信贷管理-信贷人员如何分析企业财务报表

1、中国XX银银行岗位培训教教材信 贷 管管 理信贷人人员如何分分析企业财财务报表（内部资料料 注意保保存）（修订本） 中国XX银银行人事教教育部二OO二年年三月序 培培训是人力力资源开发发的重要环环节，也是是银行管理理者关注的的重要问题题之一。国国外的银行行非常重视视对员工的的培训，较较大的、有有一定历史史的银行都都形成了不不同形式、多层次的的培训体系系，尤其对对中高级管管理人员和和业务骨干干的培训就就更多。其其原因非常常简单：即即现代银行行间的竞争争实质上是是人才的竞竞争，银行行经营管理理的水平以以及银行对对客观市场场环境的应应变能力，主主要取决于于各级员工工的素质，而而培训则是是提高员工工素

2、质的行行之有效的的手段。 培培训的直接接效果是使使受训员工工获得和掌掌握当前工工作所需的的知识和技技能。但对对一家银行行来说，其其培训的根根本目的是是为了适应应不断变化化的环境，改改进服务或或产品质量量、提高劳劳动效率以以保持较强强的竞争力力。当前，XXX银行面面临着严峻峻的经营环环境。国内内社会经济济生活中多多年积累的的一些深层层次矛盾，随随着我国体体制改革的的深化和国国际经济环环境的变化化，更加突突出地表现现出来。同同时，随着着我国金融融机构的迅迅速发展和和金融市场场的日益开开放，我国国加入WTTO进程的的加快，与与外资银行行以及国内内同业间的的竞争将更更加激烈。这些，都都会给我们们的经营

3、管管理工作带带来意想不不到的困难难。如何在在这种复杂杂的环境中中及时调整整战略重点点，不断完完善服务功功能，努力力拓展各项项业务，吸吸引更多的的优质客户户，提高各各级员工的的素质就显显得犹为突突出。 过过去，XXX银行员工工的在职培培训以学历历教育为主主，对改变变员工知识识结构和学学历层次起起到了一定定的积极作作用。但随随着XX银银行向国有有商业银行行的转变，要要把XX银银行XX成成国际性的的、一流的的好银行，员员工的培训训要求也越越来越高。员工培训训的重心不不再仅仅是是学历教育育，而应在在岗位培训训上下功夫夫，要突出出与业务工工作紧密结结合的素质质教育；对对中高级管管理人员的的培训，不不仅在

4、国内内，而且要要延伸到境境外，要让让我们的中中高级管理理人员了解解和掌握国国际银行运运作惯例；对各类业业务的培训训，不仅要要应时，而而且要注意意超前，要要使我们的的改革创新新成为日常常工作和业业务发展的的基本需求求。今后，我我们的培训训工作要进进一步加大大中高级管管理人员以以及各类专专门人才的的培训力度度，加大境境内外培训训基地的XXX步伐，积积极组织境境外培训，加加强对重要要风险岗位位人员以及及基层管理理人员的业业务培训，以以适应XXX银行发展展对人力资资源开发的的要求。 一一家充满活活力的银行行，在经营营策略、竞竞争能力和和产品的开开发等方面面都会表现现出自己独独特的地方方，培训可可以说是

5、其其特征之一一。XX银银行的岗位位培训，就就创出了自自己的品牌牌。从19997年至至今，我们们已经有近近40万业务务人员参加加了信贷管管理、零售售业务、审审计、财务务会计、信信用卡业务务、国际业业务、纪检检监察等岗岗位的资格格性考试，通通过推行持持证上岗制制度，转变变了员工的的思想观念念和劳动意意识，规范范了员工的的岗位职责责和业务操操作，提高高了员工整整体的业务务素质、工工作质量和和效率，促促进了各项项业务的发发展。随着着金融体制制以及银行行经营管理理体制改革革的深化，XXX银行岗岗位培训的的覆盖面将将不断扩大大，并将与与“建立激励励约束机制制”等配套，为为人力资源源的有效配配置作出贡贡献。

6、我们们的各级领领导干部要要放眼未来来，从长计计议，把这这项工作切切实抓好，督督促员工不不断学习进进取，在竞竞争中得到到提高。各各级行要善善于总结培培训过程中中的经验，及及时找出管管理中存在在的问题，以以促进这项项培训工作作做得更好好。 总总行人事教教育部会同同各部门组组织编写岗岗位培训系系列教材，是是规范岗位位培训工作作的重要手手续，对统统一和完善善培训内容容十分重要要，必将对对全行的培培训工作起起到积极的的促进作用用。参加教教材组织、编写、出出版工作的的有关部门门和人员，付付出了大量量的劳动，相相信各级员员工会从他他们的成果果中得出裨裨益。 二OO二年三三月目 录第一章 概论 第一节节 会计

7、报报表与财务务报告11 第二节节 会计核核算的基本本前提和一一般原则44 第三节节 会计报报表在信贷贷业务中的的作用111 第二章 资产负债债表 第一节节 信贷人人员如何看看待资产负负债表115 第二节节 资产 119 第三节节 负债 442 第四节节 所有者者权益 59 第五节节 资产负负债表补充充资料 66第三章 损益表及及其附表 第一节节 信贷人人员如何看看待损益表表 699 第二节节 损益表表的阅读与与分析 71 第三节节 利润分分配表 91第四章 现金流量量表 第一节节 现金流流量与现金金流量表 998 第二节节 信贷人人员如何阅阅读现金流流量表1110第五章 股份有限限公司会计计报

