XXX注会税法企业所得税要点

1、企业所得税要点 第 页个人独资企企业、合伙伙企业不是是企业所得得税的纳税税人。应纳税所得得额收入的确认认一般收入入的确认；特殊收入入的确认；处置财产产收入的确确认、相关关收入实现现的确认。（一）一般般收入的确确认1销售货货物收入确确认的一般般规定企业销售售商品同时时满足下列列条件的，应应确认收入入的实现：商品销售售合同已经经签订，企企业已将商商品所有权权相关的主主要风险和和报酬转移移给购货方方；企业对已已售出的商商品既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有实施有有效控制；收入的金金额能够可可靠地计量量；已发生或或将发生的的销售方的的成本能够够可靠地核核算。收入的范围围和项目

2、收入确认的的具体规定定1.销售货货物收入（1）销售售商品采用用托收承付付方式的，在在办妥托收收手续时确确认收入。（2）销售售商品采取取预收款方方式的，在在发出商品品时确认收收入。（3）销售售商品需要要安装和检检验的，在在购买方接接受商品以以及安装和和检验完毕毕时确认收收入。如果果安装程序序比较简单单，可在发发出商品时时确认收入入。（4）销售售商品采用用支付手续续费方式委委托代销的的，在收到到代销清单单时确认收收入。2.提供劳劳务收入（提提供劳务交交易的结果果能够可靠靠估计的，应应采用完工工进度（完完工百分比比）法确认认提供劳务务收入）（1）安装装费。应根根据安装完完工进度确确认收入。安装工作作

3、是商品销销售附带条条件的，安安装费在确确认商品销销售实现时时确认收入入。（2）宣传传媒介的收收费在相关关的广告或或商业行为为出现于公公众面前时时确认收入入。广告的的制作费根根据制作广广告的完工工进度确认认收入。（3）软件件费。为特特定客户开开发软件的的收费，应应根据开发发的完工进进度确认收收入。（4）服务务费。包含含在商品售售价内可区区分的服务务费，在提提供服务的的期间分期期确认收入入。（5）艺术术表演、招招待宴会和和其他特殊殊活动的收收费。在相相关活动发发生时确认认收入。收收费涉及几几项活动的的，预收的的款项应合合理分配给给每项活动动，分别确确认收入。（6）会员员费。会籍会员员费+其他他单项

4、商品品服务费方方式即时确确认会籍会员员费+免费费或低价商商品服务费费方式收益期内内分期确认认（7）特许许权费。属属于提供设设备和其他他有形资产产的特许权权费，在交交付资产或或转移资产产所有权时时确认收入入；属于提提供初始及及后续服务务的特许权权费，在提提供服务时时确认收入入。（8）劳务务费。长期期为客户提提供重复的的劳务收取取的劳务费费，在相关关劳务活动动发生时确确认收入。3.转让财财产收入4.股息、红利等权权益性投资资收益以被投资方方作出利润润分配决定定的日期确确认收入的的实现5.利息收收入按照合同约约定的债务务人应付利利息的日期期确认收入入的实现6.租金收收入按照合同约约定的承租租人应付租

5、租金的日期期确认收入入的实现7.特许权权使用费收收入按照合同约约定的特许许权使用人人应付特许许权使用费费的日期确确认收入的的实现8.接受捐捐赠收入在实际收到到捐赠资产产时确认收收入的实现现（受赠非非货币资产产计入应纳纳税所得额额的内容包包括：受赠赠资产的价价值和由捐捐赠企业代代为支付的的增值税，但但不包括由由受赠企业业另外支付付的相关税税费）9.其他收收入是指企业取取得的上述述规定收入入外的其他他收入，包包括企业资资产溢余收收入、逾期期未退包装装物押金收收入、确实实无法偿付付的应付款款项、已作作坏账损失失处理后又又收回的应应收款项、债务重组组收入、补补贴收入、违约金收收入、汇兑兑收益等。（二）

6、特殊殊收入的确确认收入的范围围和项目收入确认的的具体规定定1.分期收收款方式销销售货物按照合同约约定的收款款日期确认认收入的实实现2采用售售后回购方方式销售商商品的销售的商品品按售价确确认收入，回回购的商品品作为购进进商品处理理。有证据据表明不符符合销售收收入确认条条件的，如如以销售商商品方式进进行融资，收收到的款项项应确认为为负债，回回购价格大大于原售价价的，差额额应在回购购期间确认认为利息费费用。3销售商商品以旧换换新的销售商品应应当按照销销售商品收收入确认条条件确认收收入，回收收的商品作作为购进商商品处理。4商业折折扣条件销销售应当按照扣扣除商业折折扣后的金金额确定销销售商品收收入金额。

7、5现金折折扣条件销销售应当按扣除除现金折扣扣前的金额额确定销售售商品收入入金额，现现金折扣在在实际发生生时作为财财务费用扣扣除。6折让方方式销售企业已经确确认销售收收入的售出出商品发生生销售折让让和销售退退回，应当当在发生当当期冲减当当期销售商商品收入。7买一赠赠一方式组组合销售企业以买一一赠一等方方式组合销销售本企业业商品的，不不属于捐赠赠，应将总总的销售金金额按各项项商品的公公允价值的的比例来分分摊确认各各项的销售售收入。8.持续时时间超过112个月的的劳务企业受托加加工制造大大型机械设设备、船舶舶、飞机等等，以及从从事建筑、安装、装装配工程业业务或者提提供劳务等等，持续时时间超过112个

8、月的的，按照纳纳税年度内内完工进度度或者完成成的工作量量确认收入入的实现9.采取产产品分成方方式取得收收入以企业分得得产品的时时间确认收收入的实现现，其收入入额按照产产品的公允允价值确定定10.非货货币性资产产交换及货货物劳务流流出企业企业发生非非货币性资资产交换，以以及将货物物、财产、劳务用于于捐赠、偿偿债、赞助助、集资、广告、样样品、职工工福利和进进行利润分分配等用途途，应当视视同销售货货物、转让让财产和提提供劳务（三）处置置资产收入入的确认分类具体处置资资产行为计量内部处置资资产所有权权在形式和和内容上均均不变，不不视同销售售确认收入入（将资产产移至境外外的除外）（1）将资资产用于生生产

