全省增值税纳税评估案例汇编

1、全省增值税税纳税评估估案例选编编开展棉纺行行业纳税评评估 探探索收轧纺纺一体化管管理荆州市国家家税务局棉纺行业是是荆州的传传统支柱产产业，目前前虽然全行行业的产值值和税收所所占比重有有所降低，但但仍然对全全市国税收收入有重要要影响。今今年，市局局将棉纺行行业（包括括棉纺企业业和轧花厂厂，下同）定定为增值税税管理重点点行业，为为了深入剖剖析行业管管理现状，提提炼加强行行业管理的的思路，我我们于七月月下旬至九九月上旬，组组织了全市市棉纺行业业纳税评估估。全市共共评估企业业494户户，调增税税款9144万元，其其中入库6646万元元，冲减留留抵2688万元。上上半年全市市棉纺企业业的整体税税负从3.

2、7%提高高到4.22%，增长长了13.6%。通通过这次评评估，达到到了预期目目的，收到到了比较好好的实效。一、我市棉棉纺行业的的概况。荆州是湖北北省重要的的棉产区之之一，20007年棉棉花种植面面积1577万亩。全全市纺织工工业起步较较早，沙市市曾经以轻轻纺工业城城市而知名名于全国，各各县市也较较早建有一一定规模的的纺织企业业。但上世世纪九十年年代以来，发发展步伐已已相对滞后后。近几年年，我国纺纺织品出口口快速增长长，荆州以以资源和技技术工人储储备优势，吸吸纳了一定定外来投资资和本地私私营资本，发发展了一批批中小棉纺纺企业。22006年年末，全市市共有棉纺纺能力约1110万绽绽，90%为环锭纺

3、纺，其余110%为气气流纺。全市棉纺行行业共有企企业5288户，其中中一般纳税税人3988户，小规规模纳税人人130户户。进一步步细分，在在398户户一般纳税税人中，棉棉纺企业668户，轧轧花厂3330户。1130户小小规模纳税税人全部是是轧花厂，而而棉纺企业业全部是一一般纳税人人。棉纺行业增增值税绝大大多数靠重重点棉纺企企业实现。今年上半半年，棉纺纺行业共入入库增值税税47399万元，其其中年税收收在1000万元以上上的20家家重点棉纺纺企业完成成45022万元，占占95%。轧花厂数数量多，加加工量大，拉拉低了我市市棉纺行业业整体税负负。剔除轧轧花厂，668家棉纺纺企业的税税负为3.7%，并

4、并且纺织企企业税负明明显高于纺纺纱企业，重重点税源企企业税负明明显高于中中小企业。二、棉纺行行业评估的的主要方法法1、选用评评估模型。棉纺企业业主要选用用了投入产产出模型、耗电模型型及进项税税金控制额额分析的方方法。棉纺纺企业评估估的要点是是利用企业业的技术报报表，准确确掌握其各各类电耗标标准和织成成率，比如如一个管理理优良的棉棉纺企业，其其织成率可可达到822%，而差差一些的可可能只有778%。轧轧花厂主要要选用电耗耗模型和投投入产出模模型。轧花花厂每生产产一个800公斤标准准锯齿棉硬硬件的电耗耗约16.5度。通通过用电量量可以算出出加工量，再再辅以投入入产出法，结结合籽棉及及皮棉、棉棉短绒

5、、棉棉籽的时价价，就可以以核实进项项和销项税税额。轧花花厂的评估估要点是准准确掌握棉棉花的时价价并核实其其出棉率，比比如出棉率率高的可达达到38.5%，而而低的只有有37%。2、开展典典型调查。在正式评评估之前，市市局分类选选取典型企企业进行了了调查。纺纺织企业调调查了三户户：江棉（荆荆州区、股股份制、仅仅纺纱）、望春花（松松滋，上市市公司全资资子公司，兼兼有轧、纺纺）、奥达达（原荆州州棉纺厂，兼兼有轧、纺纺、织）。这三户企企业都是纳纳税信用等等级甲类企企业，产品品种类齐全全，税负率率长期稳定定在高水平平。通过这这几户企业业，分别采采集了轧花花电耗标准准、纺织各各规格纱的的电耗标准准、各规格格

6、籽棉的出出棉率和出出籽率、纺纺纱织成率率、不同时时间段的棉棉花价格和和各类产品品价格等等等。比如，通通过调查了了解到某月月销往广东东的32支支纱（棉335%、化化纤65%）和400枝纱（棉棉60%、化纤400%），每每吨售价分分别为188000和和199000元，其其中各含有有440元元的运费。通过与其其技术人员员座谈，税税务人员也也进一步了了解设备、工艺、管管理、原料料差异可能能造成的影影响及幅度度。调查了了三户乡镇镇轧花厂，进进一步搜集集信息并进进行对比，据据以确定评评估基准标标准。比如如，我们确确定一套使使用10年年以上的配配有清弹机机的轧花设设备，其出出棉率约为为38.22%,棉籽籽5

7、1.33%,短绒绒5.2%,损耗55.3%。3、第三方方信息力求求客观。如如评估所用用的企业耗耗电量自供供电公司取取得。本地地棉花价格格除综合典典型调查企企业的购进进价外，还还参考了各各地税收管管理员掌握握的价格及及信息。外外地棉价格格信息除综综合典型调调查企业的的购进价外外，还与“中国棉花花信息网”的价格信信息进行了了核对。4、开展分分类评估。棉纺企业业由各地评评估小组负负责评估。轧花厂由由各基层分分局税收管管理员负责责评估。荆荆州市局流流转税科派派人在石首首、松滋、荆州区分分别参加了了1户纺织企企业、2户纺纱企企业和1户轧花厂厂的评估。5、关联企企业实施一一体化评估估。这次重重点对三户户棉

