2015继续教育课件公司财务管理基础

1、四、责任中心与业绩控制 公司为了保证预算的贯彻落实和最终实现，必须把总预算中确定的目标与任务，按照人为划分的责任中心逐层进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心明确自己的责任与任务，然后责任会计以责任中心为核算单位，进行责任考核。这样责任中心就成为公司内部控制体系中的重要组成部分，是财务控制的基础。因此我们必须讲述责任中心及其对它的业绩考核。 本部分具体包括以下三项内容： 1.责任中心 2.责任预算、责任报告与业绩考核 3.责任结算与核算 1.责任中心 在责任中心这节中，我要讲述五个问题，即：责任中心的概念与特征；成本中心；利润中心；投资中心、各中心之间关系。 （1）责任中心的概念与特征 责

2、任中心的概念 责任中心就是指具有一定的管理权限, 并承担相应的经济责任的企业内部单位。但这个责任中心可以是正规的公司组织机构，也可以是具有同类责任的若干个公司机构的组合体。在这里，是用责任连接起来的单位。 责任中心的特征: 责任中心是一个责权利相统一的实体。 每个责任中心都对一定的财务指标承担完成任务的责任，同时赋予责任中心与其所承担责任对应的权力，并规定出业绩考核标准和经济利益分配标准 责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。 每个责任中心只对其职责范围内的可控成本、收入、利润和投资责任，在责任预算与业绩考核中也只包括它所能控制的项目。可控是相对于不可控而言的，不同的责任层次，可控的范

3、围不一样，一般而言，责任层次越高，可控范围越大。 具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 相对独立的经营业务和财务收支活动，是确定经济责任的可观对象，是责任中心得以存在的前提条件。 具有独立核算、业绩评价的能力。 责任中心不仅要划清责任而且还要单独核算，查清责任是前提，单独核算是保证。只有既能划清责任又能进行单独核算的公司内部单位，才能作为一个责任中心。 公司内部责任中心根据业务流动特点可以分为：成本中心、利润中心、投资中心三大类。 （2）成本中心 在成本中心这部分，我主要讲述5项具体内容，即： 成本中心的含义；成本中心的类型；成本中心的特点；责任成本与产品成本的主要区别；成本中心的考核指标

4、成本中心的含义 成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。通常成本中心是没有收入的，无需对收入、利润或投资负责。 成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好本职工作的前提下控制和降低成本和费用。成本中心一般包括工业产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 成本中心的类型 成本中心的类型有两种: 标准成本中心和费用中心。 标准成本中心。 标准成本中心，又称技术性成本中心，它是以实际产出量为基础，并对标准成本负责的成本中心。 标准成本中心以技术性成本为控制对象。 技术性成本数额通过技术分析可以估算得到的，如直接材料、直接人工、间接制造费用等，在技术上投入量与产出量密切相关。

5、 费用中心。 费用中心，又称酌量性成本中心，它是以控制经营管理费用为主要责任的成本中心。 费用中心以酌量性成本为控制对象。 酌量成本是否发生以及发生多少数额由管理人员决策所决定， 主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。它只是为公司提供服务，不产生能用货币计量的成果，在技术上投入量与产出量没有直接联系。 成本中心的特点 成本中心只考核成本费用而不考核收益； 成本中心一般不具备经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入。 成本中心的控制和考评范围是成本费用。成本中心 的基本特点是：只以货币形式衡量投入，不以货币 形式衡量产出。 成本中心只

6、对可控成本负责。 成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本和不可控成本。凡责任中心能够控制其发生和数量的成本称为可控成本，否则称为不可控成本。 可控成本应同时具备以下四个条件: 可以预计； 可以计量； 可以施加影响； 可以落实责任。 成本中心只对责任成本进行考核和控成本中心控制和考评的内容是责任成本。责任成本是以责任单位为对象归集的成本， 责任成本与产品成本的主要区别表现在：其一，成本对象不同；其二，成本原则不同；其三，成本周期不同；其四，成本功能不同；其五，成本目的（作用）不同；其六，成本基础不同。成本中心责任成本是各成本中心当期发生的各项可控成本之和，它由预算分解确定的各责任单位的预算责

7、任成本和各责任单位业务活动中所发生的实际责任成本构成。 成本中心的考核指标 对成本中心的考核是将成本中心的实际责任成本与预算责任成本进行比较，从而评价各成本中心责任预算的执行情况，评判成本中心工作业绩的好坏。 成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本（费用）变动率。 成本(费用)变动额实际责任成本（费用）预算责任成本(费用) 成本(费用)变动率 成本(费用)变动额 预算责任成本（费用） 100% 下面我们举例说明如何考核成本中心： 例如：某公司的一个车间为成本中心，生产A种产品，预算产量为10 000件，预算单位成本为100元；本期间实际产量10 000件，实际成本95元。考核成本变动额