9、、制造造、加工另另一产品（2）改变变资产形状状、结构或或性能（3）改变变资产用途途（如，自自建商品房房转为自用用或经营）（4）将资资产在总机机构及其分分支机构之之间转移（5）上述述两种或两两种以上情情形的混合合（6）其他他不改变资资产所有权权属的用途途相关资产的的计税基础础延续计算算资产移送他他人所有权权属已发生生改变，按按视同销售售确定收入入（1）用于于市场推广广或销售（2）用于于交际应酬酬（3）用于于职工奖励励或福利（4）用于于股息分配配（5）用于于对外捐赠赠（6）其他他改变资产产所有权属属的用途属于自制的的资产，按按同类资产产同期对外外售价确定定销售收入入；属于外外购的资产产，可按购购入

10、时的价价格确定销销售收入不征税收入入和免税收收入（熟悉悉，能力等等级3）收入种类范围免税收入1.国债利利息收入；2.符合条条件的居民民企业之间间的股息、红利等权权益性投资资收益；3.在中国国境内设立立机构、场场所的非居居民企业从从居民企业业取得与该该机构、场场所有实际际联系的股股息、红利利等权益性性投资收益益；4.符合条条件的非营营利组织的的收入：符合条件的的非营利组组织下列收收入为免税税收入（新新增）：（11）接受其其他单位或或者个人捐捐赠的收入入；（2）除除中华人人民共和国国企业所得得税法第第七条规定定的财政拨拨款以外的的其他政府府补助收入入，但不包包括因政府府购买服务务取得的收收入；（3

11、3）按照省省级以上民民政、财政政部门规定定收取的会会费；（44）不征税税收入和免免税收入孳孳生的银行行存款利息息收入；（55）财政部部、国家税税务总局规规定的其他他收入。不征税收入入1.财政拨拨款；2.依法收收取并纳入入财政管理理的行政事事业性收费费、政府性性基金；3.国务院院规定的其其他不征税税收入。【相关链接接】企业的的不征税收收入用于支支出所形成成的费用或或财产，不不得扣除或或计算对应应的折旧、摊销扣除除。扣除原则和和范围（掌掌握，能力力等级3）要点具体规定扣除原则（55个）权责发生制制原则、配配比原则、相关性原原则、确定定性原则、合理性原原则基本范围（55个）与取得收入入有关的、合理的

12、支出出，包括成成本、费用用、税金、损失和其其他支出具体项目和和标准按照实际生生额扣除（在在符合扣除除原则的前前提下）工薪、社保保、财险、向金融机机构借款利利息、汇兑兑损失、劳劳动保护费费限定比例扣扣除（最重重要）职工福利费费、职工教教育经费、工会经费费、招待费费、公益捐捐赠广告费费、向金融融机构以外外的借款利利息、手续续费及佣金金限定手续扣扣除总机构分摊摊的费用、资产损失失限定用途扣扣除环境保护专专项基金1成本，是是指企业在在生产经营营活动中发发生的销售售成本、销销货成本、业务支出出以及其他他耗费，即即企业销售售商品（产产品、材料料、下脚料料、废料、废旧物资资等）、提提供劳务、转让固定定资产、

13、无无形资产（包包括技术转转让）的成成本。企业业外销货物物的成本要要包括不得得免征和抵抵扣的增值值税。2费用，可可扣除的费费用，是指指企业在生生产产品及及提供劳务务等过程中中发生的销销售费用、管理费用用和财务费费用，已计计入成本的的有关费用用除外。费用项目应重点关注注问题销售费用广告费和业业务宣传费费是否超支支；管理费用（1）招待待费是否超超支（3）保险险费是否符符合标准财务费用（1）利息息费用是否否超过标准准（金融机机构同类同同期）；（2）借款款费用资本本化与费用用化的区分分。3税金准予扣除的的税金的方方式可扣除税金金举例在发生当期期扣除通过计入销销售税金及及附加在当当期扣除消费税、营营业税、

14、城城市维护建建设税、关关税、资源源税、土地地增值税、教育费附附加等销售售税金及附附加通过计入管管理费在当当期扣除房产税、车车船税、城城镇土地使使用税、印印花税等在发生当期期计入相关关资产的成成本，在以以后各期分分摊扣除车辆购置税税、购置消消费品（如如小轿车等等）不得抵抵扣的增值值税等4损失（1）损失失的范围指企业业在生产经经营活动中中发生的固固定资产和和存货的盘盘亏、毁损损、报废损损失，转让让财产损失失，呆账损损失，坏账账损失，自自然灾害等等不可抗力力因素造成成的损失以以及其他损损失。（2）按损损失净额扣扣除企业发发生的损失失，减除责责任人赔偿偿和保险赔赔款后的余余额，依照照国务院财财政、税务

15、务主管部门门的规定扣扣除。（3）企业业已经作为为损失处理理的资产，在在以后纳税税年度又全全部收回或或者部分收收回时，应应当计入当当期收入。5其他支支出扣除项目的的标准1工资、薪金支出出。企业发生的的合理的工资资、薪金支支出准予据据实扣除。2利息费费用（1）非金金融企业向向金融企业业借款的利利息支出、金融企业业的各项存存款利息支支出和同业业拆借利息息支出、企企业经批准准发行债券券的利息支支出：可据据实扣除。（2）非金金融企业向向非金融企企业借款的的利息支出出：不超过过按照金融融企业同期期同类贷款款利率计算算的数额的的部分可据据实扣除，超超过部分不不许扣除。（3）关联联企业利息息费用的扣扣除（新增