8、纺企业业及其供应应链上游的的轧花厂实实施了一体体化评估。其中市局局参与的一一户企业，在在荆州范围围内相关的的轧花厂44户，分布布在三个县县市。6、部分开开展集体约约谈。有些些基层分局局在对轧化化厂进行评评估时，采采取解剖典典型，按电电耗分别核核实加工量量，再进行行集体约谈谈的方式，一一般企业也也能接受。三、棉纺行行业评估的的具体情况况1、评估对对象。棉纺纺企业利用用纳税评估估监控系统统的数据进进行了筛选选，按纺纱纱、纺织二二种类型分分别选取权权值得分高高的前500%，共确确定棉纺企企业34户户，其中纺纺织企业22户，纺纱纱企业322户。4660户轧花花厂全部进进行了评估估。2、评估时时期。自设

9、设轧花厂的的棉纺企业业在近四个个月的收花花季节实现现税金会大大幅度下降降。轧花厂厂一般有明明显的生产产周期，对对籽棉的收收购和加工工多从九月月开始，至至十二月份份结束，而而库存产品品要到次年年二至六月月才能基本本销售完毕毕。因此，我我们把轧花花厂的评估估时期定为为去年九月月至今年六六月，把棉棉纺企业的的评估时期期定在今年年元至六月月。3、评估成成效。全市市共评估补补税9144万元，其其中直接入入库6466万元，冲冲减留抵2268万元元。上半年年全市棉纺纺企业的整整体税负从从3.7%提高到44.2%，增增长了133.6%。其中，纺纺纱企业入入库5688万元，平平均税负由由3.6%提高到44.1%

10、；纺织企业业入库577万元，平平均税负由由5.3%提高到55.5%。轧花厂补补税1599万元，其其中入库221万，其其余冲减了了留抵。四、棉纺行行业存在的的主要问题题。1、收购凭凭证使用不不规范的问问题仍然存存在。省局局加强农产产品收购凭凭证管理的的办法出台台后，对收收购凭证实实行限额使使用，基层层税务机关关的监管力力度也有所所加强，收收购凭证的的使用情况况有所好转转。一些没没有自设轧轧花厂的企企业，以前前购进皮棉棉也使用自自开收购凭凭证（确实实也有农户户委托加工工后自售皮皮棉），目目前则只凭凭专用发票票和普通发发票收购原原材料。但但擅自扩大大抵扣范围围，违规开开具收购凭凭证的问题题仍然比较较

11、普遍。在在大部分轧轧花厂及有有自设轧花花厂的纺织织企业，少少购多开、低价高开开、无购虚虚开农产品品收购凭证证等问题并并没有从实实质上得到到解决。2、企业人人为调剂税税款的现象象比较普遍遍。在迟计计、少计收收入和销项项税方面，棉棉纺企业所所采用的手手法一是利利用货物移移送钻空子子，即通过过在外地设设立或租用用仓库，将将货物移库库后脱离监监管，并长长期不确认认收入；二二是采用虚虚假的委托托代销协议议，将已发发售货物摆摆在委托代代销科目；三是以物物易物，以以物抵债不不确认收人人，比如用用货物抵基基建款；四四是落地棉棉、下脚料料抵临时工工工资或直直接冲减成成本。在多多抵进项税税方面，棉棉纺企业采采用的

12、主要要手法是取取得数量、金额不实实的抵扣凭凭证，包括括专用发票票、普通发发票或自开开的农产品品收购凭证证。有的企企业则超范范围将支付付的运输费费，装卸费费、加工费费、业务招招待费、保保险费、仓仓储费等列列入农产品品收购价款款中。轧花花厂普遍采采用的手法法主要是“以销定购购”，即根据据销项税额额来确定开开具农产品品收购凭证证抵扣进项项税额的数数量，以达达到无税或或少税的目目的。3、部分轧轧花厂财务务管理不健健全。由于于绝大多数数轧花厂常常年处于零零、负税状状态，不少少基层税源源管理分局局和税收管管理员除督督促申报，或或是在完成成任务时要要求企业红红字预缴入入库，调剂剂税收进度度外，没有有能够把加

13、加强管理的的规定完全全落到实处处。五、棉纺行行业增值税税管理难点点分析。1、棉花流流通的多环环节和复杂杂契约形式式增加了管管理难度。棉花流通通完整的模模式为农户户流动商商贩（小贩贩子）固定商贩贩（大贩子子）轧花厂厂贸易公公司（从事事跨地区皮皮棉贩运的的经营者）纺织厂。一是确定免税征税对象难。只有农户销售自产棉花是绝对免税的，大小商贩销售远超起征点，按理应予征税。但流动商贩可以称是替左邻右舍代售的，固定商贩则常挂靠村委会，或是以纺织厂、轧花厂的名义收购，实务中很难辨别和控管。这些情况又会衍生出第二个难题，即轧花厂或棉纺企业“通过”大小商贩收花时，是否应该算作向“农业生产者”的收购行为。这关系到其

14、开具的农产品收购发票合不合规，能不能抵。2、现行政政策在执行行中所存在在的困挠。一是农产产品收购发发票自开自自抵政策。自开自抵抵模式本身身决定了开开具的随意意性和税收收监控的难难度。二是是抵扣率和和税率倒挂挂。购进农农业生产者者销售的免免税农业产产品的进项项税额扣除除率由100%提高到到13%后后，抵扣率率和税率产产生了1.5%的倒倒挂。三是是征收率过过高。棉花花流通量大大利簿，44%或6%的征收率率难以落实实到位。3、收轧纺纺或明或暗暗的关联关关系降低了了税务机关关管理的有有效性。此此问题与前前两个难点点密切相关关。为了保保证稳定的的原料来源源，棉纺厂厂一般与几几个轧花厂厂或商贩有有固定的供