8、与成本变动率计算如下： 成本变动额10 0009510 000100 950 0001 000 00050 000（元） 成本变动率50 000（10010 000）100 50 0001 000 000100 5 结果表明：该成本中心成本降低额为50 000元，成本降低率为5。 （3）利润中心 利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心实际上既要对收入负责, 也要对成本费用负责。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权，利润中心是企业内部较高层次的比成本中心层次更高、自主经营权更大的责任中心。 利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分厂、分公司等，一般具有独立的收入来源和独立的

9、经营权。利润中心是比成本中心更高一级的责任中心，其权力和责任与成本中心相比都相对较大，一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。 利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。 自然利润中心指能直接对外销售产品或提供劳务并取得收入的责任单位。人为利润中心指在企业内部互相供应产品或提供劳务的责任单位。人为利润中心成立两个条件：一是向其它责任中心转移产品或提供劳务，二是确定合理的内部转移价格。 利润中心的考核指标 利润中心的考核指标为利润，通过比较一定时期实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。但由于成本计算方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不

10、相同。 利润中心不计算共同成本或不可控成本，只计算可控成本。 利润中心边际贡献总额利润中心销售收入总额 利润中心可 控成本总额 (变动成本总额) 这种方式主要适用于共同成本难以合理分摊或无须进行分摊的利润中心，这类利润中心实质上已经不是完整和原来意义上的利润中心，而是边际贡献中心。企业各利润中心的边际贡献总额之和，减去未分配的共同成本，经过调整后才是企业的利润总额。人为利润中心适合采取这种计算方式。 利润中心既计算可控成本, 也计算共同成本或不可控成本利润中心边际贡献总额 该利润中心销售收入总额 该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额 该利润中心边际贡献总额 该利润中心负责人可控固

11、定成本 利润中心可控利润总额 该利润中心负责人可控利润总额 该利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额 各利润中心可控利润总额之和 公司不可分摊的各种 管理费用、财务费用等 这种方式主要适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的利润中心。各利润中心的利润总额之和，就是整个企业的利润总额。自然利润中心适合采用这种计算方式。 （4）投资中心 投资中心的含义 投资中心是指有对外投资决策权的单位，它是既对成本、收入、利润负责，又对投资效果负责的责任中心。它与利润中心的区别就在于：一是利润中心没有投资决策权。利润中心是公司内部的单位，而投资中心对外投资又形成了企业，可以掌握被投资企业的生产、销售

12、、资产处置权力；二是考核办法不同。考核利润中心不必考虑其占用的资产。相反，考核投资中心要考虑其占用资产多少，要计算出其资产利润率。 一般大公司集团的事业部、子公司、分公司往往都是投资中心，他们都有较大的决策权，独立性较高，要对董事会负责。 投资中心的考核指标 投资中心的考核指标主要是投资利润率和剩余收益。 投资利润率 投资利润率 利润投资额 100 （销售收入投资额）（成本费用销售收入） （利润成本费用） 资本周转率销售成本率成本费用利润率 式中，投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产。所以该指标也可以称为净资产利润率。它主要说明投资中心运用公司的单位资产对整体利润贡献

13、的大小，或投资中心对所有者权益的贡献程度。 为了考核由投资中心掌握、使用的总资产运用情况，还可以计算投资中心的总资产息税前利润率。其计算公式为： 总资产息税前利润率息税前利润总资产100 式中，总资产是指投资中心生产经营中占用的全部资产，因其包含了负债，相应的分子也要采用息税前利润。投资利润率按总资产计算，主要用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的获利能力。 值得说明的是，由于利润或息税前利润是期间性指标，所以，上述投资额或总资产应当采用平均投资额或平均总资产。 投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标。主要有以下优点： 其一，该指标能反映投资中心的综合获利能力。 其二，该指标具有

14、横向可比性。 其三， 以该指标作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导 投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。 其主要缺陷是：使用投资利润率会造成投资中心只顾本中心利益而放弃对整个企业有利的投资行为，缺乏全局观念。 剩余收益 剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资中心的投资额(或资产占用额)按规定或预期的最低收益率计算的投资收益。其计算公式为: 剩余收益 利润 (投资额预期最低投资报酬率) 如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益的计算公式为： 剩余收益息税前利润总资产占用额规定或预期的 总资产息税前利润率 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指

15、标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率(或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率)，该项投资(或资产占用)就是可行。 （5）三大责任中心之间的关系 三大责任中心是相互联系而又有区别： 从层次上看，成本中心是最低层次的责任中心，利润中心是较高层次的责任中心，投资中心是最高层次的责任中心。成本中心从属于利润中心，利润中心从属于投资中心。 从权限上看，成本中心具有成本控制权，利润中心具有生产经营权，投资中心具有投资决策权，成本中心、利润中心和投资中心经营权限依次递增； 从地位上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，投资中心一般是独立法人