16、增）核心内容容：进行两两个合理性性的衡量总量的的合理性和和利率的合合理性。第一步从资资本结构角角度判别借借款总量的的合理性给定债资比比例，金融融企业5:1；其他他企业2:1结构合理性性的衡量结结果超过债债资比例的的利息不得得在当年和和以后年度度扣除第二步通过过合理利率率标准来判判别那些未未超过债资资比例的利利息是否符符合合理的的水平，使使利率水平平符合合理理性。关联方利利息支出的的其他规定定：企业能证明明关联方相相关交易活活动符合独独立交易原原则的；或或者该企业业的实际税税负不高于于境内关联联方的，实实际支付给给关联方的的利息支出出，在计算算应纳税所所得额时准准予扣除。（4）企业业向自然人人借

17、款的利利息支出向关联方自自然人借款款的利息支支出企业向向股东或其其他与企业业有关联关关系的自然然人借款的的利息支出出，符合规规定条件的的（关联方方比例和标标准），准准予扣除。向非关联方方自然人借借款的利息息支出企业向除除上述规定定以外的内内部职工或或其他人员员借款的利利息支出，其其借款情况况同时符合合以下条件件的，其利利息支出在在不超过按按照金融企企业同期同同类贷款利利率计算的的数额的部部分，准予予扣除：企业与个个人之间的的借贷是真真实、合法法、有效的的，并且不不具有非法法集资目的的或其他违违反法律、法规的行行为；企业与个个人之间签签订了借款款合同。3社会保保险费和其其他保险费费（教材上上的3

18、和110）保险费的扣扣除如下：符合合标准的社社会保险五险一一金（可扣扣除）经营财险险和责任险险（可扣除除）保险费财险个人家庭庭财险（不不可扣除）商业业保险符合标准准的补充社社保（可扣扣除）寿险其他寿险险（不可扣扣除）【相关链接接】纳税人人为其投资资者或雇员员个人向商商业保险机机构投保的的人寿保险险或财产保保险，不得得在企业所所得税前扣扣除，而且且在支付时时应计算缴缴纳个人所所得税。4借款费费用企业在生产产经营活动动中发生的的合理的不不需要资本本化的借款款费用，准准予扣除。企业为购置置、建造固固定资产、无形资产产和经过112个月以以上的建造造才能达到到预定可销销售状态的的存货发生生借款的，在在有

19、关资产产购置、建建造期间发发生的合理理的借款费费用，应当当作为资本本性支出计计入有关资资产的成本本，并依照照税法的规规定扣除；有关资产产交付使用用后发生的的借款利息息，可在发发生当期扣扣除。5汇兑损损失汇率折算形形成的汇兑兑损失，除除已经计入入有关资产产成本以及及与所向所所有者进行行利润分配配相关的部部分外，准准予扣除。6环境保保护专项资资金企业依照法法律、行政政法规有关关规定提取取的用于环环境保护、生态恢复复等方面的的专项资金金准予扣除除；上述专专项资金提提取后改变变用途的，不不得扣除。7租入固固定资产支支付的租赁赁费，按照照以下方法法扣除：（1）属于于经营性租租赁发生的的租入固定定资产租赁

20、赁费：根据据租赁期限限均匀扣除除；（2）属于于融资性租租赁发生的的租入固定定资产租赁赁费：构成成融资租入入固定资产产价值的部部分应当提提取折旧费费用，分期期扣除；租租赁费支出出不得扣除除。8有关资资产的费用用（1）企业业转让各类类固定资产产发生的费费用：允许许扣除；（2）企业业按规定计计算的固定定资产折旧旧费、无形形资产和递递延资产的的摊销费：准予扣除除。9总机构构分摊的费费用非居民企业业在中国境境内设立的的机构、场场所，就其其中国境外外总机构发发生的与该该机构、场场所生产经经营有关的的费用，能能够提供总总机构出具具的费用汇汇集范围、定额、分分配依据和和方法等证证明文件，并并合理分摊摊的，准予

21、予扣除。10劳动动保护费企业发生的的合理的劳劳动保护支支出，准予予扣除。方向来源增值税所得税劳动保护用用品外购货物可以抵扣进进项可以列支自产货物不计收入、不计销项项不属于企业业所得税的的应税收入入职工福利用用品外购货物不得抵扣进进项在职工福利利限度内支支出自产货物视同销售计计销项属于企业所所得税的应应税收入11.资产产损失（1）企业业当期发生生的固定资资产和流动动资产盘亏亏、毁损净净损失，由由其提供清清查盘存资资料经主管管税务机关关审核后，准准予扣除；（2）企业业因存货盘盘亏、毁损损、报废等等原因不得得从销项税税金中抵扣扣的进项税税金，应视视同企业财财产损失，准准予与存货货损失起在所得得税前按

22、规规定扣除。12手续续费及佣金金支出【解释】22010年年新增。对于手续费费、佣金支支出有五个个方面的限限制：第一，手续续费、佣金金有支付对对象限制。手续费、佣佣金的支付付对象应该该是具有合合法经营资资格中介服服务企业或或个人。第二，手续续费及佣金金支出有开开支比例限限制。对于保险企企业，财产产保险企业业按当年全全部保费收收入扣除退退保金等后后余额的115%（含含本数，下下同）计算算限额；人人身保险企企业按当年年全部保费费收入扣除除退保金等等后余额的的10%计计算限额。对于其他企企业，按与与具有合法法经营资格格中介服务务机构或个个人（不含含交易双方方及其雇员员、代理人人和代表人人等）所签签订服