15、供货关系，而而轧花厂也也与几个商商贩有固定定供货关系系。正是由由于政策因因素和流通通特点造成成前两个环环节难管理理，购销链链中的关联联方很容易易形成某种种形式的“默契”，处于产产业链后端端的纺织企企业总是可可以通过前前端的关联联企业将风风险前移，利利用税务管管理的薄弱弱环节达到到少交税款款的目的。此外，棉纺纺行业中大大量存在的的现金交易易也是导致致税收监控控乏力的重重要原因。六、实行收收轧纺一体体化管理的的思路和采采取的措施施。根据这次开开展纳税评评估的具体体情况，我我们认为搞搞好棉纺行行业的增值值税管理，必必须以落实实省局加强强农产品增增值税管理理的有关规规定为基础础，以纳税税评估为手手段。

16、两者者应相互促促进，有机机结合。特特别是要加加强收轧纺纺一体化管管理，提高高管理的针针对性和效效率。我们们的总体思思路是：“规范收购购、评估轧轧纺”，以加强强对棉纺行行业“物流”和“票流”的监控为为突破口，以以对交易关关联方实施施同步监测测为重要手手段，堵塞塞征管漏洞洞，达到收收轧纺一体体化管理的的效果。加加强棉纺企企业管理的的基础之一一是管好轧轧花厂。用用电耗模型型并辅以投投入产出法法，就可以以有效监控控轧花厂的的购进和销销售物流，这这是税务机机关简便易易行地实施施行业管理理的有利条条件。准确确的物流再再加上时价价信息，就就可以有效效监控其购购进和售出出的票流。管住了轧轧花厂，也也就部分管管

17、住了纺织织企业的购购进货流和和票流。其其次，要加加强对存在在购销关系系的收轧纺纺企业的一一体化评估估。实际工工作中，由由于工作量量大，税务务管理员往往往用税负负率的高低低来对企业业纳税情况况进行基本本的判断，按按照前面的的分析，也也有纺织企企业用变通通的方法来来少计收入入，而收入入失真，税税负率就可可能虚高。一旦从轧轧花厂发现现了明显的的开具不实实问题，就就要对相关关棉纺企业业进行评估估。反过来来看，目前前我省使用用的纳税评评估监控分分析系统，可可以有效地地对纺织企企业的纳税税情况进行行预警，如如果通过评评估发现了了纺织企业业明显的多多抵税款问问题，就要要对关联轧轧花厂进行行评估。而而对收轧纺

18、纺实施一体体化同步监监测、评估估，也非常常有助于信信息比对和和印证，有有助于提高高税收管理理成效。按照收轧纺纺一体化管管理思路，荆荆州制定了了棉纺行业业管理规定定，除了强强调收集和和掌握企业业关联信息息外，还采采取了一些些加强各环环节管理基基础工作的的配套措施施： 1、收购环环节。着重重加强固定定商贩的户户籍管理，要要求其进行行税务登记记，领购并并使用普通通发票。轧轧花厂或纺纺织企业向向固定商贩贩收购时，要要按规定取取得普通发发票。规范范棉花收购购方式，鼓鼓励轧花厂厂在棉产区区设点收购购，或与固固定商贩签签订委托代代收合同，严严格按规定定使用农产产品收购凭凭证，规避避政策风险险。2、轧花环环节

19、。轧花花厂一般小小的有5000800万万元的年销销售额，大大的可达到到数千万元元。未认定定一般纳税税人的轧花花厂，多销销往沿海地地区按小规规模纳税人人管理的小小纺织企业业。一是要要求达到规规模的轧花花厂认定为为一般纳税税人，加强强税收核算算。二是由由基层税源源管理分局局定期从本本地电力部部门获取企企业用电信信息。三是是税源管理理分局明确确专人随时时采集并记记录棉花价价格变动信信息。四是是税收管理理员建立台台帐，负责责登记其开开具增值税税专用发票票的品名、销量和收收入，在巡巡察时抄录录其用电量量，对其帐帐、库、价价进行抽查查。3、棉纺环环节。税务务机关要督督促企业建建立原材料料、委托加加工材料和

20、和产成品出出入库台帐帐，并且做做到手续完完备，真实实准确。另另一方面，由由税源管理理分局结合合市局发布布的综合行行业标准，对对已评估纺纺织企业进进行剖析和和归纳总结结，建立分分户管理档档案，确定定分户的评评估标准和和产品定额额，以利在在日常管理理中更加简简便有效地地对企业实实施预警和和评估。加强数据分分析 深化化纳税评估估提高钢材经经营行业增增值税管理理水平武汉市国家家税务局今年以来，我我局按照总总局提出的的科学化、精细化管管理要求和和省局加强强行业增值值税管理的的总体部署署，结合我我市实际，将将商贸企业业中钢材经经营企业纳纳入了今年年的重点行行业管理，对对钢材经营营企业增值值税纳税评评估方法

21、进进行了积极极探索，初初步摸索出出了一套基基本适合钢钢材经营行行业的增值值税管理办办法。截止止到8月底底，全市共共评估钢材材经营企业业265户户，评估调调增增值税税1,4221万元，移移交稽查22户，行业业平均税负负由年初的的0.222%上升到到0.299%，提高高0.077个百分点点，增幅为为31.882%。增增值税收入入增加2,626万万元。通过过扎实开展展行业税收收分析和纳纳税评估，降降低了税收收执法风险险，提高了了行业增值值税管理水水平。一、抓好行行业评估分分析，打牢牢行业管理理基础(一)对行行业税务登登记相关信信息进行分分析，摸清清钢材行业业户管情况况。今年33月份，全全市组织了了一

22、次对钢钢材经营企企业行业代代码的清理理，按照国国标行业代代码（63364）列列明的金属属批发业，将将CTAIIS2.00系统的钢钢材行业纳纳税人与增值税纳纳税评估监监控系统的钢材经经营企业进进行了一次次核对和修修正，共修修改代码1169户。目前全市市钢材经营营企业有22,0477户，其中中一般纳税税人1,9915户。主要分布布在江岸区区、汉阳区区、青山区区、洪山区区等。（二）对发发票使用情情况进行分分析，积极极推行“一机多票票”系统。在在掌握钢材材经营行业业户管情况况后，通过过CTAIIS系统数数据分析，发发现钢材行行业中有774.6%的纳税人人不用普票票或少用普普票，抽取取10份普普通发票对