8、表与合合并会计报报表 第一节节 股份有有限公司会会计报表1228 第二节节 合并会会计报表1667第六章 报表分析析方法概述述 第一节节 比率分分析1885 第二节节 同型分分析1888 第三节节 比较分分析1991 第四节节 综合分分析1997 第五节节 报表分分析的局限限性2002第七章 偿债能力力分析 第一节节 短期偿偿债能力分分析2004 第二节节 长期偿偿债能力分分析2228第八章 盈利能力力分析 第一节节 反映盈盈利能力的的财务指标标2440 第二节节 对企业业盈利能力力的实例分分析2448 第九章 营运能力力分析 第一节节 反映企企业营运能能力的主要要指标2555 第二节节 对企

9、业业营运能力力的实例分分析2663 第三节节 对企业业财务状况况的其他实实例分析2668第一章 概论第一节 会计报表表与财务报报告 一一、会计报报表的概念念 会会计报表是是综合反映映企业一定定时期财务务状况和经经营成果的的书面文件件。会计报报表是会计计核算过程程的最后结结果，也是是会计核算算工作的总总结。在日日常的会计计核算中，企企业通过记记账、算账账工作，把把各项经济济业务分类类地登记在在会计账簿簿中，通过过日常会计计记录反映映企业的经经营活动。在账簿中中记录的会会计信息，虽虽然比会计计凭证反映映的信息更更加条理化化、系统化化，但就某某一会计期期间企业的的经济活动动的整体情情况而言，其其所能

10、提供供的仍然是是分散的、部分的会会计信息，不不能集中地地揭示和反反映该会计计期间经营营活动和财财务收支的的全貌。为为了进一步步发挥会计计的职能作作用，必须须对日常核核算的资料料进行整理理、分类计计算和汇总总，编制成成相应的会会计报表，为为有关各方方提供总括括性的信息息资料。 二二、会计报报表应提供供的主要内内容 编编制会计报报表的主要要目的是为为了报表使使用者掌握握企业的会会计信息，为为其决策提提供依据。因此，会会计报表需需反映的内内容应是能能为使用者者所利用的的信息。对对大多数报报表使用者者而言，共共同需要的的会计信息息主要有以以下几个方方面： （一一）企业财财务状况的的信息。企企业财务状状

11、况的好坏坏，受诸方方面因素的的影响，如如企业控制制的经济资资源产生现现金和现金金等价物的的能力、资资金结构的的合理程度度、偿债能能力以及企企业适应其其所处环境境变化的能能力等。了了解企业的的财务状况况，有助于于预测、分分析企业的的综合能力力。 （二二）企业经经营业绩尤尤其是获利利能力的信信息。企业业经营业绩绩特别是获获利能力的的信息，是是评价企业业对所控制制的经济资资源的利用用程度、预预计未来可可能产生的的现金流量量的重要依依据，也是是判断企业业可能控制制的经济资资源的潜在在能力和新新增资源利利用程度的的能力的重重要资料。 （三三）企业现现金流量和和支付能力力的信息。通过企业业一定会计计期间内

12、现现金和现金金等价物流流入和流出出的信息，反反映企业在在某一期间间内经营活活动、投资资活动、筹筹资活动的的变动情况况及对企业业现金流量量的影响，以以便报表使使用者了解解和评价企企业获取现现金和现金金等价物的的能力，并并据以预测测企业未来来现金流量量，判断企企业的支付付能力。 三三、会计报报表的分类类 会会计报表可可以按照不不同的标准准进行分类类： （一一）按会计计报表反映映的内容，可可以分为动动态会计报报表和静态态会计报表表。动态会会计报表是是指反映一一定时期内内资金耗费费和资金回回收的报表表,如损益益表是反映映企业一定定时期内经经营成果的的报表;静静态报表是是指综合反反映资产负负债和所有有者

13、权益的的会计报表表,如资产产负债表是是反映一定定日期企业业资产总额额和负债及及所有者权权益总额的的报表,从从企业资产产总量方面面反映企业业的财务状状况,从而而反映企业业资产的变变现能力和和偿债能力力。 （二二）按会计计报表的编编报时间，可可以分为月月报、季报报和年报。其中月报报要求简明明扼要，及及时反映；年报要求求揭示完整整，反映全全面；季报报在会计信信息的详细细程度方面面，介于月月报和年报报之间。 （三三）按会计计报表各项项目所反映映的数字内内容，可以以分为个别别会计报表表和合并会会计报表。个别会计计报表各项项目数字所所反映的内内容，仅仅仅包括企业业本身的财财务数字；合并会计计报表是由由母公

14、司编编制的，一一般包括所所有控股子子公司会计计报表的有有关数字。通过编制制和提供合合并会计报报表，可以以向会计报报表使用者者提供公司司集团总体体的财务状状况和经营营成果。 （四四）按会计计报表的编编制单位，可可以分为单单位报表和和汇总报表表。单位报报表是指由由企业在自自身会计核核算的基础础上，对账账簿记录进进行加工而而编制的会会计报表，以以反映企业业本身的财财务状况和和经营成果果；汇总报报表是指由由企业主管管部门或上上级机关，根根据所属单单位报送的的会计报表表，连同本本单位会计计报表汇总总编制的综综合性会计计报表。 （五五）按会计计报表的服服务对象，可可以分为内内部报表和和外部报表表。 内内部