23、务协协议或合同同确认的收收入金额的的5%计算算限额。第三，手续续费及佣金金支出既不不能变换名名目计入回回扣、业务务提成、返返利、进场场费等费用用；也不能能坐冲收入入。第四，手续续费和佣金金有支付方方式限制。除委托个人人代理外，企企业以现金金等非转账账方式支付付的手续费费及佣金不不得在税前前扣除。第五，企业业为发行权权益性证券券支付给有有关证券承承销机构的的手续费及及佣金不得得在税前扣扣除。19.其他他项目如会员费、合理的会会议费、差差旅费、违违约金、诉诉讼费用等等，准予扣扣除。可扣除的项项目准予扣除的的限度超过规定比比例部分的的处理13.职工工福利费不超过工资资薪金总额额14的的部分不得扣除1

24、4.工会会经费不超过工资资薪金总额额2的部部分不得扣除15.职工工教育经费费不超过工资资薪金总额额2.5的部分准予在以后后纳税年度度结转扣除除15.软件件企业发生生的职工教教育经费中中的职工培培训费用，不不能准确划划分的，一一律计入教教育经费合合并计算据实全额扣扣除，（教教育经费-培训费）后后的费用按按职工教育育经费的标标准计算扣扣除16.业务务招待费按发生额的的60%扣扣除，但最最高不得超超过当年销销售（营业业）收入的的5不得扣除17.广告告费和业务务宣传费不超过当年年销售（营营业）收入入15的的部分准予在以后后纳税年度度结转扣除除17.化妆妆品制造、医药制造造和饮料制制造（不含含酒类制造造

25、，下同）企企业发生的的广告费和和业务宣传传费支出不超过当年年销售（营营业）收入入30%的的部分准予在以后后纳税年度度结转扣除除17.烟草草企业的烟烟草广告费费和业务宣宣传费一律不得在在计算应纳纳税所得额额时扣除一律不得扣扣除18.企业业实际发生生的公益性性捐赠在年度利润润总额122%以内的的部分，准准予扣除不得扣除18.为汶汶川地震灾灾后重建、举办北京京奥运会和和上海世博博会的捐赠赠可据实全额额扣除【相关链接接】注意问问题：业务招待费费、广告费费和业务宣宣传费的计计算限度的的基数都是是当年销售（营营业）收入入，销售（营营业）收入入包括销售货货物收入、让渡资产产使用权（收收取资产租租金或使用用费

26、）收入入、提供劳劳务收入等等主营业务务收入，还还包括其他他业务收入入、视同销销售收入等等。但是不不含营业外外收入、让让渡固定资资产或无形形资产所有有权收入、投资收益益。非公益性捐捐赠不得扣扣除。纳税税人直接向向受赠人的的捐赠，应应作纳税调调整。公益救济性性捐赠，必必须符合对对象和渠道两个条条件。（1）对象象条件列举的公公益事业。（2）渠道道条件。县县级以上人人民政府及及其部门或或公益性社社会团体。公益捐赠中中的年度利利润的基数数利润，是是按照政府府规定计算算出来的年年度会计利利润，尚未未扣减上一一年的亏损损的数额。公益性捐赠赠有货币捐捐赠和实物物捐赠之分分，实物捐捐赠要视同同销售货物物和捐赠支

27、支出两个行行为。不得扣除的的项目（掌掌握，能力力等级3）计算应纳税税所得额时时不得扣除除的项目：（1）向投投资者支付付的股息、红利等权权益性投资资收益款项项；（2）企业业所得税税税款；（3）税收收滞纳金；（4）罚金金、罚款和和被没收财财物的损失失；（5）不符符合税法规规定的捐赠赠支出；（6）赞助助支出（指指企业发生生的各种非非广告性质质的赞助支支出）；（7）未经经核定的准准备金支出出（指企业业未经国务务院财政、税务主管管部门核定定而提取的的各项资产产减值准备备、风险准准备等准备备金）；【新增内容容】对原来来税法规定定提取的准准备金余额额的冲抵20008年1月月1日前按按照原企业业所得税法法规定

28、计提提的各类准准备金，22008年年1月1日日以后，未未经财政部部和国家税税务总局核核准的，企企业以后年年度实际发发生的相应应损失，应应先冲减各各项准备金金余额。即原提取未未用的准备备金的余额额不做转销销处理，像像留抵税额额一样等着着今后实际际的损失来来冲减。（8）企业业之间支付付的管理费费、企业内内营业机构构之间支付付的租金和和特许权使使用费，以以及非银行行企业内营营业机构之之间支付的的利息，不不得扣除；（9）与取取得收入无无关的其他他支出。亏损弥补（掌掌握，能力力等级2）可弥补的亏亏损是税法法口径应纳纳税所得额额的负数而而非会计口口径。企业纳税年年度发生的的亏损，准准予向以后后年度结转转，

29、用以后后年度的所所得弥补，但但结转年限限最长不得得超过五年年。企业在汇总总计算缴纳纳企业所得得税时，其其境外营业业机构的亏亏损不得抵抵减境内营营业机构的的盈利。资产的税务务处理一、固定资资产的税务务处理（熟熟悉，能力力等级2）固定资产的的概念只强强调使用时时间，不强强调价值。（一）固定定资产的计计税基础6种情情况，大多多与会计规规定一致或或相近（二）固定定资产折旧旧的范围下列固固定资产不不得计算折折旧扣除（77项）房屋、建筑筑物以外未未投入使用用的固定资资产以经营租赁赁方式租入入的固定资资产以融资租赁赁方式租出出的固定资资产已足额提取取折旧仍继继续使用的的固定资产产与经营活动动无关的固固定资产

30、单独估价作作为固定资资产入账的的土地其他不得计计算折旧扣扣除的固定定资产（三）固定定资产折旧旧的计提方方法（1）投入入使用月份份的次月起计算算折旧，停停止月份的的次月起停止止计算折旧旧。（2）固定定资产的预预计净残值值一经确定定，不得变变更。（3）固定定资产按照照直线法计计算的折旧旧，准予扣扣除。（四）固定定资产折旧旧的计提年年限除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，固定定资产计算算折旧的最最低年限如如下：（1）房屋屋、建筑物物，为200年；（2）飞机机、火车、轮船、机机器、机械械和其他生生产设备，为为10年；（3）与生生产经营活活动有关的的器具、工工具、家具具等，为55年；（4）飞机