23、对涉及市内内受票方进进行核查，发发现有6份份存在“大头小尾尾”现象。针针对该行业业普通发票票使用不规规范现状，市市局要求对对钢材经营营一般纳税税人率先推推行“一机多票票”系统，停停止使用手手工版发票票。目前，全全市钢材经经营一般纳纳税人基本本上已实行行了防伪税税控“一机多票票”系统，“以票控税税、网络比比对”已在该行行业全面发发挥作用，“大头小尾”现象得到有效遏制。据初步统计，钢材经销行业普票收入占销售收入的比重达到了29.76%，较推行“一机多票”系统前的22.15%，提高了7.61%百分点。（三）对行行业税负进进行分析，开开展账簿使使用情况检检查。增值值税一般纳纳税人年检检工作取消消后，纳

24、税税人账簿管管理显得尤尤为重要。通过分析析钢材经营营企业20006年税税负，发现现年销售额额过亿元的的纳税人税税负比较接接近全市平平均税负00.29%的水平, 而年销销售额20000万元元以下的纳纳税人税负负大多在00.1%左左右,明显显低于全市市平均税负负。通过对对10户进进行重点调调查，发现现有8户纳纳税人是代代账会计，无无专职出纳纳员，3户户无增值税税专用账簿簿等。针对对此情况，我我局于年初初部署了一一次增值税税纳税人账账簿使用情情况检查，特特别是结合合行业管理理，对钢材材经营企业业进行了自自查和专项项检查，对对未按规定定使用账簿簿的6266户纳税人人进行了限限期整改，处处以罚款近近11

25、万元元。同时对对税负偏低低且销售额额增幅较大大纳税人列列为重点评评估对象。通过加强强账簿凭证证管理，为为钢材经营营行业纳税税评估工作作打牢了基基础。二、探索行行业评估方方法，注重重行业评估估质效（一）运用用商贸企企业增值税税纳税评估估辅助软件件进行评评估。针对对商贸企业业经营品种种多、经营营方式灵活活、税负较较低的特点点，我市分分管局领导导率队多次次调研，在在黄陂区局局开展了商贸企业业增值税纳纳税评估辅辅助软件的研发工工作，在有有关部门的的协助下，利利用防伪税税控开票数数据和汉字字识别扫描描技术对进进销货物进进行分品种种、规格、单价比对对的第一阶阶段工作，历历经一年的的时间已获获得初步成成效。

26、通过过该评估软软件对5户户钢材经营营企业进行行了调研性性评估，发发现了纳税税人存在“有进无销销”、“有销无进进”等问题，已已督促纳税税人补正申申报调增增增值税633万元，补补缴增值税税额15万万元，对涉涉嫌第三方方开票问题题已移送稽稽查处理。同时，该该评估辅助助软件也在在全国增值值税纳税评评估培训上上进行了大大会交流。（二）开辟辟第三方信信息渠道，实实施纳税评评估。针对对钢材行业业管理的信信息不对称称性，为了了提高评估估质效，我我市尝试建建立钢材行行业相关信信息联系制制。一是收收集源头数数据资料。对本市钢钢材生产厂厂家销售给给本地钢材材经销商的的销售数据据，主管税税务机关利利用税控开开票数据按

27、按行业进行行清分比对对，检索出出钢材经营营企业的购购进情况；二是摸清清钢材行业业经营行规规。组织钢钢材生产厂厂家的主管管税收机关关或驻厂组组，掌握其其返利、“扣点”、返实物物及相关结结算等，并并将相关情情况通报给给钢材经营营企业税务务机关，建建立“行业管理理情报站”。通过掌掌握的第三三方信息，结结合省局增值税纳纳税评估监监控系统筛选出评评估对象，实实施纳税评评估，评估估发现有问问题户占评评估监控系系统选案户户数的811.1%，调调增增值税税1,3440.688万元，取取得了较好好效果。（三）因地地制宜采取取自查与评评查相结合合方法开展展行业评估估。针对增值税纳纳税评估监监控系统中提示的的评估对

28、象象较多和税税收管理员员工作量较较大而不能能全部进行行评估的现现状，我局局对尚未纳纳入当期评评估对象的的纳税人，要要求税收管管理员对异异常纳税人人进行提醒醒，及时告告知纳税人人进行自查查自纠，督督促其如实实申报、按按时纳税。同时，对对未开展自自查自纠或或下期仍出出现异常的的纳税人要要列为当期期重点评估估对象。今今年1-88月，对增值税纳纳税评估监监控系统提示的11,8200余户次而而暂未实施施评估的纳纳税人，实实行了申报报异常提醒醒，有7660余户纳纳税人以书书面或口头头形式进行行了情况说说明，自查查补报增值值税1244万元，其其中对钢材材行业评估估提醒了4415户，纳纳税遵从度度得到明显显提

29、高。三、实施行行业评估互互动，提高高行业管理理水平（一）“上上下”联动，提提高评估选选户的准确确性。我局局针对全市市税收管理理员户管量量较多，出出现评估任任务重、评评估效果不不明显的现现状，从77月份起，实实施市、区区、所、税税收管理员员四级评估估管理模式式。即市局局流转税管管理部门根根据全省、全市行业业税负值、预警值提提供评估参参考范围和和评估方向向；区局流流转税管理理部门对市市局确定的的重点行业业、评估对对象和要求求，细化到到具体的纳纳税人；税税务所确定定一名分管管所长按区区局确定的的评估对象象，再次进进行案头疑疑点分析，明明确评估项项目。适度度增加或减减少部分评评估对象，及及时组织开开展

