现代企业成本管理模式研究

1、现代企业本钱管理形式研究【关键字】本钱企画作业本钱法集成本钱管理形式【摘要】本文对当前具有代表性的两种本钱管理形式，本钱企画和作业本钱法的特征与理论缺陷进展了分析，同时对交融二者管理理念的集成本钱管理形式I的涵义、特征以及框架进展了介绍。最后对I的现有研究成果进展了评价，指出了将来的研究方向。本钱是衡量企业经营效果的一个重要指标，加强本钱管理是进步企业经济效益的根本途径，本钱降低一直是企业管理当局永久的话题。当今世界具有代表性的本钱管理形式表现为两个主流分支：流行于英美的以市场价值链为源头的作业本钱法和发源于日本以产品生命周期为根底的本钱企划。本文对这两种代表形式进展深化的分析，并对交融二者优

2、点的集成本钱管理形式进展了介绍。一、本钱企划形式的研究概述1.本钱企划形式的根本原理与特征本钱企划在国内也称目的本钱管理，最初起源于日本的汽车业，而后逐渐扩大到其他行业领域。本钱企画使日本制造业在上世纪七、八十年代获得显著的竞争优势，被誉为“锋利的日本机密武器。本钱企划的根本原理是把本钱考虑的立足点从传统的消费现场转移到了产品的企划、构思和设计阶段，主要通过各种非会计属性的方法不断改良产品与工序设计，最终使产品的设计本钱不高于其目的本钱。施行本钱企划首先应根据企业中长期目的利润方案,市场的战略价格和企业的现实消费环境确定由市场驱动的目的本钱；比拟目的本钱与估算本钱确定本钱差距，按照既定标准分解

3、和传递本钱差异形成的本钱压力，逐步明确降低本钱的详细途径，确定能满足顾客需求的产品与工序设计方案，改良设计以到达目的本钱。本钱企画的主要优势是：第一，顾客与市场导向。本钱企画把本钱管理的目的定位于“顾客满意，以顾客/市场为立足点，基于最具竞争力的价格设计顾客需要的产品，制定必达目的本钱程度。本钱企画是一种价格引导的本钱控制方法。第二，成根源流管理。人们已经普遍承受了这样一条规那么，即70-80%的产品本钱在产品设计阶段就已经确定为约束性本钱，90-95%的产品本钱在产品消费之前已经确定。一旦产品投入消费，降低本钱的潜力就相对较校因此，本钱企画提出成根源流管理的思想，将企业本钱管理的重心从消费阶

4、段转移到产品设计阶段乃至构思、开发、筹划阶段。第三，前馈式本钱管理。本钱企画中产品设计就类似于对产品的消费、制造和销售全过程进展模拟仿真，仿真过程中赋予的条件表达了实际消费经营过程中各项要求事项，通过仿真得到的信息及时调整设计谋略或产品功能来控制产品本钱，便可实现对本钱的前馈管理。第四，综合性本钱管理。本钱企画的设计团队成员由总经理、总工程师、产品工程经理以及采购、消费、销售等各部门的代表构成，供给商也经常参加团队。团队的目的是在保证目的利润前提下，将具有目的功能、品质、价格的产品供给特定的顾客。设计的根本原那么是：顾客不认同的功能不能为企业带来额外收益，应当被消除。2.本钱企画形式的理论局限

5、性本钱企画并非是完美无缺的，在实际应用过程中逐渐显露出其内在的局限性。1本钱计算缺陷可能导致本钱估算错误、本钱企画失效。没有解决间接费用准确分配等问题，极有可能扭曲本钱信息。2本钱企画在时间层面管理本钱，忽略了作业链本钱管理即本钱动因在空间层面管理本钱的作用。由于无视作业和本钱动因，本钱企画在对消费制造、销售产品的本钱差异进展传递、分解、挤压过程中就很有可能产生一系列逆反效应，进而无法有效权衡(trade-ff)当前支出和将来收益，无法设计相应的鼓励机制以驱动必达本钱目的实现。3本钱企画专注于设计阶段的本钱管理。本钱管理活动涉及设计、消费、采购、销售、售后效劳等环节的多项作业，需要企业员工共同