15、报表是是指为适应应企业内部部经营管理理需要而编编制的不对对外公开的的会计报表表，内部报报表一般可可以不需要要统一规定定的格式，也也没有统一一的指标体体系；外部部报表是指指企业向外外提供的、供政府部部门、其他他企业和个个人使用的的会计报表表。 四四、财务报报告 实实际工作中中，人们往往往将财务务报告与财财务报表（会会计报表）的的概念相混混淆，实际际上，二者者之间还是是有一些细细微的差别别。财务报报告除了包包括会计报报表这一主主要内容外外，还包括括财务情况况说明书。 财财务情况说说明书是对对企业一定定时期内财财务情况进进行分析总总结的书面面文字报告告。编制财财务情况说说明书是为为帮助财务务报表的使

16、使用者更好好地阅读和和分析报表表资料，以以便对企业业财务状况况和经营成成果作出正正确的评价价。因此，信信贷人员在在对企业财财务状况进进行分析时时，在取得得会计报表表的同时，应应索取财务务情况说明明书，并加加以分析和和利用。财财务情况说说明书主要要包括如下下内容： （一一）会计核核算遵循的的基本准则则 我我国企业会会计核算应应在企业业财务通则则、企企业会计准准则和行行业会计计制度的的原则指导导下进行。 （二二）企业当当期的会计计程序和会会计处理方方法与前期期相比有无无改变。如如果有改变变，应作具具体说明。 （三三）企业会会计核算是是否完全遵遵循权责发发生制的原原则。如有有特殊情况况，应予说说明。

17、 （四四）说明固固定资产折折旧的计提提标准及依依据、无形形资产摊销销符合哪些些规定。 （五五）说明短短期投资是是否采用了了成本法核核算、长期期投资的核核算方法及及依据、其其他投资价价值的确定定依据。 （六六）应收账账款中的坏坏账核算是是采用直接接转销法还还是备抵法法。 （七七）存货的的计价方法法。 （八八）流动负负债的记价价方法。 （九九）长期借借款费用资资本化的时时间标准及及依据。 （十十）其他需需要说明的的重要事项项。第二节 会计核算算的基本前前提和一般般原则 一一套完整的的会计报表表除全面反反映企业在在特定的会会计政策下下的财务状状况和经营营成果、反反映企业经经济活动全全貌外，还还应充分

18、体体现其会计计核算所遵遵循的原则则和所选取取的会计政政策，这部部分内容通通常在会计计报表说明明中体现。信贷人员员在阅读、分析企业业会计报表表时，应对对这部分内内容予以关关注，这有有利于更全全面、更深深入地对企企业财务状状况和经营营成果进行行分析。为为此，我们们应掌握会会计核算应应遵循的基基本前提和和一般原则则。 一一、会计核核算的基本本前提 会会计核算的的基本前提提是对会计计核算所处处的变化不不定的环境境作出的合合理判断，是是会计核算算的基础条条件。会计计核算的基基本前提包包括：会计计主体、持持续经营、会计分期期和货币计计量等四项项。 （一一）会计主主体 会会计主体或或称会计实实体，是指指会计

19、工作作为其服务务的特定单单位或组织织。会计核核算的对象象是企业的的生产经营营活动，生生产经营活活动又是由由各项具体体的经济业业务所构成成的，而每每项经济业业务又都是是与其他有有关的经济济业务相联联系。由于于社会经济济关系的错错综复杂，企企业本身的的经济活动动也总是与与其他企业业或单位的的经济活动动相联系。 会会计主体是是随着社会会生产力发发展和经营营活动组织织形式的发发展变化而而产生的。会计主体体的作用在在于界定不不同会计主主体、会计计核算的范范围。 会会计主体与与法律主体体并不是同同一概念。一般说来来，法律主主体必然是是会计主体体，但会计计主体并不不一定就是是法律主体体。任何企企业、无论论是

20、独资、合资还是是合伙，都都是一会计计主体。在在企业规模模较大的情情况下，为为了便于掌掌握其分支支机构的生生产经营活活动和收支支情况，可可以将分支支机构作为为一会计主主体，要求求其定期编编制会计报报表。此外外，在控股股经营的情情况下，母母公司及其其控制的子子公司均为为独立的法法律主体，各各为一会计计主体，但但在编制合合并会计报报表时，也也可将母公公司和子公公司这些独独立的法律律主体组成成的企业集集团视为一一会计主体体，将其各各自的会计计报表予以以合并，以以反映企业业集团整体体财务状况况和经营成成果。也就就是说，会会计主体，可可以是独立立法人，也也可以是非非法人（如如合伙经营营活动）；可以是一一个

21、企业，也也可以是企企业内部的的某一单位位或企业中中的一个特特定的部分分（如企业业的分公司司、企业设设立的事业业部）；可可以是单一一企业，也也可以是由由几个企业业组成的企企业集团。 （二二）持续经经营 持持续经营是是指企业或或会计主体体的生产经经营活动将将无限期地地延续下去去，是针对对非持续经经营而言的的。也就是是说，在可可以预见的的未来，企企业不会进进行清算、解散、倒倒闭。它要要求会计人人员以企业业持续、正正常的经营营活动为前前提进行会会计核算。 会会计核算上上所使用的的一系列的的会计处理理方法都是是建立在持持续经营前前提的基础础上。例如如，在持续续经营的前前提下，才才能运用历历史成本原原则，

22、企业业才可以按按照正常的的情况使用用它所拥有有的各种经经济资源和和依照原来来的偿还条条件来偿还还它所负担担的各种债债务。企业业对于它所所使用的机机器设备、厂房等固固定资产，只只有在持续续经营的前前提下，才才可以在机机器设备的的使用年限限内，按照照其价值和和使用情况况，确定采采用某一折折旧方法计计提折旧。对于其所所负担的债债务，如应应付款项，也也只有在持持续经营的的前提下，才才可以按照照规定的条条件偿还。如没有规规定这一前前提，如在在清算的情情况下，则则不能运用用历史成本本原则，资资产的价值值则必须按按照实际变变现的价值值来计算；负债则必必须按照资资产变现后后的实际负负担能力来来清偿。因因此，在

