审计阶段。当审计师认为已经收集到足够证据时，就可以做出审计结论，即认为税务机关不需要采取进一步的措施，或者认为税务机关应当采取必要的行动，如要求纳税人改正对其进行罚款等。最后，审计人员出具审计报告，从而为税收征管提供重要的信息。 39五、美国的纳税评估制度美国早在1963年就设立了本质就是“纳税评估”的“纳税人遵从测度工作项目”，并由专门的税收评估机构定期执行，其主要目的就是要评估纳税人纳税的自觉性、纳税申报材料的真实性、是否存在偷逃税和其他违法违规行为等。

33、从程序上讲，美国的纳税评估首先由位于西弗吉尼亚州的计算中心自动对纳税人的申报材料进行分类，然后通过筛选过程核实纳税人是否正确估算了其应纳税款。其中经常使用的有以下5种方法：（1）判别函数系统，这是通过计算机实现的模拟系统，旨在通过对历史数据的分析选取最可能有不遵从行为的纳税人；（2）纳税人遵从测度程序，即通过数理统计方法给出判别函数系统的参数估计值；（3）资料完善程序，通过此程序检查出纳税申报表的填写计算错误，并将税务局重新计算后的应纳税额通知纳税人；（4）信息匹配程序，该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料和纳税申报表比对，检查遗漏和不正确的项目；（5）特殊审计程序，是指税务局运用的由计算机

34、和定期改变的手工选择标准而设计的很多特殊审计程序，比如退税额、申报扣除额、调整好的毛所得等。 40六、英国的纳税评估英国的税收征管程序一般都需要经过纳税申报、纳税评估、税款缴纳和税务检查等程序，纳税评估是其中的重要环节。英国不同税种的纳税评估方式有所不同，其中增值税和资本利得税实行自行评估，其他税种均由税务当局根据纳税人提交的纳税申报表等材料进行评估。在自行评估的过程中，纳税人有责任及时登记、递交纳税申报表并缴纳税款。如果税务当局认为纳税人在一定时期的纳税申报有错误或遗漏，可以对其签发纳税评估通知单。 41七、新加坡的纳税评估 新加坡的纳税评估机构设置 新加坡纳税评估的操作规程 42新加坡的纳

35、税评估机构设置新加坡是典型的实行纳税评估制度的国家，纳税评估是新加坡税务局的核心工作，贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查等各个环节，是对纳税人进行监控的最有效手段。新加坡设置了多个纳税评估机构（参见表1-1）。表1-1 新加坡的纳税评估机构设置机构设置职能税务处理部发放评税表、处理各种邮件、文件和管理档案纳税人服务部对个人纳税人的当年申报情况进行评估公司服务部对法人纳税人的当年申报情况进行评估纳税人审计部对以往年度评税案件和有异议的纳税评估案件进行复评 43新加坡纳税评估的操作规程新加坡设有专门的纳税评估机构，并建立了严密的纳税评估操作规程，为实施纳税评估提供了有力的制度保障。每年1月，税务处

36、理部开始将纳税人评税表邮寄给纳税人。纳税人填好评税表后，采用邮寄或网络报送的方式向税务局申报。税务处理部将收到的评估表录入计算机系统。评估小组进行评估时，首先调取该纳税人在系统数据库中的相关情报资料，并与其评估表中的信息进行核对，如有疑问可通过网络或函调的方式搜集调查，然后在系统中做出评税表和评税工作底稿，通过计算机系统逐级上报，最终转至税务处理部，由该部将评税表和纳税单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人的完税凭证。服务部和审计部在评税工作中如发现重大涉税问题，可通过计算机系统将各种评税资料转给税务调查部进行深入调查。调查部可在税务局长签署调查令的情况下，对纳税人进行实地调查甚至搜查。调查的结果和

37、最后做出的处罚决定仍需转回纳税人服务部或公司服务部制作税务局评税表，再通过计算机系统转给税务处理部，最终传递给纳税人。如果纳税人对评税结果有异议，可先缴税再申报举证，纳税人负有举证责任。新加坡在评税工作中，如果发现纳税人有违法事实，一般要先给纳税人一个主动坦白的机会。如果纳税人置若罔闻，处罚将由简单的罚款变为追究刑事责任。 44八、澳大利亚的纳税评估澳大利亚认为实行纳税人自行申报、自行审核，在提高效率的同时也加大了税收征管的风险。因此，澳大利亚税务机关会首先对纳税人的信息进行收集、整理，并将税务信息来源分为内、外两部分。然后将这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。其次，对信息进行分