16、； 从责任形式上看，成本中心就其可控的责任成本向利润中心负责，利润中心就其本身的经营收入，成本和利润向投资中心负责，投资中心就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 综上所述，最基层的成本中心就其经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率或剩余收益向总经理和董事会负责。这样，企业各种类型和层次的责任中心形成一个“连锁责任”网络，促使各责任中心为保证经营目标一致协调运转。 2.责任预算、责任报告与业绩考

17、核 在这部分要讲述责任预算、责任报告与业绩考核三个问题： （1）责任预算 责任预算的含义 责任预算是指以责任中心为主体, 以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。 责任预算的编制 责任预算的编制程序有两种： 其一是以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解, 从而形成各责任中心的具体预算。（自上而下、指标层层分解。） 其二是采取自下而上的方式, 即各个责任中心首先根据自身情况编制预算指标, 然后层层汇总, 最后由企业的专门管理机构进行汇总与调整, 从而建立企业总预算。 这在前面预算控制中早已讲过。 (2) 责任报告 责任报告的含义 责任报告又称业绩报告, 它是根据责任会

18、计记录编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。 责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。 责任报告的编制 由于责任中心是逐级设置的, 责任报告也应自下而上逐级编制。每一个责任单位都应该向自己的上级编报，一直汇总到公司最高层。 (3) 业绩考核 业绩考核的含义 业绩考核是以责任报告为依据, 分析、评价各责任中心预算的实际执行情况, 找出差距,查明原因, 借以考核各责任中心的工作成果, 实施奖惩, 促使各责任中心积极纠正行为偏差, 完成责任预算的过程。 责任中心的业绩考核 成本中心的业绩考核 成本中心都没有收入，只对成本负责，因而只考核其可控的责任成本，考核指标前面已经讲述过，不再赘述。

19、由于不同层次的成本费用范围不同，越往上的层次其考核指标越多。考核一责任报告为依据。 利润中心的业绩考核 利润中心有收入，所以既要对成本负责，又要对收入负责。考核时销售收入、贡献毛利率、息税前利润为重点分析、评价。特别是预算利润与实际利润对比，分析差异形成的原因，明确责任，兑现奖惩。 凡不属于本中心的利润，即使通过本中心实际收付，也要剔除，因为本中心无法对其控制。 投资中心的业绩考核 投资中心不仅要对成本、收入、利润负责，还要对投资效果负责。从管理层次看，投资中心一般都是高层次，业绩考核指标较多，而且要对董事会、总经理直接负责。 3.责任结算与核算 在这第3部分我要讲述三项内容：内部转移价格；内

20、部结算方式；责任成本的内部结转。 (1) 内部转移价格 内部转移价格含义 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。 内部转移价格的制定原则 其一，全局性原则（制定内部转移价格应强调集团企业的整体利益。由于内部转移价格直接关系到各子公司经济利益的大小，各子公司在实施过程中发现对自己不利时，会改变行为，从而偏离原定目标，或引起内部矛盾与冲突，使集团企业整体的协调性下降，进而影响企业集团的整体利益。站在企业集团角度上，各责任中心应有时牺牲局部利益来维护企业集团的大利益。） 其二，自主性原则（在企业整体利益的前提下，认同各责任中

21、心相对独立性，必须给予各责任中心相对独立的经营权，如生产权、技术权、人事权和理财权等，制定内部转移价格时也考虑各责任中心的意愿，以便在双方利益都得到体现。） 其三，公平性原则 （在企业集团的指导下，内部转移价格应当体现其真实性与公允性，尽可能体现商品经济条件下的等价原则，高质高价，低质低价。如果制定的内部转移价格不合理，就会影响各责任中心的生产经营积极性。） 其四，重要性原则（企业需要制定的内部转移价格的对象往往成千上万，甚至更多。如果事无巨细，都制定一个详细、准确价格，不但不必要，而且也很难实施。因此，企业制定内部转移价格时，应“大宗细，零星简”，对那些品种少，但价格大，耗用频繁的对象，尽可

22、能地科学地计算，从严定价；对一些品种多，但价低量多，可以从简定价。） 内部转移价格的类型 内部结算的价格主要有市场价格、协商价格、双重价格、成本价格四种类型，分别讲述如下： 市场价格 就是根据产品和劳务的市场销售价格作为各部门转移产品与劳务的价格。这种结算价格假定各个责任中心都是独立自主状态。 协商价格 协商价格也称为议价，是指各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期协商，以双方都能接受的价格结算。其上限是市场价格，下限是单位变动成本。 双重价格 就是针对责任中心不同方采用不同的内部转移价格，如对产品的供应方采用市场价，而对产品的使用方采用变动成本价，其差额由会计调整。这样做主要是为了对责任中心考评，各责任中心所采用的价格不能一样，目的是保持公平，以便