总部资产减值的会计核算分析

1、总部资产减值的会计核算分析摘要企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产，总部资产一般难以计算独立的现金流，因此,当无法获得总部资产的公允价值减去处置费用的余额时，需要将总部资产分配给企业的其他资产组或资产组组合。本文主要阐述总部资产减值会计核算的理论根底与流程，结合案例对总部资产的会计处理进展分析。关键词总部资产；减值；资产组1总部资产减值会计核算的理论根底与流程分析1.总部资产减值的会计核算理论根底分析资产减值的会计处理原那么是将资产的原账面价值和可收回金额进展比拟，假如资产的原账面价值，高于其公允价值减去处置费用后的净额与预计将来现金流量的现值两者之间较

2、高者，那么要对资产计提资产减值损失。当会计期末，企业资产出现减值迹象时，企业必须测算资产的可收回金额。由于企业拥有的大量自用长期资产一般不存在活泼市场，企业很难获取它们的公允价值，因此测算资产可收回金额的一个重要手段就是计算资产预计将来现金流量的现值。而要计算资产预计将来现金流量的现值，那么要求该资产必须有独立的现金流。为了对不能独立产生现金流的资产计算预计其将来现金流量现值，国际会计准那么中提出了最小现金流入单元的概念，我国年公布的?企业会计准那么第号资产减值?以下简称?准那么?将最小现金流入单元改称为资产组，并提出了资产组和资产组组合的概念。按照?准那么?的规定，资产组是指企业可以认定的最

3、小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产不会直接参与企业的消费活动，难以独立产生现金流，因此当总部资产无法获得公允价值时，必须将总部资产与其他资产或资产组相结合推测将来现金流量。1.总部资产减值的会计核算流程分析总部资产减值的会计处理流程可以分解为以下几步：第一步，企业在会计期末时应当结合企业的内、外部环境判断总部资产是否存在减值迹象，假如总部资产不存在减值迹象，例如由于地理位置优越使得房地产价格不断上涨，那么企业就无须进展后续工作。第二步，假如总部资产存在减值迹象，那么需要计算总部资

4、产的可收回金额。由于企业首先应当以单项资产为基数计提资产减值，加之资产的公允价值可靠性要高于将来现金流入的现值，而且获得本钱要低，因此企业首先应当去获取总部资产的公允价值。假如总部资产的公允价值减去处置费用后的余额大于总部资产的原账面价值，那么无须进展后续处理。否那么，直接按照单项总部资产计提资产减值损失。第三步，假如总部资产的公允价值减去处置费用后的余额小于总部资产的原账面价值，或者无法获得总部资产的公允价值，那么需要将总部资产与其他资产合并为资产组或资产组组合，以计算将来现金流量的现值，并进展后续会计处理。2总部资产减值复杂案例的会计处理分析例甲公司拥有、三个资产组，年年末，这3个资产组的

5、账面价值分别为万元、万元和万元，资产组为合并进来的子公司，资产价值中含有万元的商誉。、三个资产组预计剩余使用寿命均为年。甲公司总部资产为一栋办公楼和一个研发中心，账面价值分别为万元和万元，办公楼可以按照以资产组使用寿命为权数加权计算后的账面价值为基数合理分摊至各资产组，研发中心的账面价值难以在合理和一致的根底上分摊至各相关的资产组。甲公司年末出现了资产减值迹象，甲公司无法获取总部资产的公允价值。甲公司根据资产的预计将来现金流量和适用的折现率计算的资产组现值分别是：资产组万元、资产组万元、资产组万元。按照?准那么?的规定，假如总部资产可以在合理和一致的根底上分摊至各相关的资产组，那么应该将总部资

6、产分摊至各资产组：对于不能分摊的部分那么应将全部资产组组成资产组组合，进展减值测试。甲企业所作会计处理如下：第一步，在不考虑总部资产的情况下，按照计提资产组减值损失的规定，测算并计提、三个资产组内单项资产的减值。限于篇幅，假设本步骤无减值。第二步，计算办公楼账面价值分配至各资产组的金额。将资产组新的账面价值含分配的总部资产账面价值与资产组的将来现金流量的现值进展比照，见表1。从表1中可以看出，资产组包括分配的总部资产账面价值需要计提万元的资产减值损失，资产组包括分配的总部资产账面价值不需要计提资产减值损失，资产组包括分配的总部资产账面价值和合并商誉需要计提万元的资产减值损失。对于资产组包括分配

7、的总部资产账面价值，甲企业需要将减值损失在总部资产和资产组其他资产之间按照资产原账面价值进展分配，分配结果为总部资产减值万元，资产组其他资产减值万元。资产组由于包含万元的商誉，因此资产组发生的减值损失首先应当将商誉账面价值冲减为，剩余万元，分配给总部资产万元，资产组其他资产万元。第三步，将甲企业视为一个资产组组合，计算包含研发中心的资产组组合的减值损失见表2。第四步，将各个资产组两次计提的减值损失合计数分配至资产组内各单项资产。假如单项资产可以计算可收回金额并对其计提了减值损失，那么单项资产计提减值后的账面价值不能低于其可收回金额。甲企业会计分录为：借：资产减值损失应当按照资产单项设置明细账贷

8、：固定资产减值准备应当按照资产单项设置明细账商誉减值准备3对总部资产减值会计处理的几点看法1并不是所有的总部资产都要分配至企业各资产组或资产组组合。虽然一般情况下，总部资产很难独立计算可收回金额，但当总部资产出现减值迹象时，企业应当首先尽力去获得总部资产的可收回金额而不是直接将总部资产进展分配。计提资产减值损失时，资产组的划分越复杂，包含的单项资产越多，对于企业来说计提资产减值损失工作就会越困难，计提结果的可靠性也越差。假如总部资产不能按照合理和一致的根底分配给各个资产组，就要把企业整体视为一个资产组组合，将企业整体预计将来现金流量的现值与企业整体的账面价值进展比照。这实际上是将企业的全部资产视为处在同样的环境影响下，以高度汇总的数据通过简单分配的方式计算单项资产的减值损失，计算结果与资产的实际情况可能会出现一定的偏向。2对总部资产计提减值损失要结合单项资产减值进展。企业计提的资产减值损失最终要分配至各个单项资产，而不能以资产组或者资产组组合发生减值损失的总计数进展账务处理。当存在不能单独计算可收回金额的总部资产时，企业既需要根据总部资产价值的分配情况，计算各个层次的资产组或资产组组合的减值，又需要根据资产组内单项资产的详细情况，确定资产减值损失的分配，双方不能产生冲突。接例1，假设甲企业资产组由两项单项资产和构成