38、析。由纳税评估人员将采集的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，然后根据个人分析和经验修正，得出公平、合理、权威的结论。最后，根据纳税风险做出判断，将纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要采用自我管理、自行评估策略，税务机关只是简单的监督和观察，而对抵触税法、遵从度较低的纳税人实行强制性管理，通常采用纳税审计和移交法办的程序，并将结果和纳税评估资料录入数据库。 45九、法国的纳税评估法国拥有一套比较完善的税收审计制度。法国的税收审计工作分为两大类：内部审计和外部审计。内部审计，即税务机关内部对纳税人进行的检查，以挑选出那些纳税情况不清楚、有疑点的纳税户，

39、有重点的进行税收检查和管理；外部审计主要是对纳税人账册的实地审计。可见，所谓的内部审计，大致就相当于案头审计、室内审计，而外部审计更接近于实地审计。法国的税务审计，外部审计每年完成工作量约5万件，其中4.6万件是对公司账册的审计。经过审计，每年调整应纳税款180亿法郎。内部审计每年完成工作量300余万件，调整应纳税款300亿法郎。两项合计，相对于法国税收收入的3%，效果明显。 46十、国外纳税评估的成功经验：小结 多渠道采集纳税评估信息，实现信息共享 通过科学设置指标和模型，实现纳税评估数据处理的模型化、系统化制定相关的法律法规，明确纳税评估的法律定位设置专门的评估机构，培训专业化的纳税评估人

40、才审计范围广泛，审计率低区别对待，重防轻罚 47多渠道采集纳税评估信息，实现信息共享各国税务机关都通过多种渠道采集涉税信息，不仅包括税务机关掌握的日常征管信息、纳税人报送的纳税申报表信息等内部信息，还包括从海关、金融机构、证券市场等第三方机构共享的外部信息。只有掌握了纳税人海量的涉税信息，才能保证纳税评估所依据信息的正确性、全面性和真实性。例如，澳大利亚从经税务人员甄别后的举报、银行、海关、移民局、证券市场信息以及外部商用信息数据库获取足够的外部信息，同时从税务当局数据库采集内部信息，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等。这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。新加坡通过法律

41、形式规定了纳税评估信息的来源。新加坡法律规定：税务局有权向纳税人调查，纳税人必须无条件配合，社会各界也有配合税务局调查的义务。新加坡明确、有力的法律依据为税务机关及时、准确的获取所需信息提供了有力支持。 48通过科学设置指标和模型，实现纳税评估数据处理的模型化、系统化纳税评估指标，是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标。指标的设立主要依据税务机关所掌握的纳税人的各方面信息，将纳税人的纳税能力与其财务状况以及其他相关信息进行整合，利用财务指标的内在联系性和财务指标与纳税能力的逻辑关联，并根据实际情况制定相应的预警值进行分析，从而判断出纳税申报的数据是否真实可信。纳税评估指标，是对

42、纳税申报的真实性、合理性、合法性做出初步判断的重要依据，而税务机关对纳税人在纳税评估中的结论，直接决定了该纳税人是否会成为税务稽查的对象。美国、澳大利亚、新加坡等国家不仅仅依靠评估人员的个人经验、通过人工选案的方法进行纳税评估，更注重应用现代化的信息化手段，通过设置科学化的指标体系、建立规范化的模型等方法，实现信息处理的模型化、系统化，从而保证其评估的效率和可靠性。 49制定相关的法律法规，明确纳税评估的法律定位很多国家都通过法律、法规的形式，明确规定纳税评估的法律地位，并规定了纳税评估的形式、范围、机构设置、工作流程等具体内容。例如，俄罗斯通过税收法典，规定了为实行纳税评估，纳税人必须按企业

43、所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按其所有的应课税的不动产和交通运输工具所在地，接受税务机关审计，并规定了税务审计的类型分为室内审计和实地审计。德国也通过税务审计法规定了税务审计的范围、形式和审计期间等内容。 50设置专门的评估机构，培训专业化的纳税评估人才德国、新加坡、澳大利亚、香港的纳税评估都设置了专门的评估机构、并配备了专业的评估人员，同时对纳税评估机构与稽查机构的职责界限进行了比较清晰的界定，逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。在机构设置方面，德国的税务审计机构比较完善，自成体系，专门负责全国的税务审计工作。德国税务审计的最高机构是联邦财政部和各州的财