31、机、火车、轮船以外外的运输工工具，为44年；（5）电子子设备，为为3年。二、生物资资产的税务务处理（了了解，能力力等级2）（一）生物物资产的分分类生物资产分分为消耗性性生物资产产、生产性性生物资产产和公益性性生物资产产。税法只只对生产性性生物资产产作出了计计税基础和和折旧的规规定。（二）生产产性生物资资产计算折折旧的最低低年限如下下：1.林木类类生产性生生物资产，为为10年；2.畜类生生产性生物物资产，为为3年。三、无形资资产的税务务处理（熟熟悉，能力力等级2）1.下列无无形资产不不得计算摊摊销费用扣扣除：（1）自行行开发的支支出已在计计算应纳税税所得额时时扣除的无无形资产；（2）自创创商誉；

32、（3）与经经营活动无无关的无形形资产；（4）其他他不得计算算摊销费用用扣除的无无形资产。2.无形资资产的摊销销（1）无形形资产按照照直线法计计算的摊销销费用，准准予扣除。（2）无形形资产的摊摊销年限不不得低于110年。（3）作为为投资或者者受让的无无形资产，有有关法律规规定或者合合同约定了了使用年限限的，可以以按照规定定或者约定定的使用年年限分期摊摊销。（4）外购购商誉的支支出，在企企业整体转转让或者清清算时，准准予扣除。四、长期待待摊费用的的税务处理理（了解，能能力等级22）企业发生的的下列支出出作为长期期待摊费用用，按照规规定摊销的的，准予扣扣除。1已足额额提取折旧旧的固定资资产的改建建支

33、出。2租入固固定资产的的改建支出出。3固定资资产的大修修理支出。4其他应应当作为长长期待摊费费用的支出出（自支发发生月份的的次月起，分分期摊销，摊摊销年限不不得低于33年）【注意】固固定资产的的修理支出出不等同于于固定资产产的大修理理支出。固固定资产的的修理支出出可在发生生当期直接接扣除；固固定资产的的大修理支支出，则要要按照固定定资产尚可可使用年限限分期摊销销。企业所得税税法所指固固定资产的的大修理支支出，是指指同时符合合下列条件件的支出：（1）修理理支出达到到取得固定定资产时的的计税基础础50%以以上。（2）修理理后固定资资产的使用用年限延长长2年以上上。五、存货的的税务处理理（了解，能能

34、力等级22）存货的成本本计算方法法不能使使用后进先先出法。六、投资资资产的税务务处理（了了解，能力力等级2）（一）投资资资产的成成本1通过支支付现金方方式取得的的投资资产产购买价价款2通过支支付现金以以外的方式式取得的投投资资产公允价价值+支付付的相关税税费（二）投资资资产成本本的扣除方方法企业对外投投资期间，投投资资产的的成本不得得扣除，企企业在转让让或者处置置投资资产产时，投资资资产的成成本准予扣扣除。七、税法规规定与会计计规定差异异的处理（熟熟悉，能力力等级2）1企业不不能提供完完整、准确确的收入及及成本、费费用凭证，不不能正确计计算应纳税税所得额的的，由税务务机关核定定其应纳税税所得额

35、。2清算所所得企业依法清清算时，以以其清算终终了后的清清算所得为为应纳税所所得额，按按规定缴纳纳企业所得得税。【归纳分析析】投资方方从清算企企业分得的的剩余资产产，“两步减除除”：减除减除投资成本投资方从清算企业分得的剩余资产相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中属于投资方应分得的部分收回投资成本不缴所得税属于来自境内居民企业的股息红利免税余额0，属于投资资产转让所得余额0，属于投资资产转让损失余额资产损失税税前扣除的的所得税处处理一、资产损损失的定义义（熟悉，能能力等级22）【注意辨析析】税法没没有明确将将无形资产产损失列入入资产损失失范围。二、资产损损失扣除政政策（了解解，能力等等

36、级2）（一）可扣扣除的财产产损失损失项目损失原因可确认损失失现金损失短缺短缺额减除除责任人赔赔偿后的余余额货币性存款款存入的法定定机构依法法破产、清清算或政府府责令停业业、关闭确实不能收收回的部分分确认损失失坏账损失除贷款款类债权外外的应收、预付账款款1、债务人人依法宣告告破产、关关闭、解散散、被撤销销，或者被被依法注销销、吊销营营业执照，其其清算财产产不足清偿偿的；2、债务人死死亡，或者者依法被宣宣告失踪、死亡，其其财产或者者遗产不足足清偿的；3、债务务人逾期33年以上未未清偿，且且有确凿证证据证明已已无力清偿偿债务的；4、与债债务人达成成债务重组组协议或法法院批准破破产重整计计划后，无无法

37、追偿的的；5、因因自然灾害害、战争等等不可抗力力导致无法法收回的；6、其他他条件。减除可收回回金额后确确认贷款类债权权列举的十二二种情形按未能收回回的贷款损损失确认股权投资损损失1、被投资资方依法宣宣告破产、关闭、解解散、被撤撤销，或者者被依法注注销、吊销销营业执照照的；2、被投资方方财务状况况严重恶化化，累计发发生巨额亏亏损，已连连续停止经经营3年以以上，且无无重新恢复复经营改组组计划的；3、对被被投资方不不具有控制制权，投资资期限届满满或者投资资期限已超超过10年年，且被投投资单位因因连续3年年经营亏损损导致资不不抵债的；4、被投投资方财务务状况严重重恶化，累累计发生巨巨额亏损，已已完成清