23、持持续经营的的前提下，企企业在会计计信息的收收集和处理理上所使用用的会计处处理方法才才能保持稳稳定，企业业的会计记记录和会计计报表才能能真实可靠靠。 如如果没有规规定持续经经营的前提提条件，一一些公认的的会计处理理方法将缺缺乏存在的的基础，一一些公认的的会计处理理方法也将将无法采用用，企业也也就不能按按照正常的的会计原则则，正常的的会计处理理方法进行行会计核算算，不能采采用通常的的方式提供供会计信息息。 （三三）会计分分期 会会计分期是是指将企业业持续不断断的生产经经营活动分分割为一定定的期间，据据以结算账账目、编制制会计报表表，从而及及时地向有有关方面提提供反映经经营成果和和财务状况况及其变

24、动动情况的会会计信息。 企企业在持续续经营的情情况下，要要计算企业业的净收益益，反映企企业的经营营成果，从从理论上来来说，只有有等到企业业的所有生生产经营活活动最终结结束后，才才能通过收收入和费用用的归集与与比较，进进行准确的的计算。但但是，实际际上这是不不允许的，也也是行不通通的。 会会计期间的的划分，使使企业连续续不断的经经营活动分分为若干个个较短的会会计期间，有有利于企业业及时结算算账目、编编制会计报报表；有利利于及时提提供反映企企业经营情情况的财务务信息，能能够及时满满足企业内内部加强经经营管理及及其他有关关方面进行行决策的需需要。 （四四）货币计计量 货货币计量是是指企业在在会计核算

25、算过程中采采用货币为为计量单位位，记录、反映企业业的经营情情况。 在在我国，由由于人民币币是国家法法定货币，在在我国境内内具有广泛泛的流通性性。所以在在企业会会计准则中规定我我国的会计计核算以人人民币为记记账本位币币，企业的的生产经营营活动一律律通过人民民币进行核核算反映。考虑到外外商投资企企业等业务务收支以外外币为主的的企业会计计核算的实实际需要，规规定这些企企业也可选选定某种外外币作为记记账本位币币，但这些些企业编制制和提供会会计报表时时，应当折折合人民币币反映，提提供以人民民币表示的的会计报表表。对于我我国在境外外设立的企企业，一般般是以当地地的货币进进行经营活活动，通常常也是以当当地的

26、货币币进行日常常会计核算算，但为了了便于国内内有关部门门了解其财财务状况和和经营成果果，在向国国内报送会会计报表时时，应当折折合人民币币，反映其其财务状况况和经营成成果。 二二、会计核核算的一般般原则 会会计核算的的一般原则则是会计核核算的基本本规则，它它体现着社社会化大生生产对会计计核算的基基本要求，反反映着市场场经济条件件下会计核核算的基本本规律，是是会计核算算基本规律律的高度概概括和总结结。根据企业会计计准则，我我国会计核核算的一般般原则包括括项，这这些会计核核算的一般般原则是我我国的会计计核算工作作应遵循的的最基本的的原则性规规范，是对对我国会计计核算工作作的基本要要求。这些些会计核算

27、算的一般原原则，在我我国会计准准则体系中中居于指导导性地位，它它为整个会会计准则提提供指导思思想和理论论基础，对对具体会计计核算行为为具有指导导作用。 我我国12项项会计核算算的一般原原则，根据据其在会计计核算中的的作用，大大体上可以以划分为下下面四类：一是总体体性要求；二是会计计信息质量量要求；三三是会计要要素确认计计量要求；四是会计计修订性惯惯例的要求求。 （一一）总体性性要求 11.客观性性原则 客客观性原则则是指会计计核算必须须以实际发发生的经济济业务及证证明经济业业务发生的的合法凭证证为依据，如如实反映财财务状况和和经营成果果，做到内内容真实，数数字准确，资资料可靠。 客客观性原则则

28、包括下面面三层含义义：一是会会计核算应应当真实反反映企业的的财务状况况和经营成成果。二是是会计核算算应当准确确反映企业业的财务情情况。三是是会计核算算应当具有有可检验性性，也就是是具有可验验证性的特特征。所谓谓可检验性性是指对于于同一会计计核算业务务，分别由由两位或两两位以上的的会计人员员同时进行行会计处理理，得出相相同的会计计核算结果果，并且可可以相互验验证，这样样才能符合合可检验性性的要求。 22.可比性性原则 可可比性原则则是指会计计核算必须须符合国家家的统一规规定，提供供相互可比比的会计核核算资料。 可可比性要求求企业在选选择会计处处理方法时时，应当选选择使用国国家统一规规定的会计计处

29、理方法法，在编制制财务报告告时，应当当按照国家家统一规定定的会计指指标编报，以以便不同企企业的会计计信息相互互可比。 33.一贯性性原则 一一贯性原则则是指企业业采用的会会计程序和和会计处理理方法前后后各期必须须一致，要要求企业在在一般的情情况下不得得随意变更更会计程序序和会计处处理方法。在会计核核算中坚持持一贯性原原则，有利利于提高会会计信息的的使用价值值；同时，一一贯性原则则要求前后后各期保持持对比关系系，不得随随意变更已已采用的会会计程序和和会计处理理方法，可可以制约和和防止会计计主体通过过会计程序序和会计处处理方法的的变更，在在会计核算算上弄虚作作假，粉饰饰会计报表表。 可可比性原则则