44、政局。联邦财政局下设税务审计局，负责大型企业及公司集团的税务审计；州财政局下设税务审计局，负责小型企业的税务审计。澳大利亚专门将纳税评估机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共400人的队伍，除70人从事稽查、160人从事电话服务以及信息处理工作、60人从事内部管理外，其他130人都从事的是纳税评估工作。在强大的计算机网络及其处理能力的支撑下，从营业额数百亿港元的跨国集团公司到某企业的具体税种，都在其评估范围之内。 51审计范围广泛，审计率低出于税收成本等方面的考虑，各国大都不会进行全面审计，审计比率一般较低，但对重点企业审计率较高。并且，近年由于减税政策的推行、税务机构服务职能的加强

45、及审计技术和效率的提高，未来有些国家的审计率还有可能进一步下降，但这是以较高的审计准确率为前提的。在美国，从被审计的纳税人来看，美国的税收审计范围非常广。虽然任何纳税申报表在理论上都有可能被选中，但是，美国的审计率比较低。1994年，美国联邦的个人所得税、公司所得税、遗产税和消费税纳税申报表的税务审计率分别为1.67%、2.05%、14.2%和3.72%。其中，所得税的纳税审计当中，所得额越高，纳税审计的比率就越大。以公司所得税为例，低于25万美元的所得的纳税申报表的税务审计比率为0.78%，而25万美元以上所得的纳税申报表的税务审计比率高达51.77%。税务审计率的高低，从一个侧面反映了一国

46、公民遵守税法的程度。在发展中国家，由于公民遵守税法的程度低，必然要以较高的审计率来保证公民的纳税遵从度。 52区别对待，重防轻罚税务审计的主要目的在于提高纳税的税法遵从度，促使其形成自觉自愿纳税的意识和习惯。因此，世界各国的税务审计一般都根据纳税人的不同情况，区别对待，重防轻罚。这一方面体现了宽严相济原则，另一方面也是为了更好地为纳税人服务。美国税法第7122条规定，除非已移送司法部门进行诉讼程序，国税局在某些条件下，可允许欠缴人在减少积欠税款的情况下自行解决。澳大利亚对于纳税人与税务审计人员都无争议的审计结果，会区分不同性质和纳税人的不同态度，进行不同程度的补税处罚。具体标准为：对故意逃税的

47、，基本处罚为应补税款的75%；其中纳税人如果妨碍审计，则处罚90%；如果纳税人在审计中主动承认错误，则处罚60%；如果纳税人在审计前主动承认，则处罚15%，纳税人这样做很大程度上也可以降低税务机关的审计成本，是与税务机关之间一种双赢的选择。 53一、我国纳税评估制度产生的背景二、我国纳税评估制度的探索与发展第四节 我国纳税评估的探索与发展 54一、我国纳税评估制度产生的背景 征、管、查”合一的征管模式 “征、管、查”两分离或三分离的征管模式集中征收、重点稽查、强化管理的征管模式 55征、管、查”合一的征管模式1988年之前，我国税收管理的理念主要集中在促产增收、完成收入任务上。税务机关当时的任

48、务观念很强，将税收征管的主要精力放在了确保税收的平稳增长上，而不很注重税源管理。所以，在征管模式上实行征收、管理、检查各项职能集于一身的征管模式，其特点是税收专管员“一人进厂，各税统管，信息专属，不能共享”，企业的纳税事宜通常是税收专管员一个人说了算。税收工作岗位依据纳税人行业、经济性质或所属地段来设置，由专管员来承担税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、纳税检查、违章处理等征管业务的各环节工作。专管员承担着类似于“保姆”的工作和职责。在管理手段上，各个税种都是一张纳税申报表，手工填写，管理较为粗放，税源基础管理落后，征管质量低下。 56“征、管、查”两分离或三分离的征管模式1988年，为了