38、算算或清算期期超过3年年以上的；5、国务务院财政、税务主管管部门规定定的其他条条件。投资额减除除可收回金金额后确认认的无法收收回的股权权投资，可可以作为股股权投资损损失【注意】没没有涉及股股权转让损损失固定资产和和存货损失失盘亏的固定定资产或存存货该固定资产产的账面净净值或存货货的成本减减除责任人人赔偿后的的余额毁损、报废废的固定资资产或存货货该固定资产产的账面净净值或存货货的成本减减除残值、保险赔款款和责任人人赔偿后的的余额被盗的固定定资产或存存货该固定资产产的账面净净值或存货货的成本减减除保险赔赔款和责任任人赔偿后后的余额对于企业因因存货盘亏亏、毁损、报废、被被盗等原因因不得从增增值税销项

39、项税额中抵抵扣的进项项税额，可可以与存货货损失一起起在计算应应纳税所得得额时扣除除。（二）关于于财产损失失的其他政政策（熟悉悉）1收回已已扣除损失失的资产需需要计列收收入2境外损损失不能影影响境内所所得3损失扣扣除需要合合法证据、证明三、资产损损失税前扣扣除管理（熟熟悉，能力力等级3）（一）申报报扣除损失失的时间性性要求企业发生的的资产损失失，应在按按税收规定定实际确认认或者实际际发生的当当年申报扣扣除，不得得提前或延延后扣除。因各类原因因导致资产产损失未能能在发生当当年准确计计算并按期期扣除的，经经税务机关关批准后，可可追补确认认在损失发发生的年度度税前扣除除，并相应应调整该资资产损失发发生

40、年度的的应纳所得得税额。调调整后计算算的多缴税税额，应按按照有关规规定予以退退税，或者者抵顶企业业当期应纳纳税款。（二）资产产损失的审审批企业实际发发生的资产产损失按税税务管理方方式分为自自行计算扣扣除的资产产损失和须须经税务机机关审批后后才能扣除除的资产损损失两大类类。1自行计计算扣除的的资产损失失范围（熟熟悉）（1）企业业在正常经经营管理活活动中因销销售、转让让、变卖固固定资产、生产性生生物资产和和存货发生生的资产损损失；（2）企业业各项存货货发生的正正常损耗；（3）企业业固定资产产达到或超超过使用年年限而正常常报废清理理的损失；（4）企业业生产性生生物资产达达到或超过过使用年限限而正常死

41、死亡发生的的资产损失失；（5）企业业按照有关关规定通过过证券交易易场所、银银行间市场场买卖债券券、股票、基金以及及金融衍生生产品等发发生的损失失；（6）其他他经国家税税务总局确确认不需经经税务机关关审批的其其他资产损损失。企业发生的的资产损失失，凡无法法准确辨别别是否属于于自行计算算扣除的资资产损失，可可向税务机机关提出审审批申请。2资产损损失审批申申请的截止止日和审批批决定日省级税务机机关负责审审批的，受受理之日起起30个工工作日内做做出具体决决定；省以以下机关审审批时限由由省级税务务机关在不不超过省级级时限的范范围内确定定；情况复复杂需要延延期的延期期不得超过过30天。税务机关受受理企业当

42、当年的资产产损失审批批申请的截截止日为本本年度终了了后第455日。企业业因特殊原原因不能按按时申请审审批的，经经负责审批批的税务机机关同意后后可适当延延期申请。3其他重重要规定（1）企业业的股权（权权益）投资资当有确凿凿证据表明明已形成资资产损失时时，应扣除除责任人和和保险赔款款、变价收收入或可收收回金额后后，再确认认发生的资资产损失。可收回金金额一律暂暂定为账面面余额的55%；（2）下列列股权和债债权不得确确认为在企企业所得税税前扣除的的损失（PP354）：债务人或或者担保人人有经济偿偿还能力，不不论何种原原因，未按按期偿还的的企业债权权；违反法律律、法规的的规定，以以各种形式式、借口逃逃废

43、或者悬悬空的企业业债权；行政干预预逃废或者者悬空的企企业债权；企业未向向债务人和和担保人追追偿的债权权；企业发生生非经营活活动的债权权；国家规定定可以从事事贷款业务务以外的企企业因资金金直接拆借借而发生的的损失；其他不应应当核销的的企业债权权和股权。企业重组的的所得税处处理一、企业重重组的一般般性税务处处理方法（掌掌握，能力力等级3）1企业由由法人转变变为个人独独资企业、合伙企业业等非法人人组织，或或将登记注注册地转移移至中华人人民共和国国境外（包包括港、澳澳、台地区区），应视视同企业进进行清算、分配，股股东重新投投资成立新新企业。企企业的全部部资产以及及股东投资资的计税基基础均应以以公允价值

44、值为基础确确定。企业发生其其他法律形形式简单改改变的，可可直接变更更税务登记记，除另有有规定外，有有关企业所所得税纳税税事项（包包括亏损结结转、税收收优惠等权权益和义务务）由变更更后企业承承继，但因因住所发生生变化而不不符合税收收优惠条件件的除外。2企业债债务重组，相相关交易应应按以下规规定处理：（1）以非非货币资产产清偿债务务，应当分分解为转让让相关非货货币性资产产、按非货货币性资产产公允价值值清偿债务务两项业务务，确认相相关资产的的所得或损损失。（2）发生生债权转股股权的，应应当分解为为债务清偿偿和股权投投资两项业业务，确认认有关债务务清偿所得得或损失。（3）债务务人应当按按照支付的的债务

45、清偿偿额低于债债务计税基基础的差额额，确认债债务重组所所得；债权权人应当按按照收到的的债务清偿偿额低于债债权计税基基础的差额额，确认债债务重组损损失。（4）债务务人的相关关所得税纳纳税事项原原则上保持持不变。3企业股股权收购、资产收购购重组交易易，相关交交易应按以以下规定处处理（教材材356页页）：（1）被收收购方应确确认股权、资产转让让所得或损损失。（2）收购购方取得股股权或资产产的计税基基础应以公公允价值为为基础确定定。（3）被收收购企业的的相关所得得税事项原原则上保持持不变。4企业合合并，当事事各方应按按下列规定定处理：（1）合并并企业应按按公允价值值确定接受受被合并企企业各项资资产和负