30、并带头头参加纳税税评估工作作；税收管管理员结合合日常掌握握的征管情情况针对疑疑点约谈核核查，制作作评估报告告，提出评评估建议。通过近两两个月的运运行情况看看，钢材行行业评估对对象发现有有问题户由由原来的448%上升升到82%，评估质质效明显增增强。（二）“评评查”互动，整整治行业税税收秩序。去年底，钢钢材经营户户管清理后后，发现钢钢材经营企企业2,0000余户户中，小规规模纳税人人有4155户、个体体经营户1163户，通通过评估核核查，发现现部分同一一法人代表表办理多个个营业执照照，经营多多个企业，既既有一般纳纳税人，又又有小规模模纳税人，还还有个体经经营户等类类型。从其其企业的分分布情况看看

31、，有的在在同一区局局，有的在在不同区局局。有的小小规模纳税税人经营多多年，年销销售额总未未达1800万元。对对上述问题题单靠纳税税评估难以以解决。为为此，市局局要求各区区局组织税税政、稽查查、征管、税务所联联合检查专专班，重点点对钢材经经营小规模模纳税人、个体经营营户进行了了专项检查查，对涉嫌嫌偷税纳税税人进行有有力打击。通过检查查对达到1180万元元的2655户纳税人人督促其办办理了一般般纳税人认认定，纳入入到防伪税税控管理，行行业税收秩秩序明显得得到好转。（三）协税税促动，对对钢材行业业齐抓共管管。一个行行业市场经经济的健康康快速发展展，离不开开政府部门门的有效监监管。为了了抓好钢材材行业

32、的源源头控管，我我市主管税税务部门与与辖区政府府相关部门门的市场管管委会针对对钢材行业业销售额较较大的特殊殊性，商议议达成了实实行源头准准入制度，即即市场管委委会规定凡凡在市场内内经营钢材材的纳税人人必须取得得一般资格格人资格，通通过政府宣宣传和税务务检查，部部分个体经经营者重新新申请了营营业执照，成成立了有限限责任公司司，并认定定为辅导期期一般纳税税人。目前前，除未经经营需保留留营业执照照外，大部部分小规模模、个体户户纳入了防防伪税控管管理，现钢钢材行业一一般纳税人人由原来的的1，6002户上升升为1，9915户。四、研究行行业监控办办法，建立立行业管理理长效机制制（一）深挖挖钢材行业业管理

33、中存存在的问题题。通过行行业分析、专项评估估和税收整整治，弄清清了该行业业在税收征征管上存在在的主要问问题：1、部分企业销销售量难以以核定。在在日常核实实工作中发发现，有的企业业根本没有有建账，有有的有帐谎谎称没有建建账,有的的账务不全全或不真实实,因而无法准准确核定企企业购进与与销售的真真实情况；2、部分钢钢材经营企企业属于家家族式经营营，为了追追求经营利利润的最大大化，他们们多数采取取销售滞后后,打时间间差，后移移当期税款款；预收货款款，发出商商品不计收收入；价外费用用不入账，不不做进项转转出以及现金交交易造成账账外经营现现象严重等等；3、绝绝大多数钢钢材生产厂厂家都对钢钢材营销商商实行追

34、溯溯退差、返返利，而大大部分经销销商未将上上述收入申申报纳税，出出现平进平平出，无增增值税收入入实现的现现象。 （二）研究究制定钢材材经营企业业管理办法法。针对上上述突出问问题，我市市试点单位位汉阳区局局制定了钢材经营营企业税收收管理办法法，主要要内容包括括：第一，对对新办企业业，主管税税务机关从从正常生产产经营之日日起三个月月内，对其其生产经营营状况、会会计核算水水平、纳税税申报进行行实地调查查，确定税税款征收方方式，凡会会计核算不不健全以及及计税依据据明显偏低低又无正当当理由的，责责令限期改改正，并依依照税收收征收管理理法的有有关规定，核核实其应纳纳税额。第第二，加强强税源户籍籍管理。杜杜

35、绝辖区内内利用一个个法人代表表注册多个个企业、同同一经营地地点两个名名称、两个个税号等形形式和利用用一般纳税税人和小规规模纳税人人之间的关关系转移或或者偷逃国国家税款；凡辖区内内设立的非非独立核算算分支机构构实行属地地管理的原原则征收增增值税。第第三，加强强金属材料料销售行业业购进货物物和资金结结算的管理理，对纳税税人购进货货物或接受受应税劳务务取得的专专用发票，开开票方与付付款对象不不一致的其其进项税额额一律不得得抵扣。第第四，对金金属材料销销售行业划划分为一级级经销商、二级批发发商、零售售企业和其其它企业等等四个类别别，实行分分类管理。（三）宣传传落实行业业管理办法法。监控管管理办法是是否

36、有效关关键在于落落实，为此此，试点区区局举办了了一期辖区区钢材行业业纳税人管管理办法培培训，明确确了分类管管理对象的的划分标准准，对一级级经销商要要求提供库库存商品明明细表；对对二级批发发商领购普普通发票的的每次最大大领购量不不超过税务务机关核定定的两个月月用量，且且最高开票票金额不超超过十万元元，增值税税专用发票票最高开票票金额为限限额一万元元，采取“以进控销销”和“以存计销销”的办法，测测算当期应应税销售额额，超差幅幅度达到220%，要要求纳税人人提供相关关的购货合合同、运费费单据、收收付款凭证证以及出入入库记录并并说明原因因；对其它它钢材企业业要求税收收管理员按按季对纳税税人开具的的普通

37、发票票金额，进进行票、表表、税比对对，凡比对对期金额与与申报期金金额超差幅幅度超过220%以上上的，应下下户调查核核实。该管管理办法实实施以来，试试点区局对对35户小小规模钢材材经营企业业和55户户个体工商商户进行了了一般纳税税人认定，钢钢材行业一一般纳税人人由原来的的1,6002户上升升为1,9915户。通过加强评评估管理，我我市钢材行行业20007年1-8月实现现销售收入入为4300.8亿元元,应纳增增值税1.22亿元元，销售收收入比去年年同期的3326.337亿增长长32%，实实现增值税税收入比去去年同期的的0.933亿增长229%，全全市钢材行行业增值税税管理水平平明显得到到提高。探索