6、努力以进步业绩。企业在非设计阶段施行的作业是实现目的本钱的保障，然而本钱企画对其缺乏相应的控制手段与方法。二、作业本钱计算与管理AB形式的研究概述1.AB形式的根本原理与特征AB的研究始于1988年，主要是基于美国公司在国际市场上竞争力下降，企业本钱信息相关性消失等原因，哈佛商学院的Kaplan教授和per合作发表了一系列有关AB的著作和论文，系统的介绍了AB的原理、概念和模型，以改良本钱信息在企业决策中的相关性、有用性，同时为AB理论创新和理论推广发挥了重要作用。IA(美国管理睬计师协会)于1998年在IpleentingAtivityBasedanageent中比拟完好地构建了AB的理论体

7、系。AB的根本原理是“产品消耗作业，作业消耗资源，它通过提供资源、作业和本钱标的信息首先解决了间接费用的分配准确性问题，即：资源通过资源动因分配给作业，作业通过作业动因分配给本钱标的。基于相对准确的本钱信息，通过作业分析和本钱动因分析施行本钱管理，以实现持续降低本钱，详细施行过程可归纳为：减少完成某项作业所需时间或消耗；消除非增值作业；选择本钱最低的作业；尽量实现作业共享，为降低作业本钱创造有利条件；利用本钱信息编制资源使用方案，重新配置未使用资源。通过对所有作业进展动态追踪，施行AB可以为尽可能消除不增值作业，改善增值作业，进步顾客价值提供及时有用的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，进而增

8、加企业价值，详细表现为：通过设置多样化的作业本钱库，按能反映因果关系的本钱动因分配制造费用，使许多不可控间接本钱转化为可控的直接本钱，提供相对准确的本钱信息施行本钱计量职能；拓宽本钱管理对象本钱标的范围，本钱标的不应仅局限于产品，还应包括零部件、作业、过程、顾客、分销渠道等，为企业各项决策提供更多的相关信息；提醒职能型组织构造及相应本钱管理报告的缺陷，提倡以满足顾客需要、过程导向、跨职能界限的构造形式组织本钱管理活动；本钱管理重心从纯粹的本钱计量转向解释本钱习性和本钱构造，以便企业比拟科学、有效地预测和控制将来本钱管理活动。2.AB形式的理论缺陷与研究局限性AB形式在应用过程中，逐渐暴露出弊端

9、，国外许多专家学者撰文对其缺乏进展分析。1992年Jhnsn以ItsTietStpversellingAtivity-Basednept再次引起关注，他呼吁不应将AB作为解决所有管理问题的万能药；现代企业本钱管理应以满足顾客需求和价值管理为核心，打破内部视角的局限性。Nair进一步说明AB无法定量的反映本钱与价值的内在联络。Innes于1994年和1999年对英国最大1000家企业的调查比拟说明：承受AB的企业由51%下降到38%，放弃AB的企业由13%上升到16%，AB理论本身的缺陷使本钱信息的相关性和决策有效性没有本质性进步，是企业不承受甚至回绝的主要原因。Rztki指出：由于企业的目的是

10、为股东创造财富，产品创造的价值必须可以弥补资本本钱，因此无视无形的权益资本本钱的AB信息无法直接支持企业决策。综合而言，虽然AB在很多欧美企业获得成功，但也存在内在的局限性：1虽然深化到企业的作业层次，但AB仍属于内向型管理，着重于战术型的本钱动因及消费领域的改善控制，以进步企业的内部效率。由于未能将本钱管理扩大到企业的外部领域，这种内向性特征在竞争环境下难以维持企业的长期竞争优势及获利才能。2AB主张在空间层面进展本钱管理，无视了时间层面及相应的时间本钱，使其难以从长期的、全生命周期角度进展本钱管理，难以系统的施行本钱控制活动，尤其是无法提醒本钱与价值创造之间的联络。3AB否认传统本钱控制，

11、认为标准本钱控制是效率低下的根源，然而单纯以作业分析和本钱动因分析施行本钱控制，缺乏相应的差异分析等手段，难以保证控制效果。4AB是一种狭义本钱管理观，无视了作业的质量和时间因素，进而使企业只关注会计本钱与会计利润，无视了对质量本钱、资本本钱及相应的经济利润的管理。5资源本钱的界定、本钱动因间的相关性、固定本钱分配、本钱发生的非线性和不确定性、多元本钱标的间的层次性都会对传统本钱计算、决策模型及本钱信息的相关性和决策有效性产生重要影响，AB“再获相关性的路途仍很漫长。三、集成本钱管理形式的研究现状作业本钱法侧重于消费过程中的各种作业，强调根据不同的本钱动因来分配间接制造费用，以使本钱信息更为相