30、要求不同同的企业尽尽可能使用用统一的会会计程序和和会计处理理方法，强强调的是横横向比较，一一贯性原则则要求同一一会计主体体在不同时时期尽可能能采用相同同的会计程程序和会计计处理方法法，强调的的是纵向比比较。从总总的方面来来说，两者者都属于可可比性的要要求。 （二二）会计信信息质量要要求 11.相关性性原则 相相关性原则则是指会计计核算信息息必须符合合宏观经济济管理的需需要，满足足各有关方方面了解企企业财务状状况和经营营成果的需需要，满足足企业加强强内部经营营管理的需需要。 会会计的相关关性原则要要求企业会会计在收集集、加工、处理、传传递会计信信息的过程程中，要考考虑会计报报表的使用用者对会计计

31、信息的需需要的不同同特点，确确保企业内内外有关方方面对会计计信息的相相关需要。 22.及时性性原则 及及时性原则则是指会计计核算工作作要讲求时时效，要求求会计处理理及时进行行，以便会会计信息的的及时利用用。 在在会计核算算中坚持及及时性原则则，一是要要求及时收收集会计信信息。所谓谓及时收集集会计信息息，就是要要求在经济济业务发生生后，会计计人员要及及时收集整整理各种原原始单据。二是要求求及时对会会计信息进进行加工处处理，也就就是要求会会计人员在在收集各种种原始单据据之后，及及时编制记记账凭证、登记账簿簿等，并编编制出会计计报表。三三是要求及及时传递会会计信息，将将编制出的的会计报表表传递给会会

32、计报表的的使用者。 33.明晰性性原则 明明晰性原则则是指会计计记录和会会计信息必必须清晰、简明，便便于理解和和利用。 （三三）会计要要素确认计计量要求 11.权责发发生制原则则 权权责发生制制原则是指指收入和费费用的确认认应当以收收入和费用用的实际发发生和影响响作为确认认计量的标标准，凡是是当期已经经实现的收收入和已经经发生或应应当负担的的费用，不不论款项是是否收付，都都应作为当当期的收入入和费用处处理；凡是是不属于当当期的收入入和费用，即即使款项已已经在当期期收付，都都不应作为为当期的收收入和费用用。 权权责发生制制是与收付付实现制相相对称的一一个概念。权责发生生制原则主主要是从时时间上规

33、定定会计确认认的基础，其其核心是根根据权责关关系的实际际发生和影影响期间来来确认收入入和费用。根据权责责发生制进进行收入与与成本费用用的核算，能能够更加准准确地反映映特定会计计期间真实实的财务状状况及经营营成果。 22.配比原原则 配配比原则是是指营业收收入和与其其相对应的的成果、费费用应当相相互配合。它要求一一个会计期期间内的各各项收入和和与其相关关联的成本本、费用，应应当在同一一会计期间间内予以确确认、计量量。 坚坚持配比原原则，使各各会计期间间内的各项项收入与相相关的费用用在同一期期间内相互互配合进行行记录和反反映，有利利于正确计计算和考核核经营成果果。 33.历史成成本原则 历历史成本

34、原原则是指企企业的各种种资产应当当按其取得得或购建时时发生的实实际成本进进行核算。所谓历史史成本，就就是取得或或制造某项项财产物资资时所实际际支付的现现金及其他他等价物。 历历史成本核核算原则要要求对企业业资产、负负债、所有有者权益等等项目的计计量，应当当基于经济济业务的实实际交易价价格或成本本，而不考考虑随后市市场价格变变动的影响响。按照历历史成本原原则进行核核算，有助助于各项资资产、负债债项目确认认、计量结结果的检查查与控制；同时按照照历史成本本核算，也也使收入与与费用的配配合建立在在实际交易易的基础上上，能够促促使会计核核算与会计计信息的真真实可靠。 44.划分收收益性支出出与资本性性支

35、出原则则 划划分收益性性支出与资资本性支出出原则是指指会计核算算应当严格格区分收益益性支出与与资本性支支出的界限限，以正确确地计算企企业当期损损益。 所所谓收益性性支出是指指该项支出出的发生是是为了取得得本期收益益，即仅仅仅与本期收收益的取得得有关；所所谓资本性性支出是指指该支出的的发生不仅仅与本期收收入的取得得有关，而而且与其他他会计期间间的收入相相关，或者者主要是为为以后各会会计期间的的收入取得得所发生的的支出。 划划分收益性性支出与资资本性支出出原则，要要求企业在在会计核算算中确认支支出时，要要区分两类类不同性质质的支出。对收益性性支出，如如销售费用用、财务费费用等，计计列于损益益表，直

36、接接从当期实实现的收入入中补偿。对于资本本性支出，如如购建固定定资产、购购入无形资资产、发生生的开办费费和固定资资产大修理理支出等，计计列于资产产负债表，作作为资产反反映，这些些支出以折折旧、摊销销等方法在在生产、经经营中逐步步收回。 （四四）会计修修订性惯例例的要求 11.谨慎性性原则 谨谨慎性原则则要求对某某些经济业业务或会计计事项存在在不同的会会计处理方方法和程序序可供选择择时，在不不影响合理理选择的前前提下，以以尽可能选选用一种不不虚增利润润和夸大所所有者权益益的会计处处理方法和和程序进行行会计处理理，要求合合理核算可可能发生的的损失和费费用。 22.重要性性原则 重重要性原则则是指在