38、采矿业业纳税评估估 提高高规范化管管理水平荆门市国家家税务局 荆门位于湖湖北中部，境境内石膏、磷块岩、白云岩和和石灰岩储储量丰富，是是鄂中南经经济区精细细化工、磷磷化工的重重要基地。目前，我我市共有矿矿山开采企企业1100户，20006年共共入库增值值税58557万元，其其中煤矿开开采企业668户，入入库增值税税19088万元；石石膏开采企企业26户户，入库增增值税9442万元；磷矿开采采企业166户，入库库增值税33007万万元。为解决长期期以来采矿矿业普遍存存在的税源源监控不力力、税收流流失严重的的问题，我我们脚踏实实地地践行行税收精细细化管理理理念，依托托信息化建建设，强化化纳税评估估，

39、着力提提高矿业税税源监控水水平，促进进了矿业税税收征管质质效稳步提提升。我们们具体的作作法是：一、立足调调查研究，把把握矿业税税源控管基基本规律为了从根本本上整顿和和规范我市市矿业税收收征管秩序序，我们于于05年上上半年抽调调精兵强将将组成工作作专班，深深入全市矿矿山企业，开开展全面、深入、细细致的税收收调查，掌掌握了该行行业税收管管理的第一一手资料。调查表明明，矿山企企业通常采采用地下作作业，开采采方式落后后，深加工工水平低，财财务核算不不够规范，加加之受企业业规模、产产品品位高高低、资源源量大小以以及埋藏深深浅等因素素影响，难难以核实实实际开采产产量，没有有准确的计计税依据，税税务机关缺缺

40、乏有效的的监管手段段，偷逃税税行为较为为普遍。要要扭转这一一局面，有有必要改革革创新征管管方式方法法。为此，我我们正式向向荆门市政政府提出“推行税控控装置，实实行信息化化监控”的矿业税税收控管建建议，受到到市政府高高度重视并并得以迅速速落实。所所谓矿业税税控，就是是采用新的的矿业税收收监控系统统，运用电电子称重、无线传输输和网络信信息技术，通通过实时监监控产量，测测算确定销销量，达到到有效固化化税基的目目的。066年，矿业业税控装置置全面启动动后，我们们又一次组组织大规模模的实地调调查，全面面摸查矿业业税源信息息化监控所所要注意的的关键内容容和细小环环节，准确确把握该行行业税收征征管基本规规律

41、。通过过深入各类类矿井、巷巷道进行调调查和解剖剖，我们了了解到，采采矿业的生生产流程一一般分为坑坑采、选矿矿、销售三三个环节，这这也是税收收监控的三三个重点。坑采环节节主要从事事坑口的掘掘进、矿石石开采、输输送，生产产耗料主要要有：火工工用品、矿矿车、钻头头、机电设设备等。选选矿环节主主要是对矿矿石进行破破碎、浮选选，最终形形成流向市市场的成品品。销售环环节是对矿矿产品、品品位、价格格、金额进进行确定，直直接反映企企业的经营营成果和业业绩，是税税源监控的的重中之重重。针对矿矿山企业财财务核算不不规范，品品种杂、价价格多、用用途不一，难难以准确掌掌握其收入入这一特性性，我们意意识到必须须定期将电

42、电子监控数数据与企业业申报数据据进行比对对、分析。以上这些些措施，为为纳税评估估工作的开开展提供了了有力的保保障。 二、深入分分析测算，建建立矿业税税源评估数数据模型要有效开展展行业纳税税评估，必必须科学设设定参数指指标，建立立数据模型型。对此，我我们主要抓抓了三个方方面：一是把基础础信息采集集全。对辖辖区内所有有采矿业的的户数、年年生产能力力、生产设设备、资金金状况、销销售渠道、主井坡度度、井道长长度、工人人工资、耗耗用电量、雷管、炸炸药等火工工品耗用量量等影响产产品产量的的因素进行行了详细的的调查分析析，将分散散、孤立的的各类信息息变成网络络化信息资资源。在实实地勘察中中我们发现现，矿井巷

43、巷道和采掘掘工作面的的高度由矿矿层厚度决决定，一般般不超过446米；长长度和宽度度由专家根根据各个矿矿井的设计计能力、设设备状况、生产水平平等指标合合理设计，技技术力量强强的可达660米左右右，小矿最最宽8米，最最小4米；无论大矿矿、小矿，长长度均可达达到2000米350米米。这些指指标通常可可以通过下下井测量或或通过观测测施工图纸纸取得。二是把第三三方信息分分析透。为为将纳税评评估工作引引向深入，我我们进一步步拓宽信息息渠道，加加大与政府府部门、信信息部门沟沟通、协作作力度，充充分采集利利用与企业业生产经营营相关的第第三方信息息数据。先先后从国土土资源、林林业、供电电、民用爆爆破、银行行和地

44、税等等多个部门门获取了各各种数据资资料：从国国土资源等等管理部门门了解矿山山的储量、地形地貌貌与地质结结构，掌握握各矿井的的地质数据据；从林业业部门掌握握矿山企业业在开采过过程中实际际占用林地地面积数据据；从电力力部门掌握握矿山企业业在开采过过程中的用用电信息；从民用爆爆破部门掌掌握火工品品（雷管、炸药）购购买信息；从银行了了解企业的的资金流向向；与地税税部门定期期交换税务务登记信息息。通过将将收集到的的涉税信息息结合实地地调研情况况进行归纳纳、分析、测算后，确确定了“以产控销销”的基本评评估思路。在探索和和完善中，建建立了符合合基层实际际的纳税评评估工作长长效机制。三是把参数数指标测算算准。

45、为了了使纳税评评估更具针针对性、实实用性，我我们参照行行业标准以以及同类企企业的能耗耗、物耗比比，结合实实际，认真真分析，对对各类型的的矿山开采采企业进行行了综合调调查、筛选选、测算，初初步确立了了用于评估估的税收负负担率、销销售收入变变动率、进进项税额变变动率、应应纳税额变变动率、产产量差异率率等评估指指标及行业业预警值。 1、生产产吨煤的物物耗、能耗耗标准 耗用行业人工（元/吨）炸药及火工工（元/吨吨）电耗（度/吨）税负率采煤30-50010-15510-1228%-100%2、生产吨吨石膏的物物耗、能耗耗标准耗用行业人工（元/吨）炸药及火工工（元/吨吨）电耗（度/吨）税负率（%）采膏15