46、债债的计税基基础。（2）被合合并企业及及其股东都都应按清算算进行所得得税处理。（3）被合合并企业的的亏损不得得在合并企企业结转弥弥补。5企业分分立，当事事各方应按按下列规定定处理：（1）被分分立企业对对分立出去去资产应按按公允价值值确认资产产转让所得得或损失。（2）分立立企业应按按公允价值值确认接受受资产的计计税基础。（3）被分分立企业继继续存在时时，其股东东取得的对对价应视同同被分立企企业分配进进行处理。（4）被分分立企业不不再继续存存在时，被被分立企业业及其股东东都应按清清算进行所所得税处理理。（5）企业业分立相关关企业的亏亏损不得相相互结转弥弥补。二、企业重重组的特殊殊性税务处处理方法（

47、了了解，能力力等级3）教教材3566页1企业重重组同时符符合下列条条件的，适适用特殊性性税务处理理规定：一一个目的、两个连续续、两个比比例。（1）具有有合理的商商业目的，且且不以减少少、免除或或者推迟缴缴纳税款为为主要目的的。（2）被收收购、合并并或分立部部分的资产产或股权比比例符合本本通知规定定的比例。（3）企业业重组后的的连续122个月内不不改变重组组资产原来来的实质性性经营活动动。（4）重组组交易对价价中涉及股股权支付金金额符合本本通知规定定比例。（5）企业业重组中取取得股权支支付的原主主要股东，在在重组后连连续12个个月内，不不得转让所所取得的股股权。2企业重重组符合通通知规定的的5个

48、条件件的，交易易各方对其其交易中的的股权支付付部分，可可以按以下下规定进行行特殊性税税务处理：（1）企业业债务重组组确认的应应纳税所得得额占该企企业当年应应纳税所得得额50%以上，可可以在5个个纳税年度度的期间内内，均匀计计入各年度度的应纳税税所得额。企业发生债债权转股权权业务，对对债务清偿偿和股权投投资两项业业务暂不确确认有关债债务清偿所所得或损失失，股权投投资的计税税基础以原原债权的计计税基础确确定。企业业的其他相相关所得税税事项保持持不变。（2）（55）股权收收购、资产产收购、企企业合并、企业分立立规定的比例例条件：股权收购和和资产收购购不低于于被收购企企业股权、资产比例例的75%，股权

49、支支付金额不不低于其交交易支付总总额的855%；企业合并和和分立股权支付付金额不低低于其交易易支付总额额的85%；重组交易各各方按上述述1至5项项规定对交交易中股权权支付暂不不确认有关关资产的转转让所得或或损失的，其其非股权支支付仍应在在交易当期期确认相应应的资产转转让所得或或损失，并并调整相应应资产的计计税基础。非股权支付付对应的资资产转让所所得或损失失（被转转让资产的的公允价值值被转让让资产的计计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）。3企业发发生涉及中中国境内与与境外之间间（包括港港、澳、台台地区）的的股权和资资产收购交交易，除应应符合本通通知的五条条规定的条条件外，还还应同时符

50、符合下列条条件，才可可选择适用用特殊性税税务处理规规定：（1）非居居民企业向向其1000%直接控控股的另一一非居民企企业转让其其拥有的居居民企业股股权，没有有因此造成成以后该项项股权转让让所得预提提税负担变变化，且转转让方非居居民企业向向主管税务务机关书面面承诺在33年（含33年）内不不转让其拥拥有受让方方非居民企企业的股权权；（2）非居居民企业向向与其具有有100%直接控股股关系的居居民企业转转让其拥有有的另一居居民企业股股权；（3）居民民企业以其其拥有的资资产或股权权向其1000%直接接控股的非非居民企业业进行投资资；（4）财政政部、国家家税务总局局核准的其其他情形。4在企业业吸收合并并中

51、，合并并后的存续续企业性质质及适用税税收优惠的的条件未发发生改变的的，可以继继续享受合合并前该企企业剩余期期限的税收收优惠，其其优惠金额额按存续企企业合并前前一年的应应纳税所得得额（亏损损计为零）计计算。在企业存续续分立中，分分立后的存存续企业性性质及适用用税收优惠惠的条件未未发生改变变的，可以以继续享受受分立前该该企业剩余余期限的税税收优惠，其其优惠金额额按该企业业分立前一一年的应纳纳税所得额额（亏损计计为零）乘乘以分立后后存续企业业资产占分分立前该企企业全部资资产的比例例计算。5企业在在重组发生生前后连续续12个月月内分步对对其资产、股权进行行交易，应应根据实质质重于形式式原则将上上述交易

52、作作为一项企企业重组交交易进行处处理。6企业发发生符合本本通知规定定的特殊性性重组条件件并选择特特殊性税务务处理的，当当事各方应应在该重组组业务完成成当年企业业所得税年年度申报时时，向主管管税务机关关提交书面面备案资料料，证明其其符合各类类特殊性重重组规定的的条件。企企业未按规规定书面备备案的，一一律不得按按特殊重组组业务进行行税务处理理。房地产开发发经营业务务的所得税税处理一、房地产产开发经营营业务的概概念（熟悉悉，能力等等级2）企业房地产产开发经营营业务包括括土地的开开发，建造造、销售住住宅、商业业用房以及及其他建筑筑物、附着着物、配套套设施等开开发产品的的一系列经经营活动。除土地开发发之