37、会会计核算过过程中对经经济业务或或会计事项项应区别其其重要程度度，采用不不同的会计计处理方法法和程序，具具体来说，对对于那些对对企业的经经济活动或或会计信息息的使用者者相对重要要的会计事事项，应分分别核算、分项反映映、力求准准确，并在在会计报告告中作重点点说明；而而对于那些些次要的会会计事项，在在不影响会会计信息真真实性的情情况下，则则可适当简简化会计核核算手续，采采用简便的的会计处理理方法进行行处理，合合并反映。第三节 会计报表表在信贷业业务中的作作用 会会计报表是是综合反映映企业财务务状况、经经营成果和和利润分配配情况、现现金流量及及其变动情情况的重要要书面文件件，是银行行判断企业业综合财

38、务务状况、盈盈利能力、支付和偿偿债能力的的主要依据据，对于银银行开展信信贷业务有有着十分重重要的作用用。 一一、会计报报表在信贷贷业务中的的作用 会会计报表在在信贷业务务的不同阶阶段发挥着着不同的作作用。 （一一）在贷前前调查和贷贷款决策中中的作用 在在贷款通通则规定定借款人向向银行申请请贷款必须须提交的资资料中，企企业财务报报表是一项项重要的内内容。银行行信贷人员员在贷前调调查过程中中，一项重重要工作就就是取得申申请企业近近一时期的的会计报表表，并对企企业会计报报表进行阅阅读和分析析，编写调调查评估报报告；在贷贷款决策过过程中，会会计报表是是判断企业业的财务状状况、盈利利能力和偿偿债能力，落

39、落实银行债债权及利息息获取保证证的重要依依据。可见见，会计报报表在银行行贷前调查查和贷款决决策工作中中发挥着十十分重要的的作用。 （二二）在贷中中管理中的的作用 贷贷款发放后后，信贷人人员除深入入借款单位位随时了解解企业的生生产经营及及资金运转转情况外，分分析企业定定期报送的的会计报表表也是此阶阶段的重要要工作内容容。会计报报表作为一一种载体在在贷款管理理中发挥着着重要的作作用，信贷贷人员可以以通过会计计报表了解解企业的资资金流动情情况，了解解企业对信信贷资金的的使用情况况，分析有有无挪用信信贷资金的的现象等。同时通过过对贷款企企业会计报报表的分析析能够及时时发现企业业的重大经经营风险和和财务

40、风险险，以便采采取必要的的资产保全全措施。可可见，会计计报表在信信贷管理中中发挥着重重要作用。 （三三）在贷后后评价中的的作用 贷贷款的后评评价工作是是检验贷款款评审和贷贷款实施管管理工作质质量、总结结贷款决策策的经验、提高贷款款决策水平平的重要手手段。贷款款后评价的的主要内容容，如借款款人资信和和生产经营营情况分析析、贷款项项目财务效效益评价等等都必须借借助企业会会计报表才才能完成。可见，会会计报表在在银行开展展贷后评价价工作中也也发挥着不不可替代的的作用。 二二、信贷业业务对企业业提供的会会计报表的的要求 从从贷款申请请的受理到到贷款本息息全部归还还的信贷业业务过程中中，银行必必须向借款款

41、企业索要要各个时期期的会计报报表。银行行信贷人员员在对企业业会计报表表进行分析析时，要求求企业提供供的会计报报表应符合合一定的要要求，具体体包括以下下几个方面面： （一一）对企业业提供会计计报表全面面完整性的的要求 会会计报表是是一套科学学的指标体体系，应当当能全面反反映企业的的财务状况况和经营成成果，反映映企业经营营活动的全全貌。会计计报表只有有全面反映映企业的财财务情况，提提供完整的的会计信息息资料，才才能满足信信贷业务中中对企业进进行分析、判断和经经营决策的的需要。信信贷业务中中要求企业业报送的会会计报表必必须按照会会计制度规规定的报表表种类、格格式和项目目内容进行行填列，不不得漏编漏漏

42、报或自行行设计报表表格式。企企业某些重重要的会计计事项，应应当在会计计报表附注注中进行说说明。务必必要求会计计报表能全全面完整地地反映企业业经济活动动的全貌。 （二二）对企业业提供会计计报表真实实准确性的的要求 报报表分析是是在企业会会计报表所所提供的会会计信息基基础上进行行的，如果果据以分析析的会计信信息不能达达到客观公公正、真实实准确，分分析的结果果就不可能能正确，只只能将评价价和决策引引入歧途。会计报表表资料的真真实准确主主要依赖于于以下三个个方面：一一是进入会会计处理系系统的原始始资料具有有真实性；二是选用用的会计处处理方法和和程序符合合会计准则则的要求；三是不得得为了美化化财务指标标

43、而采取其其他不正当当的方法粉粉饰会计信信息。信贷贷人员可以以在审查企企业会计报报表时从这这几个方面面判断其真真实准确性性。 （三三）对企业业提供会计计报表连续续性的要求求 对对会计报表表连续性的的要求是建建立在持续续经营的会会计核算前前提基础上上的。持续续经营是指指企业的经经营活动在在可以预见见的未来不不会被终止止，而将按按其既定战战略目标和和经营方针针无限期地地持续下去去。报表分分析的目的的在于通过过对企业过过去和当前前财务状况况的分析，对对企业的未未来经营做做出判断。信贷业务务中要求企企业在内部部核算上遵遵循持续经经营这一前前提的基础础上，向银银行报送的的会计报表表在时间上上应具有连连续性