49、适应国家实施第二步利改税和建立多税种、多层次、多环节复合税制的需要，税收征管从1991年起开始由“一员到户，各税统管，征管查一人负责，上门收税”模式向相互制约、相互协调的征收、管理、检查“三分离”或征收、检查“两分离”的征管模式转换。税务机关设置若干个税款征收、纳税管理、税务稽查等不同的科室机构，分别形成征收系列、管理系列和检查系列。征收系列主要负责受理纳税申报、税款入库等工作；管理系列主要负责办理税务登记、纳税辅导、税法宣传、督促申报等工作；检查系列主要负责税务检查和违章处理。征管查相分离模式的实质是实行分权管理，形成内部制度化的制约机制，各系列相互牵制监督。纳税人申报纳税制度开始实行，稽查

50、队开始设立。1995年，国家税务总局提出了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的30字新征管模式，各地税务机关围绕这个目标，从机构、人员、职能、管理方式等方面进行了不断完善和调整，初步形成了征收、管理、检查既相互分离、又相互制约的征管模式。 57集中征收、重点稽查、强化管理的征管模式30字新征管模式的建立和征收、管理、检查三大职能分离后，由于对30字新征管模式理解上的偏差，过分强调了集中征收和重点稽查，忽视了对纳税人的日常管理，导致税源控管不力，“疏于管理、淡化责任”问题突出。1997年，国际货币基金组织的一位专家对我国当时主要税种的流失情况进行评估的结果是：

51、增值税的实际征收率为56%，即流失率为44%；所得税的实际征收率为21%，流失率为79%；关税的实际征收率为44%，流失率为56%。2003年底，在总结各地税收征管改革实践经验的基础上，国家税务总局提出了“以申报纳税和优化服务，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的34字税收征管模式。新税收征管模式加进了“强化管理”的表述，把强化税源管理、提高税收征管质量和效率，提上了重要的税收管理日程，标志着我国的税源管理开始由粗放型向精细型转变。 58二、我国纳税评估制度的探索与发展 探索、起步阶段 发展阶段规范操作阶段 59探索、起步阶段20世纪90年代末期，我国一些省市的税务机关借鉴国外

52、纳税评估和税务审计的理念，开始了我国纳税评估制度的实践和探索。1998年国家税务总局下发的外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法明确提出“审核评税是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料以及日常掌握的各种税收征管资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象。”这标志着我国的纳税评估正式进入起步阶段。 60发展阶段2001年底国家税务总局印发的商贸企业增值税纳税评估办法，明确规定了纳税评估的程序、指标和方法，推动了我国商贸企业增值税纳税评估工作在全国范围

53、的广泛开展。2002年初，国家税务总局颁布了成品油零售加油站增值税征收管理办法。2002年初，北京市地方税务局率先在全国省级地税系统推行了纳税评估，在实践中逐步建立起了一系列制度，包括（1）查前评估制度：实行税务稽查准入，未经评估不得稽查，全面规范税务稽查行为；（2）税务部门与纳税人税务约谈制度：通过与纳税人的沟通，帮助纳税人准确理解和遵守税法，将纳税人做诚信推断。纳税评估的开展使税务机关的征管工作更加人性化，执法也更具有人情味；（3）评估结果评价制度：开展纳税信誉等级评定，对不同等级的纳税人，实施严格分级的纳税管理，促使纳税人自觉规范纳税行为，营造诚信纳税氛围。 61规范操作阶段2005年，

54、为进一步强化税源管理、降低税收风险、减少税款流失，不断提高税收征管的质量、推动纳税评估在全国范围的开展，国家税务总局制定出台了纳税评估管理办法（试行），标志着我国纳税评估工作开始步入制度化、规范化管理的轨道。2006年，国家税务总局关于进一步加强税源管理工作的意见又进一步提出“要扎实推进纳税评估工作”的要求，要求各地税务机关积极探索建立纳税评估管理平台，纳税评估进入了一个新的深化发展时期。2008年6月，国家税务总局成立了5个课题组，在深入开展调查研究，认真总结基层工作经验的基础上，制定了卷烟生产和销售等部分行业增值税纳税评估指标参数，形成了国家税务总局关于印发部分行业增值税纳税评估指标参数的