12、关和准确，不失为一种极佳的事中控制形式，本钱企画那么侧重在产品研究设计之前就确定产品的目的本钱，以到达持续改良的目的，更是一种事前控制手段，两者有互相融通互补的特点，理论界和实务界已经尝试将二者交融，创造一种集成本钱管理形式I。例如AlliedSignal、Hneyell等公司开场尝试这种本钱管理形式，以联结本钱管理各项职能。集成本钱管理形式I是为交融本钱企画和AB而由A-I提出的重构“相关性的本钱管理新手段。下面对其涵义、特征与概念框架进展一下介绍。1.集成本钱管理形式的理论内涵与特征本钱企划作为本钱方案工具，着眼于顾客与市场的价值管理观，突出时间在本钱管理中的重要性，以“本钱持续改善为其核

13、心理念；AB采用多重本钱动因，以作业与过程管理为根底，突出对本钱的空间本钱动因管理。I吸收了本钱企画和AB的管理理念，主要表现为：作业与过程观贯穿本钱管理的全过程，作业与本钱动因成为联结本钱计算、决策和控制职能的纽带，实现了执行型本钱管理和决策型本钱管理的统一；以作业为中介，计量时间本钱，在本钱计算中反映了时间与空间管理相结合、价值管理与过程管理相结合的管理思想，通过反映全面本钱，改善本钱信息的充分性和决策有效性；以作业和过程控制为根底，表达本钱的源头控制和持续降低理念，结合本钱企画与标准本钱控制，可以明确事前、事中和事后本钱控制方向。I形式基于本钱企画和AB，借鉴并开展传统本钱决策工具和标准

14、本钱控制从时间和空间两个层面对企业本钱施行管理，其形式特征详细表现为：(1)以企业整体的长期盈利最大化为本钱管理目的；(2)本钱管理标的表现为多元性和层次性，“自下而上的本钱标的层次依次可定义为顾客、分销渠道、营销渠道、作业、产品、在产品和材料等，顾客为最终标的；(3)以全部资源消耗为本钱管理内容，尽可能实现全要素本钱管理；(4)以作业与本钱动因为纽带集成本钱计算、决策和控制职能；(5)本钱、时间和质量呈相辅相成的递进关系，质量和时间的累积效果影响本钱改善的收益，表现为广义的本钱管理观；(6)强调过程和作业管理，从时间和空间两个层面施行本钱管理活动。2.集成本钱管理形式的概念框架I形式是在企业

15、本钱管理目的确定的框架内，以作业为核心和中介，由本钱计算模型、本钱决策工具和本钱控制系统构成。本钱计算不仅为决策和控制提供本钱信息，还为编制财务报告计算实际存货本钱和产品销售本钱。同时，I还应及时为管理部门和人员提供本钱报告反应相关本钱信息。本钱计算、本钱决策和本钱控制构成了I形式的职能体系。本钱计算为其他本钱管理职能提供本钱信息，在I职能体系中处于根底性地位；本钱决策是在既定资源、技术、作业链构成和本钱效率根底上使企业达成最优目的，它为制定本钱预算提供根据，是本钱控制的前提，在I职能体系中处于中心地位；本钱控制是在既定决策前提下，为以尽可能低的资源消耗实现既定目的而对本钱预算施行和资源消耗全

16、过程施行监控，以保障决策效果，是I的执行阶段。I形式中各项职能应互相联络、严密衔接、互为条件、互为补充；假如本钱计算模型导致本钱信息失真，或者本钱决策工具导致决策失效，或者本钱控制系统无法防止本钱支出失控，都会使企业达不到预期的本钱管理目的。四、现有研究的评价和将来研究的方向随着通讯、信息技术和全球互联网络的迅猛开展，现代制造技术和全球竞争环境使制造企业本钱管理的目的、对象、内容、观念、方向以及本钱构造都产生了宏大的影响。虽然AB和本钱企画形式的理论体系已初步建立，但是实证研究说明前者在本钱计算方面仍有缺陷，后者在本钱控制方面尚须改良。近期的研究大多停留在AB的理论操作和本钱企画的海外移转适应性方面，理论上存在的内在缺陷仍有待更进一步研究。I是当前制造业本钱管理的研究热点，它交融AB和本钱企画的管理理念，将“源流管理融入AB中，以作业/过程管理改造本钱企画，集成本钱计算、本钱决策和本钱控制三项职能，以解决各项本钱职能互相孤立、本钱信息失真、本钱决策失效、本钱支出失控的状况。迄今，虽然I应包含的根本内容已有初步研究，本钱管理职能研究也有相关研究成果，但是I理论框架、各本钱职能的详细内容和应用特征及互相间影响都有待进一步研究。此