53、外，其其他开发产产品符合下下列条件之之一的，应应视为已经经完工：（1）开发发产品竣工工证明材料料已报房地地产管理部部门备案。（2）开发发产品已开开始投入使使用。（3）开发发产品已取取得了初始始产权证明明。二、收入的的税务处理理（熟悉，能能力等级33）1开发产产品销售收收入的范围围销售开发产产品过程中中取得的全全部价款，包包括现金、现金等价价物及其他他经济利益益。企业代代有关部门门、单位和和企业收取取的各种基基金、费用用和附加等等，凡纳入入开发产品品价内或由由企业开具具发票的，应应按规定全全部确认为为销售收入入；未纳入入开发产品品价内并由由企业之外外的其他收收取部门、单位开具具发票的，可可作为代

54、收收代缴款项项进行管理理。2合同销销售额确认认收入的实实现（教材材359页页）（1）采取取一次性全全额收款方方式销售开开发产品的的，应于实实际收讫价价款或取得得索取价款款凭据（权权利）之日日确认收入入的实现。（2）采取取分期收款款方式销售售开发产品品的，应按按销售合同同或协议约约定的价款款和付款日日确认收入入的实现。付款方提提前付款的的，在实际际付款日确确认收入的的实现。（3）采取取银行按揭揭方式销售售开发产品品的，应按按销售合同同或协议约约定的价款款确定收入入额，其首首付款应于于实际收到到日确认收收入的实现现，余款在在银行按揭揭贷款办理理转账之日日确认收入入的实现。（4）采取取委托方式式销售

55、开发发产品的，应应按以下原原则确认收收入的实现现。3企业将将开发产品品用于捐赠赠、赞助、职工福利利、奖励、对外投资资、分配给给股东或投投资人、抵抵偿债务、换取其他他企事业单单位和个人人的非货币币性资产等等行为，应应视同销售售，于开发发产品所有有权或使用用权转移，或或于实际取取得利益权权利时确认认收入（或或利润）的的实现。确确认收入（或或利润）的的方法和顺顺序为：（1）按本本企业近期期或本年度度最近月份份同类开发发产品市场场销售价格格确定；（2）由主主管税务机机关参照当当地同类开开发产品市市场公允价价值确定；（3）按开开发产品的的成本利润润率确定。开发产品品的成本利利润率不得得低于155%，具体

56、体比例由主主管税务机机关确定。4企业销销售未完工工开发产品品的计税毛毛利率由各各省、自治治、直辖市市国家税务务局、地方方税务局按按下列规定定进行确定定：房屋状况位置预计利润率率标准非经济适用用房省、自治区区、直辖市市和计划单单列市政府府所在地域域城区和郊郊区不得低于115%地级市城区区和郊区不得低于110%其他地区不得低于55%经济适用房房、限价房房、危改房房不得低于33%5企业销销售未完工工开发产品品取得的收收入，应先先按预计计计税毛利率率分季（或或月）计算算出预计毛毛利额，计计入当期应应纳税所得得额。开发发产品完工工后，企业业应及时结结算其计税税成本并计计算此前销销售收入的的实际毛利利额，

57、同时时将其实际际毛利额与与其对应的的预计毛利利额之间的的差额，计计入当年度度企业本项项目与其他他项目合并并计算的应应纳税所得得额。6企业新新建的开发发产品在尚尚未完工或或办理房地地产初始登登记、取得得产权证前前，与承租租人签订租租赁预约协协议的，自自开发产品品交付承租租人使用之之日起，出出租方取得得的预租价价款按租金金确认收入入的实现。三、成本、费用扣除除的税务处处理（熟悉悉，能力等等级3）1基本扣扣除规范强调“已销”企业发生的的期间费用用、已销开开发产品计计税成本、营业税金金及附加、土地增值值税准予当当期按规定定扣除。已销开发产产品的计税税成本，按按当期已实实现销售的的可售面积积和可售面面积

58、单位工工程成本确确认。可售售面积单位位工程成本本和已销开开发产品的的计税成本本按下列公公式计算确确定：可售面积单单位工程成成本=成本本对象总成成本成本对象象总可售面面积已销开发产产品的计税税成本=已已实现销售售的可售面面积可售面积积单位工程程成本2日常维维护、保养养、修理等等实际发生生的维修费费用承认其其用于已销销售或已完完工的开发发产品企业对尚未未出售的已已完工开发发产品和按按照有关法法律、法规规或合同规规定对已售售开发产品品（包括共共用部位、共用设施施设备）进进行日常维维护、保养养、修理等等实际发生生的维修费费用，准予予在当期据据实扣除。3公用部部分强调与与销售收入入的配比关关系企业将已计

59、计入销售收收入的共用用部位、共共用设施设设备维修基基金按规定定移交给有有关部门、单位的，应应于移交时时扣除。4基本配配套设施电站水水厂等，视视其营利性性与否有不不同处理是否营利性性成本费用扣扣除规则非营利性的的基本配套套设施作为公共配配套设施处处理营利性的基基本配套设设施开发企业自自用的按照照建造固定定资产单算算成本开发企业非非自用的按按建造开发发产品单算算成本5合建的的通讯、医医疗、学校校设施经济补偿偿可抵扣建建造成本6按揭担担保金不得减少少计税所得得，但发生生损失可以以据实扣除除7委托境境外销售的的佣金支出出不超过过委托销售售收入100%的限额额企业委托境境外机构销销售开发产产品的，其其支

60、付境外外机构的销销售费用（含含佣金或手手续费）不不超过委托托销售收入入10%的的部分，准准予据实扣扣除。8利息支支出财务费费用性质的的合理的利利息可以税税前扣除9损失有条件件地扣除企业因国家家无偿收回回土地使用用权而形成成的损失，可可作为财产产损失按有有关规定在在税前扣除除。企业开发产产品（以成成本对象为为计量单位位）整体报报废或毁损损，其净损损失按有关关规定审核核确认后准准予在税前前扣除。10折旧旧有限制制规定企业开发产产品转为自自用的，其其实际使用用时间累计计未超过112个月又又销售的，不不得在税前前扣除折旧旧费用。四、计税成成本的核算算方法（了了解，能力力等级3）基本规定一一览要点规定房