55、通知（国税函2008647号）。2010年，为维护纳税人合法权益，规范纳税服务投诉处理工作，构建和谐的税收征纳关系，国家税务总局发布了纳税服务投诉管理办法（试行）（国税发201011号），对不予受理、责令受理、责令改正、投诉处理等情形做出了具体说明。 62一、纳税评估的组织体系二、纳税评估人员的基本素质要求第五节 纳税评估的组织体系和素质要求 63一、纳税评估的组织体系在纵向方面，要建立中央、省、市（地区）、县（市、区）和基层管理单位上下联动的纳税评估组织体系。中央、省主要负责制定指导性意见，明确工作重点、方法、步骤和时限，加强指导、组织和协调，侧重税源总量和税负变化的宏观分析和监控，分析宏观

56、税负、地区税负、行业税负及其变化规律，定期发布税负情况报告，指导基层做好纳税评估工作。市、县做好上下结合的工作，向基层直接明确监控重点和评估对象，提出具体要求和措施，督促基层岗位抓好落实。基层做好具体到户的评估工作。在横向方面，各专业职能部门既要各司其职，又要加强工作协调和衔接，形成各部门之间良性互动的工作机制。各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作，制定纳税评估工作的业务规程，建立健全纳税评估规章制度和反馈机制，指导基层税务机关开展纳税评估工作，明确纳税评估工作的职责分工，定期对纳税评估工作的开展情况进行总结和交流，对评估结果进行分析研究，提出加强征管工作的建议。 64二、纳税

57、评估人员的基本素质要求纳税评估是一项业务性较强的综合性工作，要求评估人员具有较高的业务素质，不仅要了解税收的本身工作，还要了解纳税人的基本情况，掌握审核、评估、质询、取证等多项技能。评估人员要善于分析有关财务指标、精通会计处理，懂得企业的生产经营管理，熟练掌握计算机操作技能，及时了解、掌握企业变革、市场变化、计算机操作、互联网、物联网、电子商务等信息化方面的前沿信息；评估人员不仅要及时了解和掌握国内外的最新税收信息，及时调整纳税评估的工作思路，还要经常及时深入实际，全面掌握企业的生产、经营状况。只有这样，才能加强对税源的日常监控，实现对企业纳税状况的有效管理。 65第二章 税收分析与纳税评估

58、66一、宏观经济与微观经济二、微观税收与宏观税收第一节 税收经济关系：宏观与微观 67一、宏观经济与微观经济经济学是对人类社会的各种经济活动与经济关系进行系统性研究的科学，是研究如何用稀缺的资源去从事各种经济活动的科学。经济学的研究可以从两个层面展开，即所谓的微观经济学和宏观经济学。微观经济学是从微观的角度出发，研究单个消费者、单个生产者等经济个体的经济行为，分析这些个体在市场上追求各自最优化目标的同时，如何使市场达到均衡状态。因此，微观经济学要研究市场的调节机制、价格的决定、资源的配置以及收入分配等方面的内容，其中的核心就是价格理论。宏观经济学是从宏观的角度出发，研究经济总量的变化规律及其相

59、互之间的内在关系。它以整个国民经济活动为研究对象，说明国民经济生产总值、社会总供求、就业、价格水平以及经济增长等总量指标之间的关系。其中的核心就是国民收入与就业理论。 68二、微观税收与宏观税收税收是国家为了满足人们的社会公共需要而取得财政收入的一种规范形式。与宏观经济学和微观经济学相对应，自然就产生了宏观税收和微观税收的区分。微观税收研究的是具体纳税人等经济个体的社会行为、经济行为，分析这些纳税人个体的生产经营活动与财务状况，依法征收纳税人相应的税款。因此，微观税收要研究具体纳税人的生产经营活动、性质、数量等。宏观税收研究税收总量与经济总量之间的变化规律及其相互之间的内在联系。宏观税收以整个

60、国民经济活动为研究对象，说明税收总量与国民生产总值、投资规模、价格水平、进出口形势之间的关系。不管是微观税收，还是宏观税收，其经济分析的目的都是要促进国民经济持续稳定增长，保持税收收入与国民经济之间的同步增长。微观税收更多的体现税收征管的执行情况，研究的内容更加偏重具体纳税人的税收负担状况；宏观税收更多的体现税收政策的执行情况，研究的内容包括行业税负、地区税负、国民经济税负等。 69一、近年来我国国民经济与税收收入增长的背离二、中国税收收入超经济增长的原因第二节 中国税收增长超经济增长的原因分析 70一、近年来我国国民经济与税收收入增长的背离国民经济的持续快速发展，特别是经济运行质量的提高，有