46、-3555-86-106%-8%3、矿产品品出渣率行业资源类别除渣率（占占监控数据据%）采煤煤厚低于220cm30%煤厚20-30cmm25%煤厚30-40cmm20%煤厚40ccm以上 15%回采煤矿5%采膏10%四是把分析析模型建立立好。我们们根据采矿矿业的经营营特点和规规律，建立立了以下评评估数据模模型，便于于对偏移幅幅度较大的的企业实施施行业性纳纳税评估：1、工资定定额模型。矿山采掘掘企业大多多实行管理理人员固定定工资、生生产人员效效益工资制制度，计提提的工资和和产量成正正比。每月月所发放的的工资从工资发放放花名册取得。测测算公式为为：评估期原矿矿产量=评评估期所计计提生产工工人工资吨

47、产品工工资评估期原矿矿销量=评评估期原矿矿产量+评评估期期初初原矿库存存量-评估估期期末原原矿库存量量评估期原矿矿销售额=评估期原原矿销量评估期原原矿销售单单价评估问题值值=评估期期原矿销售售额-申报报销售额2、能耗定定额模型。根据生产产耗用的电电力、火工工用品等支支出耗用定定额指标，测测算产品产产量，进而而测算其销销售额和应应纳税额，与与申报信息息进行对比比分析，查查找企业纳纳税疑点。差异额较较大的，应应分析是否否存在隐瞒瞒产量，少少计销售收收入的可能能。评估期原矿矿销售额=评估期生生产能耗量量总额评估期单单位产品能能耗定额评估问题值值=评估期期测算应税税销售额-申报应税税销售额3、以产控控

48、销模型。在监控出出的最低产产量已定的的情况下，对对当月煤炭炭销量进行行测算，测测算公式如如下：评估期原矿矿产量评评估期监控控系统监控控产量（1-除除渣率）评估期原矿矿销售额=（期初原原矿库存量量+估期原原矿产量-期末原矿矿库存量）评估期原矿销售单价评估问题值值评估期期原矿应税税销售额-申报应税税销售额4、税负差差异推算模模型。行业业税负反映映了行业内内企业的总总体负担水水平，如企企业的行业业税负低于于同行业平平均税负，应应重点从其其销售额、进项税金金和应纳税税金进行分分析，造成成税负不正正常的原因因有可能是是企业隐瞒瞒销售收入入、多计进进项税金造造成税负偏偏低。税负差异率率=（企业业税负率-本

49、地同行行业税负率率）本地同行行业税负率率100%5、销售额额变动率。销售额受受销售数量量、产品价价格及价外外费用等因因素的影响响，通过对对销售额变变动情况的的分析，掌掌握其销售售数量、销销售价格的的真实性。销售额变变动率预警警值为正负负30。销售额变动动率=（本本期应税销销售额-上上年同期应应税销售额额）/上年年同期应税税销售额100%6、进项税税额差异率率。矿山企企业的进项项税额主要要由木材、防护用品品、火工用用品、电缆缆配件、电电力、运费费等项目构构成，各项项目在进项项税额中的的构成比例例相对稳定定。要确定定进项税额额抵扣的合合理及合法法性，有无无虚抵进项项税问题。进项税额额变动率预预警值

50、为正正负10。进项税额差差异率=（本本期进项税税额-上年年同期进项项税额）/上年同期期进项税额额100%三、严格纳纳税评估，追追求矿业税税源控管实实际效果我们以省局局开展的行行业税负分分析工作为为契机，对对行业税负负偏低、销销售额变动动率和进项项税额差异异率偏移幅幅度较大的的企业进行行重点剖析析。在评估估过程中抓抓住对象确确定、评估估分析、约约谈说明、评定处理理等重点环环节，采取取“分类评估估”的方法进进行科学评评估。即对对生产规模模较大，财财务核算规规范的企业业，我们运运用CTAAIS综合合征管系统统和纳税评评估监控系系统各单项项指标的测测算结果与与纳税人纳纳税情况进进行关联性性、综合性性比

51、较、分分析、查找找疑点；对对财务核算算不健全、材料耗用用情况难以以估算的，我我们运用第第三方取得得的客观能能耗信息进进行指标分分析，查找找疑点。22006年年，我们采采用以上指指标和方法法对全市采采矿业开展展了专项评评估，筛选选异常企业业33户，占占采矿业总总户数的330%。经经评估有问问题企业77户，补缴缴增值税款款60.44万元。并并将评估异异常的原因因归纳为以以下几类：第一类：销售不入入帐，有意意偷逃税款款，人为造造成零负申申报；第二二类：已实实现的销售售未及时结结转收入，少少计提销项项税额，延延迟纳税申申报，造成成税负异常常；第三类类：不按规规定开具农农产品收购购发票虚列列进项税额额，

52、造成税税负偏低；第四类：非应税项项目抵扣进进项税额造造成税负异异常偏低；第五类：矿井安全全生产达不不到国家规规定标准，需需停产整顿顿、维修，造造成连续零零申报现象象。现从以以下两个案案例来说明明我们在行行业评估中中的具体思思路：案例一：22006年年7月，在在对荆门市市掇刀开发发区仙女村村王朗沟第第七煤矿进进行纳税评评估时发现现，该企业业20066年7月税税负差异率率为-1000%，超超出预警值值正常浮动动范围，可可能存在企企业隐瞒销销售收入，多多计进项税税金造成税税负率异常常等情况。根据采集的的征管系统统申报数据据和企业各各项财务指指标，我们们运用工资资成本模型型进行分析析、测算。20066