44、。通通常，对于于拟建信贷贷关系的企企业应要求求其报送前前三年的年年度财务报报表（报告告）及最近近一期的会会计报表，这这样才能更更好地进行行偿债能力力、资产结结构、盈利利能力、营营运能力等等分析以及及对企业经经营的总体体趋势作出出判断。 三三、银行对对企业会计计报表管理理的要求 银银行应对获获得的企业业会计报表表妥善保管管，充分利利用。 （一一）归档专专门管理 信信贷人员对对借款企业业的会计报报表应妥善善保管，按按信贷业务务分类归档档并进行认认真登记，信信贷业务完完结后要将将会计报表表与借款合合同等一并并装订留存存于档案保保管部门。 （二二）注意为为企业保密密 企企业会计报报表是除对对股东、债债

45、权人、银银行、税务务、有关政政府部门等等，对外保保密的资料料。银行信信贷人员应应树立为企企业保密的的意识，不不对与信贷贷业务无关关的人员透透露借款企企业的财务务信息。有有条件的可可实行档案案专人保管管、借阅登登记等制度度。第二章 资产负债债表第一节 信贷人员员如何看待待资产负债债表 一一、资产负负债表的作作用 资资产负债表表是反映企企业某一特特定日期资资产、负债债和所有者者权益及其其构成情况况的会计报报表。它是是企业对日日常会计工工作中形成成的大量数数据进行整整理浓缩后后，按照一一定的分类类标准和顺顺序，根据据资产、负负债和所有有者权益之之间的相互互关系编制制而成的。它表明企企业在某一一特定日

46、期期所拥有或或控制的经经济资源，所所承担的义义务和所有有者对净资资产的要求求权。 资资产负债表表能够提供供资产、负负债和所有有者权益的的全貌，因因此它反映映了企业在在某一特定定日期的财财务状况。我国各行行业会计制制度规定资资产负债表表的格式一一般采用“账户式”左右对称称结构，左左方为资产产，右方为为负债和所所有者权益益，根据“资产负负债所有有者权益”原理编制制，规定应应填列年初初数和期末末数，相当当于两个特特定日期的的资产负债债表，而年年度报表则则是一张两两年期期末末的比较资资产负债表表。表是资产产负债表的的一般格式式，表是电电器股份有有限公司11996年年月日的资资产负债表表。 资资产负债表

47、表提供了企企业资产、负债和所所有者权益益的总括情情况。通过过资产负债债表提供的的资产总额额，信贷人人员可以了了解企业拥拥有或控制制的经济资资源及其分分布与构成成，是分析析企业生产产经营能力力的重要资资料；资产产负债表提提供的企业业负债总额额及结构，可可以了解企企业将要用用多少资产产或劳务清清偿债务，分分析企业偿偿债的对象象及先后次次序的紧迫迫情况；资资产负债表表提供的所所有者权益益情况，可可以了解投投资者在企企业资产中中所占的份份额，分析析权益的结结构。 通通过资产负负债表提供供的期末数数与年初数数进行比较较，信贷人人员可以了了解各项目目数量上的的变化情况况及趋势，为为分析企业业生产经营营状况

48、提供供依据。资资产负债表表还能提供供进行财务务分析的基基本资料，了了解企业的的偿债能力力。 二二、资产负负债表的局局限性 资资产负债表表反映了企企业某一特特定日期的的财务状况况，为信贷贷分析提供供基础资料料，是信贷贷人员不可可忽视的一一张报表。但是它存存在一定的的局限性，信信贷人员对对此要有清清醒的认识识。 （一一）资产负负债表是静静态报表。一般情况况下，企业业的生产经经营活动是是持续不断断地、正常常地进行，资资金运动在在企业中表表现为每日日每时地流流入流出，会会计报表是是建立在会会计期间假假设基础上上的，人为为地将企业业生产经营营分割成会会计期间，为为了反映企企业在某一一时点上形形成的资金金

49、存量，而而设置了资资产负债表表，用以反反映企业月月末、季末末、年末或或某一时点点全部资产产负债和所所有者权益益的存量状状况，因此此它只是静静态地反映映了企业的的财务状况况。 （二二）资产负负债表是由由三项会计计要素构成成的报表。我国企企业会计准准则把企企业会计核核算的对象象划分为资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用、利润六六项基本要要素，其中中资产、负负债、所有有者权益三三个要素为为一组，构构成了资产产负债表。资产、负负债、所有有者权益三三项会计要要素的具体体内容决定定了资产负负债表的结结构和项目目，确定了了它应当包包括哪些项项目，如何何分类，尤尤其应引起起信贷人员员注意的是是，这些项

50、项目是经过过高度概括括以后反映映出来的，因因而资产负负债表所反反映的信息息量也是有有限的，并并不能满足足使用者的的全部信息息需要，为为了银行工工作的特殊殊目的，还还需要依据据资产负债债表所提供供的信息为为线索，从从编制资产产负债表的的原始资料料中寻求更更多的信息息或者要求求编制者对对资产负债债表的重要要项目提出出补充注解解式说明。表编制单位：_年_月_日 单位：元资 产行次年初数期末数负债及所有有者权益行次年初数期末数流动资产： 货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏账准准备应收账款净净额预付账款应收补贴款款其他应收款款存货待摊费用待处理流动动资产净损损失一年内到期期的长期债债券投资其他流动资

51、资产流动资产合合计长期投资长期投资固定资产固定资产原原价减：累计折折旧固定资产净净值固定资产清清理在建工程待处理固定定资产净损损失 固定定资产合计计无形资产及及递延资产产：无形资产递延资产无形资产及及递延资产产合计其他长期资资产：其他长期资资产递延税项：递逢税款借借项 资产合合计1234567891011121314202124252627282935363740414250流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款款应付工资应付福利费费未交税金未付利润其他未交款款预提费用一年内到期期的长期负负债其他流动负负债流动负债合合计长期负债长期借款应付债券长期应付款款其他长期负负债其中：住房

52、房周转金长期负债合合计递延税项递延税款贷贷项 负债合计计所有者权益益：实收资本资本公积盈余公积 其中：公益金未分配利润润 所有有者权益合合计负债及所有有者权益总总计51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100补充资料: 1.已贴现现的商业承承兑汇票_元元; 22.已包括括在固定资资产原价内内的融资租租入固定资资产原价_元; 33.国家资资本_元; 44.法人资资本_元; 55.个人资资本_元元; 66.外商资资本_元。表221996年年12月31日编报单位:H电器股股份有限公公司单位:人民币万万元资产年初数年末数负债及所

53、有有者权益年初数年末数流动资产货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏账准准备应收账款净净额预付账款其他应收款款待摊费用存 货其他流动资资产待处理流动动资产损失失一年内到期期长期债券券投资流动资产合合计长期投资 长期投投资固定资产 固定资资产原值 减减：累计折折旧固定资产净净值固定资产清清理在建工程待处理固定定资产损失失固定资产合合计专项工程 专项工工程无形资产及及递延资产产无形资产递延资产无形资产及及递延资产产合计其他长期资资产其他资产合合计 资产总总计163177.243434446.988192277.0757.700191699.378839.68143066.695458.311520

54、118.088-0.533559555.834835.99733300.28169533.52567366.7633.466191699.34759399.561046.831046.836413778.200397144.466889007.477162855.4848.866162366.62232488.496416.654.392715779.52210461107.6609802.40996999.64282655.99714333.6493.388249933.71965200.731024.77490.3381515.1611539945.889流动负债短期借款应付票据应付账款预

55、收账款应付福利费费未交税金未付股利其他应付款款其他未交款款预提费用其他流动负负债一年内到期期长期负债债流动负债合合计长期负债长期借款应付债券长期应付款款其他长期负负债长期负债合合计递延税项递延税款货货项负债合计股东权益股本资本公积盈余公积其中：公益益金未分利润股东权益合合计负债及股东东权益合计计1228552.9991072003.133206122.20292022.04492602425530202833.84247133.761460813500003358660.1003000003000003361660.100505366.49468099.962058888.755300200.

56、641982913052118.1006413778.2002330994.9662462558.8551097882.699217333.656545949510/71485222.16303544.142332847081335.9221400001400007093335.92808588.38468099.963144551.866467699.872289784444009.9771539445.899 补充资资料:1、已贴贴现的商业业承兑汇票票 元元 2、融资租入入固定资产产原值 元公司负债人人:编制人:编制日期期: （三三）资产负负债表是对对过去经济济活动的记记录和反映映。企业各

57、各种会计报报表是反映映企业财务务状况和经经营成果的的书面文件件，它所记记录和反映映的是企业业已经发生生的经济活活动及结果果，这一性性质决定了了它所提供供和揭示的的是企业过过去的经济济财务信息息。资产负负债表是会会计报表中中重要的一一张报表，因因此也具备备这一特性性。信贷人人员需要根根据资产负负债表所提提供的企业业历史资料料，加以分分析来推断断企业未来来的发展，从从而为信贷贷决策提供供强有力的的依据。第二节 资 产 一一、资产及及其分类 资资产是企业业拥有或者者控制的能能以货币计计量的经济济资源，包包括各种财财产、债权权和其他权权利。它具具有以下特特征： 第第一、资产产的内涵是是经济资源源。企业

58、的的资产只能能是经济资资源，这种种经济资源源必须具有有使用价值值，给企业业带来经济济效益。 第第二、资产产必须为企企业所拥有有或者控制制。企业拥拥有即所有有权归属企企业。有些些经济资源源企业取得得了控制权权，即可由由企业支配配使用，但但并不等于于企业取得得所有权，也也作为企业业的资产，如如融资租入入固定资产产。 第第三、资产产必须能以以货币计量量。不能用用货币计量量的资源不不是企业的的资产，如如人力资源源。 第第四、资产产可以是有有形与无形形的。资产产包括各项项财产，也也包括债权权和其他权权力。 在在资产负债债表中，把把资产按照照流动性划划分为流动动资产、长长期投资、固定资产产、无形资资产、递

59、延延资产和其其他资产。 二二、流动资资产 流流动资产是是指可以在在一年或者者超过一年年的一个营营业周期内内变现或者者耗用的资资产，包括括现金及各各种存款、短期投资资、应收及及预付款项项、存货等等。在资产产负债表中中，流动资资产项目包包括货币资资金、短期期投资、应应收票据、应收账款款、预付账账款、其他他应收款、存货、待待摊费用等等项。 （一一）货币资资金 资资产负债表表中的货币币资金包括括企业的库库存现金、银行结算算户存款、外埠存款款、银行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用证存款款和在途资资金，有外外币业务的的企业，还还应包括外外币存款。其中，银银行结算户户存款是指指企业存放放在当地开开户银行的

60、的货币资金金；外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款、信用证存存款和在途途资金，都都是在“其他货币币资金”科目下核核算的款项项。外埠存存款是指企企业到外地地进行临时时或零星采采购时，汇汇往采购地地银行的存存款；银行行汇票存款款和银行本本票存款是是指企业为为取得银行行汇票或银银行本票按按规定存入入银行的款款项；信用用证存款是是指企业采采用信用证证结算方式式向国外付付款，为取取得银行出出具信用证证而存入银银行信用保保证金专户户的款项；在途资金金是指企业业内部同所所属单位、上下级之之间的汇、解款项，在在月终时未未到达的汇汇入款项。 货货币资金具具有可立即即支付的特特性，是企企业为保证证生产经营