53、年7月实实际支付采采煤工人工工资1199930.51元,按平均吨吨煤工资330元计算算生产数量量，评估测测算出的生生产数量与与企业实际际申报数量量相差39997.668吨。针针对案头分分析中存在在的疑问，我我们对企业业进行约谈谈，企业负负责人和财财务人员对对疑点问题题无法做出出解释。为为了进一步步查清问题题，我们到到企业实地地调查，查查阅了20006年相相关帐簿、产品产产销存数量量明细表以及产品品提升记录录。经查，发发现企业22006年年二季度提提升台帐记记录共生产产原煤60018.446吨，而而实际只申申报了约11934.23吨，22006年年二季度有有40844.23吨吨原煤未开开具发票，

54、未未计销售收收入。按2220元/吨计算，少少计销售收收入7955159.82元，应应补缴增值值税1033370.68元，已已于20006年8月月份足额入入库。案例二：22006年年12月对对荆门光邦邦龙源石膏膏有限公司司进行纳税税评估，通通过案头分分析发现该该公司20006年度度进项税额额变动率为为34%，超超出预警值值正常浮动动范围；22006年年四小票抵抵扣税额比比率为111%，比22005年年四小票抵抵扣税额比比率高出33个百分点点，且20006年度度开具农副副产品收购购发票金额额及税额合合计238879799元，数额额较大，可可能存在不不按照规定定开具农产产品收购发发票抵扣税税款的行为

55、为。约谈中，企企业解释由由于20005年扩建建两个新矿矿井，每个个矿井前期期钻探的矿矿眼数在110个左右右，深度1120米以以上，造成成物耗增加加。且矿井井内需购进进大量原木木作顶部支支护，造成成进项税额额增加，影影响税负偏偏低。评估估人员认为为企业陈述述的理由不不够充分，前前往实地调调查。在施工现场场，看到企企业所介绍绍新增的两两个矿井正正在进行巷巷道掘进，尚尚未开始使使用顶木。从老矿井井主井的坡坡度以及井井道顶部地地质情况来来看，该石石膏矿井顶顶部用原木木作支护的的全是火车车轨道废弃弃枕木，原原木一般用用于了矿井井巷道新开开采处作顶顶木支护，但但数量极少少。企业申申报抵扣的的购进原木木数量

56、与实实地调查的的原木使用用数量不符符。除了现场勘勘测，我们们还进一步步核实企业业开具收购购发票的收收购对象和和其在信用用社的开户户情况，发发现信用社社开户所用用的身份证证和姓名均均为本企业业管理人员员，收购业业务纯属虚虚构。经调查该企企业20006年度申申报抵扣的的进项税额额中属于非非应税项目目抵扣进项项税额和购购进固定资资产抵扣进进项税额88301.64元，不不按规定开开具农副产产品收购发发票抵扣进进项税额22129889.133元，应按按规定作进进项税额转转出处理。光邦龙源源公司对调调查核实结结果表示认认同，再无无其他异议议。主动对对其20005年度违违规使用农农副产品收收购发票情情况进行

57、了了自查补报报，补缴增增值税款11615443.155元。共计计补缴入库库增值税款款3828833.992元，已已于20007年一季季度分批足足额入库。 四四、总结评评估得失，明明确矿业税税源控管改改进方向从绩效上看看，开展行行业性纳税税评估工作作是结合当当前实际情情况推出的的一项新举举措，切合合征管实际际。我市通通过采取电电子监控和和人机结合合的方法，达达到了以产产控销、以以销控税、管住税源源的目的，并并实现了收收入、管理理和秩序的的三大突破破：一是税收收收入大幅增增长。20006年采采矿业共入入库增值税税58577万元，比比上年增收收31611万元，增增长1177.26%。20007年上半

58、半年，全市市矿业税收收管理也取取得了明显显的效果，共共实现税收收32855万元，同同比增收11169万万元，增长长55%。其中：煤煤炭开采业业入库3117万元 ，同比增增收92万万元，增长长41%；石膏开采采业入库5579万元元 ，同比比增收2229万元，增增长65%；磷矿开开采业入库库21622万元 ，同同比增收7789万元元，增长557%。二二是公平了了行业税负负。通过开开展行业评评估，磷矿矿开采业平平均税负率率达到100.2%，同同比提高00.8个百百分点；煤煤炭开采业业平均税负负率达到99.51%，同比提提高2.331个百分分点；石膏膏开采业平平均税负率率达到7.76%，同同比提高11

59、.02个个百分点。三是提高高了税收监监控管理能能力。利用用技术手段段和科学方方法对纳税税人纳税申申报的真实实性、合法法性进行核核实，及时时发现疑点点，提供预预警帮助，把把问题解决决在萌芽状状态。同时时，通过采采集动态数数据，对基基础数据不不断进行维维护，使纳纳税评估的的参数指标标更精确，进进一步提升升数据处理理和税收监监控能力，为为实施长效效管理奠定定了扎实的的基础。四四是规范了了行业税收收秩序。根根据行业管管理的特点点和规律，建建立参数指指标和数学学模型，把把个案评估估拓展为群群体评估、行业性评评估，从中中发现共性性问题，及及时总结经经验，形成成了行业性性税收管理理办法，发发挥了以控控促管、

60、以以评促管的的作用。从问题上看看，通过开开展行业纳纳税评估为为我们进一一步规范矿矿业税收征征管指明了了改进的方方向：一是税务机机关内部要要建立税源源监控制度度。通过深深入开展日日常巡查、交叉巡查查和突击巡巡查，做好好巡查记录录；结合各各矿山企业业的生产形形式、生产产规模，制制定科学的的评估方式式，通过反反复论证逐逐步完善纳纳税评估模模型，为促促进税收征征管奠定良良好基础。二是要完完善信息纵纵向联系。要在税务务机关上下下级之间以以及内部的的征收、管管理、稽查查各部门之之间加强配配合，对相相关资料进进行收集整整理与公开开，建立内内部信息共共享的“税务数据据库”。三是要要加强税法法宣传，优优化纳税服